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例题

例假设A公司拥有一个境外子公司，其2001年度会计报表以美元为记帐本位币编制如表2－1和2－2所示。

表2－1收益及留存收益表单位：

万美元

项目

金额

一、产品销售收入

20000

减：

产品销售成本

15000

产品销售费用

3500

二、产品销售利润

1500

加：

代销收入

500

三、主营业务利润

2000

加：

其它业务利润

300

减：

管理费用（不含折旧费）

800

折旧费

200

财务费用

800

四、营业利润

500

加：

投资收益

600

五：

利润总额

1100

减：

所得税

350

六、净利润

750

加：

期初留存收益①

300

七、可分配利润

1050

减：

利润分配②

320

八、留存收益

730

1上期期末留存收益（已知数），上期折算后的人民币数额为2550元。

②假设为已知数，有董事会决定。

支付日的汇率为USD1=RMB8.50

表2－2资产负债表单位：

万美元

资产

金额

负债及所有者权益

金额

货币资金

1000

流动负债

2270

应收账款

2000

长期负债

3000

存货

3000

实收资本

3000

长期投资

1500

留存收益

730

固定资产

1500

合计

9000

合计

9000

采用现行汇率法进行折算

假设期初的汇率为USD1=RMB8.20,期末汇率为USD1=RMB8.60,本期平均汇率为USD1=RMB8.40,母公司对于子公司投资时的汇率为USD1=RMB8.00。

（为了简化起见，收益表项目根据本期平均汇率折算），其结果如表2－3和表2－4所示。

表2－3已折算收益及留存收益表单位：

万美元或万元

项目

金额（美元）

折算汇率

金额（人民币）

一、产品销售收入

20000

8.40

168000

减：

产品销售成本

15000

8.40

126000

产品销售费用

3500

8.40

29400

二、产品销售利润

1500

——

12600

加：

代销收入

500

8.40

4200

三、主营业务利润

2000

——

16800

加：

其它业务利润

300

8.40

2520

减：

管理费用（不含折旧费）

800

8.40

6720

折旧费

200

8.40

1680

财务费用

800

8.40

6720

四、营业利润

500

——

4200

加：

投资收益

600

8.40

5040

五：

利润总额

1100

9240

减：

所得税

350

8.40

2940

六、净利润

750

——

6300

加：

期初留存收益

300

2550

七、可分配利润

1050

8850

减：

利润分配

320

8.50

2720

八、留存收益

730

——

6130

表2－4已折算资产负债表单位：

万美元或万元

资产

美元

折算汇率

人民币

负债及所有者权益

美元

折算汇率

人民币

货币资金

1000

8.60

8600

流动负债

2270

8.60

19522

应收账款

2000

8.60

17200

长期负债

3000

8.60

25800

存货

3000

8.60

25800

实收资本

3000

8.00

24000

长期投资

1500

8.60

12900

留存收益

730

6130

固定资产

1500

8.60

12900

外币折算汇兑损益

1948

合计

9000

——

77400

合计

9000

77400

留存收益项目根据表2－3结果填列。

外币折算汇兑损益=77400-（19522+25800+24000+6130）=1948（万元）

采用流动与非流动项目法

以例1资料为例，进一步假设期初汇率为USD1=RMB8.20期末汇率为USD1=RMB8.60本期平均汇率为USD1=RMB8.40，固定资产取得日的汇率为USD1=RMB8.50，长期投资取得时的汇率为USD1=RMB8.30，长期负债发生日的汇率为USD1=RMB8.20。

表2－5已折算收益及留存收益表单位：

万美元或万元

项目

金额（美元）

折算汇率

金额（人民币）

一、产品销售收入

20000

8.40

168000

减：

产品销售成本

15000

8.40

126000

产品销售费用

3500

8.40

29400

二、产品销售利润

1500

——

12600

加：

代销收入

500

8.40

4200

三、主营业务利润

2000

——

16800

加：

其它业务利润

300

8.40

2520

减：

管理费用（不含折旧费）

800

8.40

6720

折旧费

200

8.50

1700

财务费用

800

8.40

6720

四、营业利润

500

——

4180

加：

投资收益

600

8.40

5040

五：

利润总额

1100

9220

减：

所得税

350

8.40

2940

六、净利润

750

——

6280

加：

期初留存收益

300

2550

七、可分配利润

1050

8830

减：

利润分配

320

8.50

2720

八、留存收益

730

——

6110

表2－6已折算资产负债表单位：

万美元或万元

资产

美元

折算汇率

人民币

负债及所有者权益

美元

折算汇率

人民币

货币资金

1000

8.60

8600

流动负债

2270

8.60

19522

应收账款

2000

8.60

17200

长期负债

3000

8.20

24600

存货

3000

8.60

25800

递延折算汇兑损益

2568

长期投资

1500

8.30

12450

实收资本

300

8.00

24000

固定资产

1500

8.50

12750

留存收益

730

6110

合计

9000

——

76800

合计

9000

76800

递延折算汇兑损益为轧差平衡数。

采用货币与非货币项目法进行折算

以例1为例，进一步假设期初汇率为USD1=RMB8.20，期末汇率为USD1=RMB8.60，本期平均汇率为USD1=RMB8.40，母公司对子公司投资时的汇率为USD1=RMB8.00，存货的历史汇率为USD1=RMB8.45，固定资产取得日的汇率为USD1=RMB8.50，子公司进行长期投资时的汇率为USD1=RMB8.30。

