会计舞弊研究.docx

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会计舞弊研究

摘要

当今我国的社会经济处于逐步上升的阶段，与此同时舞弊造假的现象也油然而生。

但是，即使会计舞弊通过各种各样的手段，它都是建立在侵犯别人利益的基础上来满足个人的私欲的。

舞弊现象也严重影响了我们的市场，给投资人带来了巨大的威胁，逐渐成为了威胁市场经济发展的一个“毒瘤”，也严重阻碍了资本市场的发展。

所以，为了使会计学在经济发展中能够起到积极、利于经济发展的作用，研究其舞弊的动因及对策是十分有必要的。

这篇文章通过理论上的知识，结合科龙舞弊案的分析，来得出相应的结论。

关键词:

上市公司;会计舞弊;动因;治理

Abstract

Ourcountry’seconomyisinrapiddevelopmentstageandcapitalmarket,accountingfraudwillundoubtedlycausedahugeimpactoncapitalmarket.Buteveniftheaccountingfraudthroughvariousmeans,whicharebasedoninfringementoftheinterestsofotherstosatisfypersonaldesires.Fraudalsoseriouslyaffectedtheusmarket,gaveinvestorsahugethreat,graduallybecameathreattoa“cancer”ofthedevelopmentofmarketeconomy,hasseriouslyhindredthedevelopmentofcapitalmarket.Soiinordertomaketheaccountingintheeconomicdevelopmentcanhavetheeffectofpositiveandconducivetoeconomicdevelopment,studythereasonofthefraudandcountermeasuresisverynecessary.Thisarticlethroughthetheoreticalknowledge,thecombinationofkelonfraudanalysistodrawthecorrespondingconclusions.

Keywords:

ListingCorporation;Accountingfraud;Motivation;Govern

1绪论

1.1研究背景和意义

1.1.1研究背景

为了使社会经济更加稳定，企业发展更加迅速，一些相关部门凭借自己的权威，另会计人员行使自己工作上的权力并利用熟练的技巧对账户进行造假，实施会计舞弊。

但是,想要彻底遏制这一现象远远不是那么简单容易的,甚至会愈演愈烈。

1993国内的舞弊案件产生了,“深圳原野”打响了我国上市公司会计舞弊的“第一炮”,随后舞弊案件频频发生，严重的影响了社会发展，由此可见治理会计舞弊迫在眉睫。

由于舞弊行为的增多，另投资者不再相信财政方面的任何讯息，阻碍了经济的运作和发展，因而探究舞弊的成因和整治方法是万分的重要。

1.1.2研究意义

现今社会的经济发展越来越快，上市公司也如同雨后春笋一般，市场秩序也被不真实的讯息所影响，威胁到了经济的快速发展，影响了对资源的有效配置。

在这样危机的情况下，研究会计舞弊的动因及其治理对策是非常正确也是十分有必要的。

1.2国内外研究情况

1.2.1国内研究情况

诸多专家学者对会计舞弊的动因及识别还有治理方面都有巨大的学术成果，指出了导致出现会计舞弊的原因，及识别会计舞弊的方法。

原因主要包括我国相关会计法律法规制度的不完善、管理层，从业人员的道德品质不高、以及对职业知识的短缺、还有法律意识的淡泊、政府的监管力度不够等等。

另外也对如何有效治理舞弊行为提出了相应政策。

加强监管力度，完善市场环境，提高人员素质等等。

1.2.2国外研究情况

20世纪90年代,专家学者开始探究会计舞弊的原因,经过不断的探索发展,得出会计舞弊的原因主要有四大理论。

冰山理论：

又叫二因素理论,主要以结构和行为分别对会计舞弊进行探究,结构是企业的内部管理,是客观而且易于识别,会计舞弊行为在一定程度上更具主观性,难以识别。

舞弊三角形理论：

又叫三因素论,是机会、压力、自我合理化的组成。

GONE理论：

又叫四因素理论,研究出了舞弊是以贪婪、机会、需要、暴露为前提基础的。

Wiiliams（1999）研究了会计舞弊如何辨别,对会计舞弊公司披露的财务报告进行分析,探究舞弊公司的特点,试图寻找一些能够表现舞弊的特征,如企业利润的连续亏损、负债额度的增加和账上存在的许多不能回收的应收账款等现象。

