与《审计》密切的会计知识摘编Word文档下载推荐.docx

1、 垫的应收股利（利息） 收到时冲减应收股利（利息）银行存款应收股利（利息） 赚的冲减投资成本三、短期投资的期末计价短期投资成本市价计提准备 借：投资收益短期投资跌价准备短期投资计提准备与存货计提准备一样四、短期投资的处置涉及到确认投资收益或投资损失处置短期投资转出账面价值长期股权投资成本法下受资企业宣告发放股利时投资企业：确认投资收益或冲减投资成本02投资，03.5月宣告发放股利，赚了10万，发放6万，占10,确认投资收益6000元若是03.1.1投资，发放的是02年赚的冲减投资成本应收股利长期股权投资-02.1.1投资，03.5月宣告发放股利，02年赚了6万，03年发放了10万 有冲减成本，

2、有确认投资收益应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上半年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本03年1.1投资，03.5月分派股利，投资后至本年末为止分派了10万的股利，投资后至上年末为止获利为0，占10 （10-0）101万冲减投资成本应冲减成本（分-赚）比-原例（1）1996年1月1日投资时长期股权投资-C公司 110000银行存款 110000（2）1996年5月2日宣告发放现金股利时应收股利 10000长期股权投资-C 10000（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时 冲减的投资成本（100

3、000+300000-400000）10-10000-10000应收股利 30000 长期股权投资-C公司 10000投资收益-股利收入 40000若分配的利润为500000万应冲减的成本（100000+500000-400000）10-1000010000所以要继续冲减若分配的利润为200000万应冲减的成本（100000+200000-400000）10-10000-20000只能恢复10000成本法与权益法的转换权益法转为成本法成本法转为权益法（追溯调整）思路：把成本法下的长期股权投资-结转到权益法的 长期股权投资-（投资成本）（股权投资准备）（股权投资差额）（损益调整）三级科目教材P8

4、5 例19A企业的会计处理（1）1999年1月1日投资时长期股权投资-B公司 522000贷：银行存款 522000（2）1999年宣告分派股利应收股利 40000长期股权投资-B公司 40000（3）2000年1月5日再次投资时先追溯调整原投资的账面价值99年投资时产生的股权投资差额522000-（450000010）72000元长期股权投资-B（投资成本） 522000形成股权差额 长期股权投资-B（股权投资差额） 72000长期股权投资-B（投资成本） 72000受资企业宣告分派股利冲减投资成本长期股权投资-B（投资成本）40000受资企业宣告净利润 长期股权投资-B（调益调整）4000

5、0投资收益40000摊销股权投资差额 借：投资收益 7200长期股权投资-B（股权投资差额）7200投资成本522000-40000-72000410000股权投资差额72000-720064800损益调整为：40000（受资企业宣告净利润）转出的成本法下对B公司的投资为：482000追加投资1800000+900018090002000年1月5日受资者所有者权益4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润） 4500000 股权投资差额1809000-450000025684000 40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-6840015750

6、0（4500000-400000+400000）35157500原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销2000年享有的投资收益 长期股权投资-B（损益调整）投资收益-股权投资收益长期债权投资债权投资的入账价值 面值 应计利息 折溢价摊销 相关费用为什么折价或溢价发行票面利率与实际的市场利率不相吻合购买方溢价购买实质是以后获得高的利息冲减投资收益发行方溢价发行实质是先占用资金冲减利息费用长期债权投资-债券投资（面值） （应计利息） （折价） （溢价） （相关费用）B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万长期债权投资-债券投资（面值）1

7、00银行存款 100B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12，5年期。投资方03.1.1购买，按112万购买的 长期债权投资-债券投资（应计利息）12银行存款 112到期一次还本付息长期债权投资的入账价值很快收到应收利息投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息 长期债权投资-债券投资（应计利息） 12 -债券投资（折价）2/4投资收益 12+2/4 计算04.12.31长期债权投资的账面余额 长期债权投资的账面余额100+36-1（未摊销折价）135万B公司发行可转换债券债权转换成股权的处理：先把债券性投资的账面的余额计算出，然后转到股权性投资（）长期债权投

