与《审计》密切的会计知识摘编Word文档下载推荐.docx
《与《审计》密切的会计知识摘编Word文档下载推荐.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《与《审计》密切的会计知识摘编Word文档下载推荐.docx（37页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
垫的→应收股利（利息）
收到时→冲减应收股利（利息）
银行存款
应收股利（利息）
赚的→冲减投资成本
三、短期投资的期末计价
短期投资成本＞市价→计提准备
借：
投资收益
短期投资跌价准备
★短期投资计提准备与存货计提准备一样
四、短期投资的处置
涉及到确认投资收益或投资损失
处置短期投资→转出账面价值
长期股权投资
成本法下受资企业宣告发放股利时
投资企业：
确认投资收益或冲减投资成本
02投资，03.5月宣告发放股利，赚了10万，发放6万，占10％,确认投资收益6000元
若是03.1.1投资，发放的是02年赚的冲减投资成本
应收股利
长期股权投资-×
×
02.1.1投资，03.5月宣告发放股利，02年赚了6万，03年发放了10万
有冲减成本，有确认投资收益
应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上半年末止被投资单位累积实现的净损益）×
投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本
03年1.1投资，03.5月分派股利，投资后至本年末为止分派了10万的股利，投资后至上年末为止获利为0，占10％
（10-0）×
10％＝1万→冲减投资成本
应冲减成本＝（分-赚）×
比-原
例
（1）1996年1月1日投资时
长期股权投资-C公司110000
银行存款110000
（2）1996年5月2日宣告发放现金股利时
应收股利10000
长期股权投资-C10000
（3）1997年5月1日宣告发放现金股利时
冲减的投资成本（100000+300000-400000）×
10％-10000＝-10000
应收股利30000
长期股权投资-C公司10000
投资收益-股利收入40000
若分配的利润为500000万
应冲减的成本＝（100000+500000-400000）×
10％-10000＝10000
所以要继续冲减
若分配的利润为200000万
应冲减的成本＝（100000+200000-400000）×
10％-10000＝-20000
只能恢复10000
成本法与权益法的转换
权益法转为成本法
成本法转为权益法（追溯调整）
思路：
把成本法下的长期股权投资-×
结转到权益法的
长期股权投资-×
（投资成本）
（股权投资准备）
（股权投资差额）
（损益调整）三级科目
教材P85例19
A企业的会计处理
（1）1999年1月1日投资时
长期股权投资-B公司522000
贷：
银行存款522000
（2）1999年宣告分派股利
应收股利40000
长期股权投资-B公司40000
（3）2000年1月5日再次投资时
先追溯调整原投资的账面价值
99年投资时产生的股权投资差额＝522000-（4500000×
10％）＝72000元
长期股权投资-B（投资成本）522000
形成股权差额
长期股权投资-B（股权投资差额）72000
长期股权投资-B（投资成本）72000
受资企业宣告分派股利→冲减投资成本
长期股权投资-B（投资成本）40000
受资企业宣告净利润
长期股权投资-B（调益调整）40000
投资收益40000
摊销股权投资差额借：
投资收益7200
长期股权投资-B（股权投资差额）7200
投资成本＝522000-40000-72000＝410000
股权投资差额＝72000-7200＝64800
损益调整为：
40000（受资企业宣告净利润）
转出的成本法下对B公司的投资为：
482000
追加投资1800000+9000＝1809000
2000年1月5日
受资者所有者权益＝4500000-400000（分派的股利）+400000（净利润）＝4500000
股权投资差额＝1809000-4500000×
25％＝684000
40000（原损益调整）+410000（原投资成本）+1809000-68400＝157500
（4500000-400000+400000）×
35％＝157500
原股权投资差额按剩余年限摊销，新形成的股权投资差额按合同或10年摊销
2000年享有的投资收益
长期股权投资-B（损益调整）
投资收益-股权投资收益
长期债权投资
债权投资的入账价值
面值
应计利息
折溢价摊销
相关费用
为什么折价或溢价发行→票面利率与实际的市场利率不相吻合
购买方
溢价购买→实质是以后获得高的利息→冲减投资收益
发行方
溢价发行→实质是先占用资金→冲减利息费用