1.3研究的内容

本文先是介绍了会计舞弊的概念，分别又介绍了会计舞弊的具体表现和内容，又从会计政策和会计估计变更、利用收入，费用粉饰利润的角度探究了会计舞弊的手段；从外部原因、内部原因；一般风险因子理论、个别风险因子理论逐个分析研究,通过一些形式认识会计舞弊的具体行为，比如从财务报表、会计指标等方面学习。

指出会计舞弊对经济发展及社会造成的不良后果接着提出了相应措施，最后结合科龙舞弊案进行分析，并做出展望。

1.4研究的方法

首先是查阅文献资料，通过图书馆和网上资源搜集相关文献，获取有价值的资料，对会计舞弊现状进行分析。

其次是交流与沟通，请教指导老师、与同学相互交流，请教相关专业知识及经验，避免在论文写作过程中走弯路。

对我国的上市公司舞弊研究主要通过定性分析法、定性分析与定量分析相结合的方法、案例分析法三种方法。

（l）定性分析方法。

先是对舞弊的原因进行研究，然后讨论怎样识别舞弊，最后提出治理对策。

（2）定性分析法、定量分析法相互结合的方法。

在识别会计舞弊的分析中,本文拟采用定性和定量相互结合的方法,通过对财务报表及其勾稽关系进行定性分析,对财政报告定期稽查，及时发现弊端。

（3）案例分析方法。

以科龙电器舞弊案为例，进行实质性探究，分析原因。

最后针对科龙电器舞弊案得出的结论，针对我国的监管力度也得出了相应对策。

2相关理论及概念的界定

2.1会计舞弊的概念

会计舞弊是会计从业人员出于对管理层的服从或者自身对金钱利益的贪婪。

利用自己的专业知识对财务报表人为改动，虚拟账户，从而达到增加资产，利润增多，减少应纳税额的目的。

这一行为是在违反相关的法律法规和道德品质的前提下进行的。

2.2会计舞弊的内容

1.恶意造假来操纵利润。

当事人为了个人私欲而进行隐瞒、欺骗、造假，编造经济事项活动，另会计信息与现实经济活动不相符，以此获取利益。

2.凭借我国会计制度存在的漏洞和从业人员的不确定性来舞弊。

在经济快速发展的这一过程，各项法律法规为了迎合发展而不断“推陈出新”，使得会计制度的制定出现漏洞，然而有些公司图谋不轨，借机盈取不该得的利润。

3.利用关联方交易来造假。

非公允的关联交易会扰乱市场秩序，严重影响资本市场的健康、平稳发展。

4.利用虚假信息来调节资产。

企业通常会通过对虚假的并不存在的资产作虚假的资产评估来虚增资产和通过加速折旧、隐瞒债权等方法来虚减资产，从而达到人为调节企业资产的目的。

5.用销售截期、混淆成本的途径偷税漏税。

我国缴税的多少是取决于企业的营业收入，有些企业为了不交或少交，使营业收入延迟确认或将要售卖的部分按照成本价钱转到相关科目，或是把一些罚款、募捐等费用移到成本费用，减少应纳税。

2.3会计舞弊的手段

随着经济的发展，我国上市公司会计舞弊的手段也不断的“推陈出新”,刚开始时会计舞弊行为公开、单一、主要集中在期末进行,而现在的会计舞弊行为趋于隐秘、多变,可以说,舞弊方式越来越难以轻易辨认出来。

2.3.1利用收入、费用粉饰利润的手段

2.3.1.1虚构收入

会计舞弊的诸多方法中，虚构收入是其中一个,他使用不符合常规的收入确认方法，提早确认收入。

举一个简单的例子，在签订销售合同而当物权还没有真正转换时就确认了收入，亦或是将库存商品按照主营业务收入来对待，并增添应收账款，从而导致主营业务收入大大虚增，成为了白条利润，再利用应收账款增添资产，由此可见从最初的销售合同到最终的收入确认全部虚构,并且难以辨别。