8、资债券投资（B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上） 发行方银行存款 110 应付债券-折价 2应付债券-面值 100 应付债券-应计利息 12 投资方计息投资收益发行方计息利息费用、财务费用、在建工程在建工程（财务费用）12.5应付债券-应计利息 12 应付债券-折价 0.5投资方计息投资收益到期还本付息 应付债券-面值 应付债券-应计利息 04.3.1 将债券转换成股票 投资方债券投资转换成股权投资 发行方负债转换成所有者权益 应付债券 实收资本 资本公积投资的期末计价长期投资的期末计价成本高于市价 计提长期投资减值准备有市价的长期投资（1）市价持续2年低于账面价值（2）该项投

9、资暂停交易1年或以上（3）被投资单位当年发生严重亏损（4）被投资单位持续2年发生亏损（5）被投资单位进行整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象长期投资减值准备无市价的长期投资：P9697（1）（2）（3）（4）若市价回升，冲销已计提的减准值准备 冲销最多应以 计提的数额为限3.固定资产折旧固定资产折旧的影响因素：固定资产的原值 固定资产的净残值 固定资产的使用年限固定资产不再计提折旧的情况： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产 （2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始不提折旧使用期满不提折旧，没

10、到使用期满，提前报废，也不提折旧固定资产折旧方法平均的方法：平均年限法、工作量法加速折旧法：年数总和法、双倍余额递减法 折旧额原值折旧率 折旧率（1-预计净残值）/预计使用年限年数总和法 计提基数：原值-净残值 年折旧率尚可使用年数/预计使用年限的年数总和折旧额折旧基础02年12月份，购买一台固定资产原值16万元，预计净残值1万元，预计可使用5年，03年固定资产开始使用: （16-1）5/1503年4月份，购买一台固定资产原值16万元，预计净残值1万元，预计可使用5年，计算03年固定资产的折旧:（16-1）5/158/1203年4月份，购买一台固定资产原值16万元，预计净残值1万元，预计可使用

11、5年，计算04年固定资产的折旧 4/12+ （16-1） 4/158/12 双倍余额递减法计提的基数：期初的账面净值（固定资产账面净值）年折旧率=2/预计的折旧年限折旧额固定资产账面净值未使用不需用固定资产生产部门正常使用固定资产的折旧制造费用车间管理部门正常使用固定资产的折旧制造费用行政管理部门正常使用固定资产的折旧管理费用工程正常使用固定资产的折旧在建工程未使用不需用固定资产管理费用大修理、季节性停用原按什么计提，现在不变。未使用不需用固定资产，原不计提折旧，改为计提折旧政策变更追溯调整法企业99年设立，有未使用不需用的固定资产，9901都没计提折旧。02年对其进行折旧。原折旧与现折旧不等

12、差额政策变化对损益的影响，若不考虑对所得税的影响，几年的差额相加累计影响数追溯调整利润分配-未分配利润累计折旧01年股份有限公司对未使用不需用的固定资产计提减值准备经调整以后的未使用不需用的固定资产的账面价值与现在的账面价值两者之间的差额调整期初的固定资产的减值准备、调整期初的留存收益等有关的项目02年未使用不需用的固定资产进行折旧调整其账面价值为基础，重新计算折旧额、折旧率。A股份有限公司，01年有一台未使用不需用固定资产，原值100万，已计 提旧40万，当时采用计提减值准备营业外支出 60固定资产减值准备 60若这个固定资产应计提10万元的折旧，账面价值60-1050若可收回金额为0，转出

13、准备，增加留存收益准备留存收益原来本应计提折旧，但采用计提减值准备的方法不能以计提准备来替代折旧两者形成差额调整期初的减值准备、留存收益有价值，继续计提折旧以调整后的账面价值为基础进行折旧固定资产的后续支出费用化、资本化与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应当计入固定资产账面价值。固定资产处置与期末计价固定资产处置除了盘亏减少，不通过“固定资产清理”，其他都通过“固定资产清理”来进行处理。固定资产的期末计价固定资产的账面价值与可收回金额：若成本可收回金额计提固定

