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1、例题例 假设A公司拥有一个境外子公司，其2001年度会计报表以美元为记帐本位币编制如表21和22所示。表21 收 益 及 留 存 收 益 表 单位：万美元项 目金 额一、产品销售收入20 000 减：产品销售成本15 000 产品销售费用 3 500二、产品销售利润 1 500 加：代销收入 500三、主营业务利润 2 000 加：其它业务利润 300 减：管理费用（不含折旧费） 800折旧费 200 财务费用 800四、营业利润 500 加：投资收益 600五：利润总额 1 100 减：所得税 350六、净利润 750 加：期初留存收益 300七、可分配利润 1 050 减：利润分配 320

2、八、留存收益 7301 上期期末留存收益（已知数），上期折算后的人民币数额为2550元。 假设为已知数，有董事会决定。支付日的汇率为USD1=RMB8.50表22 资 产 负 债 表 单位：万美元资 产金 额负债及所有者权益金 额货币资金1 000流动负债2 270应收账款 2 000长期负债3 000存货3 000实收资本3 000长期投资1 500留存收益 730固定资产1 500合 计9 000合 计9 000采用现行汇率法进行折算假设期初的汇率为USD1=RMB8.20,期末汇率为USD1=RMB8.60,本期平均汇率为 USD1=RMB8.40,母公司对于子公司投资时的汇率为 USD

3、1=RMB8.00。（为了简化起见，收益表项目根据本期平均汇率折算），其结果如表23和表24所示。表23 已折算收益及留存收益表 单位：万美元或万元项 目金额（美元）折算汇率金额（人民币）一、产品销售收入20 0008.40168 000 减：产品销售成本15 0008.40126 000 产品销售费用 3 5008.40 29 400二、产品销售利润 1 500 12 600 加：代销收入 5008.40 4 200三、主营业务利润2 000 16 800 加：其它业务利润 3008.40 2 520 减：管理费用（不含折旧费） 8008.40 6 720折旧费 2008.40 1 680

4、财务费用 8008.40 6 720 四、营业利润 500 4 200 加：投资收益 6008.40 5 040五：利润总额1 100 9 240 减：所得税 3508.40 2 940六、净利润 750 6 300 加：期初留存收益 300 2 550七、可分配利润 1 0508 850 减：利润分配 3208.50 2 720八、留存收益 730 6 130表24 已折算资产负债表 单位：万美元或万元资 产美 元折算汇率人民币负债及所有者权益美 元折算汇率人民币货币资金1 0008.608600流动负债2 2708.6019522应收账款2 0008.6017200长期负债3 0008.6

5、025800存货3 0008.6025800实收资本3 0008.0024000长期投资1 5008.6012900留存收益 7306130固定资产1 5008.6012900外币折算汇兑损益1948合计9 000 77400合计9 00077400留存收益项目根据表23结果填列。外币折算汇兑损益=77400 -（19522+25800+24000+6130）=1948（万元）采用流动与非流动项目法以例1资料为例，进一步假设期初汇率为USD1=RMB8.20期末汇率为 USD1=RMB8.60 本期平均汇率为USD1=RMB8.40，固定资产取得日的汇率为USD1=RMB8.50，长期投资取得

6、时的汇率为USD1=RMB8.30，长期负债发生日的汇率为 USD1=RMB8.20。表25 已折算收益及留存收益表 单位：万美元或万元项 目金额（美元）折算汇率金额（人民币）一、产品销售收入20 0008.40168 000 减：产品销售成本15 0008.40126 000 产品销售费用 3 5008.40 29 400二、产品销售利润 1 500 12 600 加：代销收入 5008.40 4 200三、主营业务利润2 000 16 800 加：其它业务利润 3008.40 2 520 减：管理费用（不含折旧费） 8008.40 6 720折旧费 2008.50 1 700 财务费用 8

7、008.40 6 720 四、营业利润 500 4 180 加：投资收益 6008.40 5 040五：利润总额1 100 9 220 减：所得税 3508.40 2 940六、净利润 750 6 280 加：期初留存收益 300 2 550七、可分配利润 1 0508 830 减：利润分配 3208.50 2 720八、留存收益 730 6 110表26 已折算资产负债表 单位：万美元或万元资 产美 元折算汇率人民币负债及所有者权益美 元折算汇率人民币货币资金1 0008.608600流动负债2 2708.6019522应收账款2 0008.6017200长期负债3 0008.2024600