再通过旗下的子公司之间合作虚拟发票,合并报表，最后虚增利润。

2.3.1.2利用费用的分类、转移粉饰利润

费用在企业中有明显的划分，而有的公司则把不该划入管理和销售费用的资金随意分类，使得其产生的费用的比例会不同，以此来降低税收。

有的还故意延缓确认资金的时间而使利润增加来进行造假。

2.3.2利用不当的会计政策和会计估计进行会计舞弊

1.变更固定资产折旧政策。

固定资产折旧的三个部分分别是折旧的方法、年限以及净残值。

我国的相关法律法规严格规定如果是按照正规流程，得到审批后，合法合理的确定了固定资产折旧的方法，是不得再随意更换的。

还有一点是由人为的进行固定资产的折旧年限，因此给企业的舞弊提供了机会。

2.资产减值准备的滥用。

其目的主要是使公司能降低财政上的风险，并且严格的按照法律法规去行事，这样也能减少不必要的麻烦。

这一项活动一般都是在年末进行。

虽然出发点是好的，但有些公司利润薄弱，资产本身就不充裕，再加上计提资产减值准备，本来就很难正常运作，最终会面临倒闭的危险。

在迫不得已的情况下，公司只能在计提时少提或不提，来虚增利润，得以运营。

3.借款费用核算方法。

由于公司的资金周转不开或是暂时性的短缺时，就会向其他人借款，这时在借款的这一期间里也是需要向对方支付相应的资金，也就等同于是利息，这笔款项是属于当期的费用，适用于这一时间段，不允许使其在运用到公司以后的开销中，也就是说不能资本化。

但我国企业会计准则规定：

借款产生的利息及一些手续费，与长期资产使用无关的是可以资本化的，另外借款也不是每个公司都会面临的，有的公司的费用一经资本化，导致了有些公司之间本是相同的成本却变的不同。

致使两家公司的资产相差甚远，使会计人员模糊不清。

3我国上市公司会计舞弊的动因分析

3.1上市公司会计舞弊的一般风险因子分析

3.1.1会计准则的缺陷

发展至今，相关的文献依然存在很多漏洞。

又因为我国的会计准则是从1997年才陆续出台的，起步晚，且在经济飞速发展时期，存在着较多不确定因素。

即使发展到现在也存在很多问题，我国的会计准则针对的范围本身就很小，不能覆盖所有经济领域，因而给想要舞弊的人员提供了机会。

另外，目前会计准则中债务重组交易是根据公允价值计量的，而且同意债务人确认重组收益，因而上市公司很可能在出现了亏损的时候通过债务重组来改变当期损益。

3.1.2注册会计师审计制度的缺陷

1.注册会计师的业务范围偏窄。

我国注册会计师目前向外提供的工作服务主要是对相关财务方面的审计、审核以及跟财务有关的其他服务，如税务等。

总体来说工作的范围还是相对较窄，不能全面的配合政府及其财政方面的工作，无法与其他部门形成共识，不能有效建立一个工作伙伴的关系。

因此，若出现了舞弊行为，注册会计师不能与外界达成意见统一，这对会计舞弊无疑是一个潜在的机会。

2.会计师事务所组织形式存在缺陷。

法律规定的是我国会计师事务所只能是合伙和有限责任公司两种，虽然表面看上去去好的，有利于事务所的发展，但是同时也导致在发展过程中充分的自信，没有做好面临困境后的准备，使其风险意识淡泊，更加容易造成审计的失败。

随着经济的不断发展，越来越难会计师事务所认识其潜在的不足之处。

3.对注册会计师独立性的规定存在漏洞。

有的会计师事务所在为客户提供了份内的工作服务的同时，又身兼其他类别的业务，如纳税，担任会计顾问等跟会计相关的工作，这样一来，使得原本工作在两个领域的人的利益紧紧地联系在了一起，使审计失去了独立性，导致作假的行为。

3.1.3信息不对称

如果会计信息的使用者和提供者对信息的知晓情况是一样的，并且只要出现一丝差池就会很容易的识别。

可是现实中并不是我们想象的那样简单，会计信息的提供者实际上要比使用者更占据优势，他们可以任意私自篡改时间和内容，这样对会计信息的使用者及其不公平，与此同时，会计信息的提供者为了自身利益，不讲诚信，为所欲为，导致了会计信息严重失真。

3.1.4内部治理结构不健全

1.股权结构畸形,内部人控制现象严重。

我国的股权相对集中，并且国家股的股东也是自然人，所以他们的出发点肯定是为了国家的经济和社会健康的发展考虑，而不向单位的投资人是为了公司的利益着想。

这就导致了国有股股东职位的缺失，并且没有强有力的对企业经营者们进行监督和治理。

同时由于国家股的位高权重，使得上市公司存在一个大股权掌控市场经济的现象。

并且在选举高官时，可以凭借自己的权利选举对自己有利的人员，这样不仅对市场经济造成了严重的垄断，同时也大大侵占了中小股及上市公司的利益，对经济的发展起到了不良影响。