14、资产减值准备营业外支出固定资产减值准备若固定资产可收回金额回升，冲减已计提固定资产减值准备4. 资本公积A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60投资企业 借：长期股权投资-B（股权投资成本）65银行存款 65长期股权投资-B（股权投资差额）5长期股权投资-B（股权投资成本）5长期股权投资-B（投资成本）60 （股权投资差额）5被投资企业实收资本 60 资本公积-资本溢价 5A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60，若B企业接受现金捐赠10万元 B企业 借：银行存款 10资本公积-接受现金捐赠 10A企业 借：长期股权投资-B（股权投资准备） 6资本公积-股权投资准备

15、 6A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60，若B企业接受固定资产20万元捐赠。B企业所得税税率为33。 B企业 借：固定资产 20递延税款 6.6 资本公积-接受非现金资产捐赠准备 13.4A企业 长期股权投资-B（股权投资准备）13.460 资本公积-股权投资准备 13.460B企业在这个固定资使用一段时间以后，将该固定资产处置掉应交税金-应交所得税 6.6“资本公积-接受非现金资产准备”转入“资本公积-其他资本公积” A企业 由于投资价值没实现，所以投资企业在受资企业资本公积实现时，并不将资本公积-股权投资准备转到其他资本公积，而是在收回投资时，才能进行相应的账务处理。A向

16、B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60，若B企业接受国家拔款40万元（30万形成资产、10万作为费用支出），专门用于技术改造。B企业 30万资本公积-拔款转入10万应付款项转出A企业长期股权投资-B（股权投资准备）30资本公积-股权投资准备 30B企业是A企业的子公司A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60，若A企业收回对B企业的投资 准备，不得转增资本在价值实现时，才能将资本公积转增为资本将资本公积转增资本资本公积实收资本（股本）5.借款费用重点：借款费用资本化金额及有关账务处理借款费用概述一借款费用构成 借款利息费折溢价摊销,借款费用 辅助费用 外币汇兑差额借款费

17、用范围：向银行借款或其他的借款、发行债券借款借款费用可予资本化的借款范围：仅限于专门借款，即只有为购建固定资产而专门借入的款项，只有专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化二借款费用的确认与计量符合资本化条件的借款费用应予以资本化，其他借款费用应区别情况处理：在筹建期间发生借款与购建固定资产无关长期借款费用应计入长期待摊费用，开业经营之日起一次计入当期损益在生产经营期间发生借款与购建固定资产无关，借款费用应计入财务费用一方面：借款的利息费用和折溢价摊销的费用 考虑发生的期间 考虑每期实际发生的资产支出辅助性借款费用和汇兑的差额直接根据实际发生的数额进行计算借款费用的会计处理一、借款费用的资本化

18、期间二、借款费用的利息和折溢价摊销、资本化金额确定三、外币借款汇兑差额和辅助费用的处理一借款费用的资本化期间开始资本化条件：1.资产支出发生 a.支付现金同时 2.借款费用发生 之一 b.转移非现金资产3.购建活动开始 c.承担带息债务不包括持有资产，未改变资产而形成实质的建造活动企业建造固定资产领用自产产品，产品成本60万，售价100万，税率17，计入工程成本77万,产品生产购买材料50万，支付税金85000，加工过程中工人工资10万，计入成本50万+10万，产品归工程领用，转移非现金资产数额应是50万材料费+85000税金+工人工资10万68500假设领用产品时交纳销项税85000，则转移