8、存货3 0008.6025800递延折算汇兑损益 2568长期投资1 5008.3012450实收资本 3008.0024000固定资产1 5008.5012750留存收益 730 6110合计9 000 76800合计9 00076800递延折算汇兑损益为轧差平衡数。采用货币与非货币项目法进行折算以例1为例，进一步假设期初汇率为USD1=RMB8.20，期末汇率为 USD1=RMB8.60，本期平均汇率为USD1=RMB8.40，母公司对子公司投资时的汇率为 USD1=RMB8.00，存货的历史汇率为USD1=RMB8.45，固定资产取得日的汇率为USD1=RMB8.50，子公司进行长期投资

9、时的汇率为 USD1=RMB8.30。表27 已折算资产负债表 单位：万美元或万元资 产美 元折算汇率人民币负债及所有者权益美 元折算汇率人民币货币资金1 0008.608600流动负债2 2708.6019522应收账款2 0008.6017200长期负债3 0008.6025800存货3 0008.4525350实收资本3 0008.0024000长期投资1 5008.3012450留存收益 7307028固定资产1 5008.5012750合计9 000 76350合计9 00076350表28 已折算收益及留存收益表 单位：万美元或万元项 目金额（美元）折算汇率金额（人民币）一、产品销

10、售收入20 0008.40168 000 减：产品销售成本15 0008.40126 000 产品销售费用 3 5008.40 29 400二、产品销售利润 1 500 12 600 加：代销收入 5008.40 4 200三、主营业务利润2 000 16 800 加：其它业务利润 3008.40 2 520 减：管理费用（不含折旧费） 8008.40 6 720折旧费 2008.50 1 700 财务费用 8008.40 6 720 四、营业利润 500 4 180 加：投资收益 6008.40 5 040五：利润总额1 100 9 220 减：所得税 3508.40 2 940六、净利润

11、750 6 280 加：期初留存收益 300 2 550七、可分配利润 1 0508 830 减：利润分配 3208.50 2 720八、调整前期末留存收益 730 6 110 加：外币报表折算汇兑收益918 九、调整后期末留存收益7028 采用时态法进行折算以例1为例。进一步假设期初汇率为USD1=RMB8.20，期末汇率为 USD1=RMB8.60，本期平均汇率为USD1=RMB8.40，母公司对子公司投资时的汇率为 USD1=RMB8.00，存货和长期投资都按市价计量。固定资产取得日的汇率为USD1=RMB8.50。表29 已折算资产负债表 单位：万美元或万元资 产美 元折算汇率人民币负

12、债及所有者权益美 元折算汇率人民币货币资金1 0008.608600流动负债2 2708.6019522应收账款2 0008.6017200长期负债3 0008.6025800存货3 0008.6025800实收资本3 0008.0024000长期投资1 5008.6012900留存收益 7307928固定资产1 5008.5012750合计9 000 77250合计9 00077250表210 已折算收益及留存收益表 单位：万美元或万元项 目金额（美元）折算汇率金额（人民币）一、产品销售收入20 0008.40168 000 减：产品销售成本15 0008.40126 000 产品销售费用

13、3 5008.40 29 400二、产品销售利润 1 500 12 600 加：代销收入 5008.40 4 200三、主营业务利润2 000 16 800 加：其它业务利润 3008.40 2 520 减：管理费用（不含折旧费） 8008.40 6 720折旧费 2008.50 1 700 财务费用 8008.40 6 720 四、营业利润 500 4 180 加：投资收益 6008.40 5 040五：利润总额1 100 9 220 减：所得税 3508.40 2 940六、净利润 750 6 280 加：期初留存收益 300 2 550七、可分配利润 1 0508 830 减：利润分配

14、3208.50 2 720八、调整前期末留存收益 730 6 110 加：外币报表折算汇兑收益1818 九、调整后期末留存收益7928 不同折算方法的折算结果比较：在现行汇率法下，外币报表折算汇兑损益采用递延法；流动与非流动法外币报表折算汇兑损失采用当期损益法，外币报表折算汇兑收益则采用递延法；货币性与非货币性项目法和时态法，外币报表折算汇兑损益都采用当期损益。表212 不同折算方法的折算结果比较项目现时汇率法流动与非流动项目法货币性与非货币性项目法时态法资产77 40076 80076 35077 250负债45 32244 12245 32245 322所有者权益30 13030 11031 02831 928净利润 6 300 6 280 6 280 6 280外币折算差额 1 948 2 568 918 1 818外币折算差额的列示资产负债表资产负债表*收益表收益表*本例出现折算汇兑收益，如果出现折算汇兑损失则列入收益表