长期债权投资-债券投资（面值）
（应计利息）
（折价）
（溢价）
（相关费用）
B公司03.1.1发行债券，03.1.1购买，面值100万，市价100万
长期债权投资-债券投资（面值）100
银行存款100
B公司02.1.1发行债券，面值100万，票面利率12％，5年期。
投资方03.1.1购买，按112万购买的
长期债权投资-债券投资（应计利息）12
银行存款112
到期一次还本付息→长期债权投资的入账价值
很快收到→应收利息
投资方03.1.1购买，按110万购买的，03.12.31计息
长期债权投资-债券投资（应计利息）12
-债券投资（折价）2/4
投资收益12+2/4
计算04.12.31长期债权投资的账面余额
长期债权投资的账面余额＝100+36-1（未摊销折价）＝135万
B公司发行可转换债券
债权转换成股权的处理：
先把债券性投资的账面的余额计算出，然后转到股权性投资
（×
）
长期债权投资－债券投资（×
B公司02年发行可转换债券，03.1.1售出（同上）
发行方
银行存款110
应付债券-折价2
应付债券-面值100
应付债券-应计利息12
投资方计息→投资收益
发行方计息→利息费用、财务费用、在建工程
在建工程（财务费用）12.5
应付债券-应计利息12
应付债券-折价0.5
投资方计息→投资收益
到期还本付息
应付债券-面值
应付债券-应计利息
04.3.1将债券转换成股票
投资方→债券投资转换成股权投资
发行方→负债转换成所有者权益
应付债券
实收资本
资本公积
投资的期末计价
长期投资的期末计价
成本高于市价计提长期投资减值准备
有市价的长期投资
（1）市价持续2年低于账面价值
（2）该项投资暂停交易1年或以上
（3）被投资单位当年发生严重亏损
（4）被投资单位持续2年发生亏损
（5）被投资单位进行整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象
长期投资减值准备
无市价的长期投资：
P96～97
（1）
（2）（3）（4）
若市价回升，冲销已计提的减准值准备
冲销最多应以计提的数额为限
3.固定资产折旧
固定资产折旧的影响因素：
固定资产的原值
固定资产的净残值
固定资产的使用年限
固定资产不再计提折旧的情况：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产
（2）按规定单独作价作为固定资产入账的土地
当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月开始计提折旧
当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月开始不提折旧
使用期满不提折旧，没到使用期满，提前报废，也不提折旧
固定资产折旧方法
平均的方法：
平均年限法、工作量法
加速折旧法：
年数总和法、双倍余额递减法
折旧额＝原值×
折旧率
折旧率＝（1-预计净残值）/预计使用年限
年数总和法
计提基数：
原值-净残值
年折旧率＝尚可使用年数/预计使用年限的年数总和
折旧额＝折旧基础×
02年12月份，购买一台固定资产原值16万元，预计净残值1万元，预计可使用5年，03年固定资产开始使用:
（16-1）×
5/15
03年4月份，购买一台固定资产原值16万元，预计净残值1万元，预计可使用5年，计算03年固定资产的折旧:
（16-1）×
5/15×
8/12
03年4月份，购买一台固定资产原值16万元，预计净残值1万元，预计可使用5年，计算04年固定资产的折旧
4/12+（16-1）×
4/15×
8/12
双倍余额递减法
计提的基数：
期初的账面净值（固定资产账面净值）
年折旧率=2/预计的折旧年限
折旧额＝固定资产账面净值×
未使用不需用固定资产
生产部门正常使用固定资产的折旧→制造费用
车间管理部门正常使用固定资产的折旧→制造费用
行政管理部门正常使用固定资产的折旧→管理费用
工程正常使用固定资产的折旧→在建工程
未使用不需用固定资产→管理费用
大修理、季节性停用→原按什么计提，现在不变。
未使用不需用固定资产，原不计提折旧，改为计提折旧
政策变更→追溯调整法
企业99年设立，有未使用不需用的固定资产，99～01都没计提折旧。
02年对其进行折旧。
原折旧与现折旧不等→差额→政策变化
对损益的影响，若不考虑对所得税的影响，几年的差额相加→累计影响数→追溯调整
利润分配-未分配利润
累计折旧
01年股份有限公司对未使用不需用的固定资产→计提减值准备
经调整以后的未使用不需用的固定资产的账面价值与现在的账面价值两者之间的差额→调整期初的固定资产的减值准备、调整期初的留存收益等有关的项目
02年未使用不需用的固定资产进行折旧→调整其账面价值为基础，重新计算折旧额、折旧率。
A股份有限公司，01年有一台未使用不需用固定资产，原值100万，已计
提旧40万，当时采用计提减值准备