19、非现金资产是77万，但此时一般并末交纳，因而转移非现金资产是68500050万+10万+85000c承担带息债务 例：向银行取得100万的借款，购买了一台固定资产50万，货款无支付，形成一项带息的应付票据。暂停资本化条件： 1.发生非正常中断同时满足 2.中断连续超过3个月由于自然条件、技术原因必须中断一段时间，是正常中断由于资金不到位或质量原因，导致停工，属于非正常停工停止资本化条件 ： 建造固定资产达到预定使用状态，在此之后予以费用化达到预定使用状态的条件（一） 固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成（二） 所购置或建造的固定资产与设计要求或合同要求相符合或基本相符，即使有及个

20、别与设计或合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用（三） 继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生分别建造、分别完工情况（一） 所购建固定资产的各部分分别完工，而且各部分在其他部分继续建造期间单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必需的购建活动实质上已经完成 （二） 所购建固定资产的各部分分别完工，但是每一部分都必须等到固定资产整体完工后才可使用，在这种情况下，企业只能在所购建固定资产整体完工时才能认为资产已经达到了预定可使用状态。开始资本化之前发生的予以费用化，停止资本化之后发生的予以费用化借款利息费用和折溢价摊销外币发生的汇兑损益、辅助性费用二。借款利息与折溢价摊销

21、的处理：1. 借款利息资本化金额的确定考虑的两个方面: 累计资产支出的加权平均数 资本化率累计资产支出的加权平均数：（每笔资产支出金额每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖天数）2003.1.1向银行取得一笔1000万借款，2.1支出100万，3.1支出200万，计算一季度累计资产支出加权平均数: 1002/3+2001/3 12.31完工，计算一年的累计支出加权平均数:11/12+20010/123.31完工，计算一年的累计支出加权平均数:2/12+2001/12计算一季度就按季度资本化率计算一年就按年度资本化率注意：累计资产支出加权平均数不得高于借款数额1.1借1000万，2.1支出100万

22、，3.1支出200万，4.1支出300万，5.1支出400万，12.支出100万，总支出额1100万借款1000万，因此，12.1支出的100万不予资本化。单笔借款 资本化率借款利率发行债券溢价或折价资本化率债券实际利率（债券当期利息+折价摊销-溢价摊销）/（债券期初账面价值-已计未付利息）1.1发行债券100万，发行价格105万，年利率12，5年期，平均摊销折溢价资本化率（10012-5/5）/105 多笔借款 专门借款当期实际发生利息之和折溢价摊销资本化率=加权平均利率专门借款本金加权平均数专门借款本金加权平均数（每笔专门借款本金每笔专门借款实际占用天数/会计期间涵盖天数）03.1.1向银

23、行借款1000万，购建固定资产，年利率12，7.1发行债券3000万，年利率14，平价发行，计算资本化率借款利息费用100012+3000141借款本金加权平均数1000+30001/2若7.1折价发行，发行价2900万，5年期，计算资本化率。1/2+（3000-2900）1/10-借款本金加权平均数1000+29001/2-资本化率/资本化金额累计资产支出加权平均数资本化率整个借款费用-资本化金额应予以费用化的账务处理借：在建工程（资本化金额） 财务费用（费用化金额）长期借款应付债券若资本化金额整个借款费用分析：1.计算错误2.累计资产支出加权平均数期初资产支出余额+本月资产支出算术平均数，

24、计算的数额可能不准确造成资本化率整个借款费用计算出应予以资本化金额是120万，但实际整个借款费用110万，只能以实际发生的整个借款费用为限予以资本化。借款费用的披露披露内容：1.当期资本化的借款费用金额2.当期用于确定资本化金额的资本率注意：若当期有两项或两项以上的固定资产购建，且其资本化率又不一样，则应分别记录若对外提供财务会计报表的期间长于计算借款费用资本化金额的期间，且各期资本化率不同时，应分别各期批露若资本化率按半年确定，且1-6月资本化率与7-12月资本化率不一样则应分别批露把握根本：借款费用资本化金额的确定，尤其是借款利息和折溢价摊销资本化金额的确定例1：单选下列支出应予以资本化的（C）A、为对外投资而发生借款利息B、为生产经营而发生借款利息C、筹建期间而发生借款利息D、清算期间而发生借款利息例2：多