表2－7已折算资产负债表单位：

万美元或万元

资产

美元

折算汇率

人民币

负债及所有者权益

美元

折算汇率

人民币

货币资金

1000

8.60

8600

流动负债

2270

8.60

19522

应收账款

2000

8.60

17200

长期负债

3000

8.60

25800

存货

3000

8.45

25350

实收资本

3000

8.00

24000

长期投资

1500

8.30

12450

留存收益

730

7028

固定资产

1500

8.50

12750

合计

9000

——

76350

合计

9000

76350

表2－8已折算收益及留存收益表单位：

万美元或万元

项目

金额（美元）

折算汇率

金额（人民币）

一、产品销售收入

20000

8.40

168000

减：

产品销售成本

15000

8.40

126000

产品销售费用

3500

8.40

29400

二、产品销售利润

1500

——

12600

加：

代销收入

500

8.40

4200

三、主营业务利润

2000

——

16800

加：

其它业务利润

300

8.40

2520

减：

管理费用（不含折旧费）

800

8.40

6720

折旧费

200

8.50

1700

财务费用

800

8.40

6720

四、营业利润

500

——

4180

加：

投资收益

600

8.40

5040

五：

利润总额

1100

——

9220

减：

所得税

350

8.40

2940

六、净利润

750

——

6280

加：

期初留存收益

300

——

2550

七、可分配利润

1050

——

8830

减：

利润分配

320

8.50

2720

八、调整前期末留存收益

730

——

6110

加：

外币报表折算汇兑收益

918

九、调整后期末留存收益

7028

采用时态法进行折算

以例1为例。

进一步假设期初汇率为USD1=RMB8.20，期末汇率为USD1=RMB8.60，本期平均汇率为USD1=RMB8.40，母公司对子公司投资时的汇率为USD1=RMB8.00，存货和长期投资都按市价计量。

固定资产取得日的汇率为USD1=RMB8.50。

表2－9已折算资产负债表单位：

万美元或万元

资产

美元

折算汇率

人民币

负债及所有者权益

美元

折算汇率

人民币

货币资金

1000

8.60

8600

流动负债

2270

8.60

19522

应收账款

2000

8.60

17200

长期负债

3000

8.60

25800

存货

3000

8.60

25800

实收资本

3000

8.00

24000

长期投资

1500

8.60

12900

留存收益

730

7928

固定资产

1500

8.50

12750

合计

9000

——

77250

合计

9000

77250

表2－10已折算收益及留存收益表单位：

万美元或万元

项目

金额（美元）

折算汇率

金额（人民币）

一、产品销售收入

20000

8.40

168000

减：

产品销售成本

15000

8.40

126000

产品销售费用

3500

8.40

29400

二、产品销售利润

1500

——

12600

加：

代销收入

500

8.40

4200

三、主营业务利润

2000

——

16800

加：

其它业务利润

300

8.40

2520

减：

管理费用（不含折旧费）

800

8.40

6720

折旧费

200

8.50

1700

财务费用

800

8.40

6720

四、营业利润

500

——

4180

加：

投资收益

600

8.40

5040

五：

利润总额

1100

——

9220

减：

所得税

350

8.40

2940

六、净利润

750

——

6280

加：

期初留存收益

300

——

2550

七、可分配利润

1050

——

8830

减：

利润分配

320

8.50

2720

八、调整前期末留存收益

730

——

6110

加：

外币报表折算汇兑收益

1818

九、调整后期末留存收益

7928

不同折算方法的折算结果比较：

在现行汇率法下，外币报表折算汇兑损益采用递延法；流动与非流动法外币报表折算汇兑损失采用当期损益法，外币报表折算汇兑收益则采用递延法；货币性与非货币性项目法和时态法，外币报表折算汇兑损益都采用当期损益。

表2－12不同折算方法的折算结果比较

项目

现时汇率法

流动与非流动

项目法

货币性与非货币性项目法

时态法

资产

77400

76800

76350

77250

负债

45322

44122

45322

45322

所有者权益

30130

30110

31028

31928

净利润

6300

6280

6280

6280

外币折算差额

1948

2568

918

1818

外币折算差额的列示

资产负债表

资产负债表*

收益表

收益表

*本例出现折算汇兑收益，如果出现折算汇兑损失则列入收益表