营业外支出60
固定资产减值准备60
若这个固定资产应计提10万元的折旧，账面价值＝60-10＝50
若可收回金额为0，转出准备，增加留存收益
准备
留存收益
原来本应计提折旧，但采用计提减值准备的方法
不能以计提准备来替代折旧→两者形成差额→调整期初的减值准备、留存收益
→有价值，继续计提折旧→以调整后的账面价值为基础进行折旧
固定资产的后续支出
费用化、资本化
与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计，则应在发生时确认为费用。
与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应当计入固定资产账面价值。
固定资产处置与期末计价
固定资产处置
除了盘亏减少，不通过“固定资产清理”，其他都通过“固定资产清理”来进行处理。
固定资产的期末计价
固定资产的账面价值与可收回金额：
若成本＞可收回金额→计提固定资产减值准备
营业外支出
固定资产减值准备
若固定资产可收回金额回升，冲减已计提固定资产减值准备
4.资本公积
A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60％
投资企业借：
长期股权投资-B（股权投资成本）65
银行存款65
长期股权投资-B（股权投资差额）5
长期股权投资-B（股权投资成本）5
长期股权投资-B（投资成本）60
（股权投资差额）5
被投资企业
实收资本60
资本公积-资本溢价5
A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60％，若B企业接受现金捐赠10万元
B企业借：
银行存款10
资本公积-接受现金捐赠10
A企业借：
长期股权投资-B（股权投资准备）6
资本公积-股权投资准备6
A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60％，若B企业接受固定资产20万元捐赠。
B企业所得税税率为33％。
B企业借：
固定资产20
递延税款6.6
资本公积-接受非现金资产捐赠准备13.4
A企业
长期股权投资-B（股权投资准备）13.4×
60％
资本公积-股权投资准备13.4×
60％
B企业在这个固定资使用一段时间以后，将该固定资产处置掉
应交税金-应交所得税6.6
“资本公积-接受非现金资产准备”转入“资本公积-其他资本公积”
A企业由于投资价值没实现，所以投资企业在受资企业资本公积实现时，并不将资本公积-股权投资准备转到其他资本公积，而是在收回投资时，才能进行相应的账务处理。
A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60％，若B企业接受国家拔款40万元（30万形成资产、10万作为费用支出），专门用于技术改造。
B企业
30万→资本公积-拔款转入10万→应付款项转出
A企业
长期股权投资-B（股权投资准备）30×
资本公积-股权投资准备30×
B企业是A企业的子公司
A向B进行投资65万元，占B所有者权益的100万的60％，若A企业收回对B企业的投资
×
准备，不得转增资本
在价值实现时，才能将资本公积转增为资本
将资本公积转增资本
资本公积
实收资本（股本）
5.借款费用
重点：
借款费用资本化金额及有关账务处理
借款费用概述
一．借款费用构成
借款利息费
折溢价摊销,
借款费用辅助费用外币汇兑差额
借款费用范围：
向银行借款或其他的借款、发行债券借款
借款费用可予资本化的借款范围：
仅限于专门借款，即只有为购建固定资产而专门借入的款项，只有专门借款所发生的借款费用才允许予以资本化
二．借款费用的确认与计量
符合资本化条件的借款费用应予以资本化，其他借款费用应区别情况处理：
在筹建期间→发生借款与购建固定资产无关长期借款费用应计入长期待摊费用，开业经营之日起一次计入当期损益
在生产经营期间→发生借款与购建固定资产无关，借款费用应计入财务费用
一方面：
借款的利息费用和折溢价摊销的费用
①考虑发生的期间②考虑每期实际发生的资产支出
辅助性借款费用和汇兑的差额
直接根据实际发生的数额进行计算
借款费用的会计处理
一、借款费用的资本化期间
二、借款费用的利息和折溢价摊销、资本化金额确定
三、外币借款汇兑差额和辅助费用的处理
一．借款费用的资本化期间
开始资本化条件：
1.资产支出发生a.支付现金
同时2.借款费用发生之一b.转移非现金资产
3.购建活动开始c.承担带息债务
不包括持有资产，未改变资产而形成实质的建造活动
企业建造固定资产领用自产产品，产品成本60万，售价100万，税率17％，计入工程成本77万,产品生产购买材料50万，支付税金85000，加工过程中工人工资10万，计入成本50万+10万，产品归工程领用，转移非现金资产数额应是50万材料费+85000税金+工人工资10万＝68500
假设领用产品时交纳销项税85000，则转移非现金资产是77万，但此时一般并末交纳，因而转移非现金资产是685000＝50万+10万+85000
c承担带息债务例：
向银行取得100万的借款，购买了一台固定资产50万，货款无支付，形成一项带息的应付票据。
暂停资本化条件：
1.发生非正常中断
同时满足2.中断连续超过3个月
由于自然条件、技术原因必须中断一段时间，是正常中断
由于资金不到位或质量原因，导致停工，属于非正常停工
停止资本化条件：
建造固定资产达到预定使用状态，在此之后予以费用化
达到预定使用状态的条件
（一）固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成
（二）所购置或建造的固定资产与设计要求或合同要求相符合或基本相符，即使有及个别与设计或合同要求不相符的地方，也不会影响其正常使用
（三）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生
分别建造、分别完工情况
（一）所购建固定资产的各部分分别完工，而且各部分在其他部分继续建造期间单独使用，并且使该部分资产达到预定可使用状态所必需的购建活动实质上已经完成
（二）所购建固定资产的各部分分别完工，但是每一部分都必须等到固定资产整体完工后才可使用，在这种情况下，企业只能在所购建固定资产整体完工时才能认为资产已经达到了预定可使用状态。
开始资本化之前发生的予以费用化，停止资本化之后发生的予以费用化
借款利息费用和折溢价摊销
外币发生的汇兑损益、辅助性费用
二。
借款利息与折溢价摊销的处理：
1.借款利息资本化金额的确定
考虑的两个方面:
累计资产支出的加权平均数
资本化率
累计资产支出的加权平均数：
＝∑（每笔资产支出金额×
每笔资产支出占用的天数/会计期间涵盖天数）
2003.1.1向银行取得一笔1000万借款，2.1支出100万，3.1支出200万，计算一季度累计资产支出加权平均数:
100×
2/3+200×
1/3
12.31完工，计算一年的累计支出加权平均数:
11/12+200×
10/12
3.31完工，计算一年的累计支出加权平均数:
2/12+200×
1/12
计算一季度就按季度资本化率
计算一年就按年度资本化率
※注意：
累计资产支出加权平均数不得高于借款数额
1.1借1000万，2.1支出100万，3.1支出200万，4.1支出300万，5.1支出400万，12.
支出100万，总支出额1100万＞借款1000万，因此，12.1支出的100万不予资本化。
①单笔借款资本化率＝借款利率
②发行债券 溢价或折价
资本化率＝债券实际利率＝（债券当期利息+折价摊销-溢价摊销）/（债券期初账面价值-已计未付利息）
1.1发行债券100万，发行价格105万，年利率12％，5年期，平均摊销折溢价
资本化率＝（100×
12％-5/5）/105
③多笔借款专门借款当期实际发生利息之和±
折溢价摊销
资本化率=加权平均利率＝专门借款本金加权平均数
专门借款本金加权平均数＝∑（每笔专门借款本金×
每笔专门借款实际占用天数/会计期间涵盖天数）
03.1.1向银行借款1000万，购建固定资产，年利率12％，7.1发行债券3000万，年利率14％，平价发行，计算资本化率
借款利息费用＝1000×
12％+3000×
14％×
1
借款本金加权平均数＝1000+3000×
1/2
若7.1折价发行，发行价2900万，5年期，计算资本化率。
1/2+（3000-2900）×
1/10-①
借款本金加权平均数＝1000+2900×
1/2-②
资本化率＝①/②
资本化金额＝累计资产支出加权平均数×
资本化率
整个借款费用-资本化金额＝应予以费用化的
账务处理 借：
在建工程（资本化金额）
财务费用（费用化金额）
长期借款
应付债券
若资本化金额＞整个借款费用
分析：
1.计算错误
2.累计资产支出加权平均数＝期初资产支出余额+本月资产支出算术平均数，计算的数额可能不准确造成×
资本化率＞整个借款费用
计算出应予以资本化金额是120万，但实际整个借款费用110万，只能以实际发生的整个借款费用为限予以资本化。
借款费用的披露
披露内容：
1.当期资本化的借款费用金额
2.当期用于确定资本化金额的资本率
注意：
若当期有两项或两项以上的固定资产购建，且其资本化率又不一样，则应分别记录
若对外提供财务会计报表的期间长于计算借款费用资本化金额的期间，且各期资本化率不同时，应分别各期批露
若资本化率按半年确定，且1-6月资本化率与7-12月资本化率不一样则应分别批露
把握根本：
借款费用资本化金额的确定，尤其是借款利息和折溢价摊销资本化金额的确定
例1：
单选
下列支出应予以资本化的（C ）
A、为对外投资而发生借款利息
B、为生产经营而发生借款利息
C、筹建期间而发生借款利息
D、清算期间而发生借款利息
例2：
多
升级会员 