除此之外，大部分公司想要减少管理成本，没有去雇佣专业的财务人员，或者只顾用少量的人员，从而导致企业的财务制度不健全以及财务管理水平低下。

如此下去的话，会造成的最大问题就是会在财务可算方面出现普遍的不真实问题，并且随意性较大，导致信息不够透明化，容易造成舞弊的风险。

2.独立董事制度不健全。

董事会是公司的核心，诸多企业的董事会根本就没有尽到自己的职责，“董事”的职位形同虚设，无法从下属股东的利益考虑，更无法对员工进行有力的监管。

而当舞弊现象日趋严重时，董事会甚至视而不见，漠不关心，严重的失职。

3.监事会形同虚设。

监事会理应应对董事及其下属部门进行监督，避免有经济利益上的纠纷，然而随着社会的不断发展和个人私利的扩大，导致现今官官相护的现象非常恶劣，严重迫害了职场的风气，为了自身的利益并加上上级对他们的胁迫，不得不对舞弊现象睁一只眼闭一只眼。

3.1.5舞弊发现后舞弊者受罚的性质和程度

无论是哪个部门的舞弊者，在舞弊前都会思考若出现意外致使舞弊行为被揭露后会产生怎样的后果及损失，最重要也最在乎的就是惩罚的力度。

一经发现，监管层会对公司的董事、会计人员及当事人和审计该公司的会计师事务所所属的注册会计师依依进行处罚。

主要以行政处罚为主，最常见的有警告和罚款。

由于监管层对舞弊行为的惩治力度较轻，使其很难在公司心中树立威信，因此舞弊的诱惑深深地吸引着企业。

3.2上市公司会计舞弊的个别风险因子分析

3.2.1道德品质不高

一个公司的经济运作好坏，除了有投资人、股东、董事的原因以外，会计人员也占有相当一部分原因。

如今有一部分的会计人员贪图公司利益，在金钱的诱惑下，违背道德，无视法律法规，利用自己熟练的行业知识巧妙地进行舞弊，亦或是上级部门为了组织的利益要求会计人员违反法律法规及会计准则，进行作案。

这些都是由于法律意识淡泊，道德品行不端正所引起的。

一个公司道德品质的高低从它的领导和下属人员就能辨别出来。

这种现象将对公司的健康发展造成了严重威胁，应当及时根除。

3.2.2动机不纯

3.2.2.1为了获得上市、配股资格的动机

将企业上升到上市公司无疑是所有投资者的心愿，这样一来，不仅能够从市场上收集所需要的资金，还有利于公司的进一步发展。

除此之外对于图谋不轨的人来说，诱惑也随之放大但是一般而言公司真实的财务消息是不利于其飞速发展，也很难收集大笔资金来运作公司，因而在迫不得已的情况下，只好提供虚假的会计信息，才能盈取到利益。

3.2.2.2利益的驱动

归根结底，无论是会计人员还是管理层，进行会计舞弊的根源还是利益导致。

企业得到的最大利益无疑是经济方面，首先国家在税收方面采用的是强制手段，这是企业与国家存在的矛盾之处，也可说成是经济利益的矛盾之处。

为了想让企业发展的更好，有充足的备用资金和拥有更多的利润，企业首先想到的就是采取不良的措施。

而个人舞弊的原因就更好解释了，现在工作面临着巨大压力，而往往付出很大的辛劳却往往得不到相应的回报，因此造成了从业人员的不满和不平衡，为了满足自己的私利和心理上的平衡，舞弊无疑是他们最快想到的获利手段。

4我国上市公司会计舞弊行为的治理

4.1上市公司会计舞弊识别分析

4.1.1财务报表间勾稽关系分析

1.税金与利润、收入之间的关系。

流转税和所得税是企业税的两大类型。

正常情况下，各同行企业间流转税占总体销售收入的比例不相上下，但是如果实际的比例数额与法定的利率不相等的话，这就证明上税之前的利润严格来说不是真正意义上的利润，因此存在了相应风险。

2.货币资金与财务费用之间的关系。

货币资金可以直接映射出公司的财务情况，有些公司在财务方面也进行舞弊，使现金很充足。

但是从货币资金与财务费用的勾稽关系可以辨别出货币资金是否真实。

3.现金流量表与资产负债表、损益表相关科目之间的关系。

现金流量表的“销售商品、提供劳务收到现金”、“购买商品、接受劳务支付现金”是经营现金流中的两大重要科目，与利润表及资产负债表的相应科目存在下述勾稽关系：

销售商品、提供劳务收到现金=营业收入+预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额购买商品、接受劳务支付现金=营业成本+存货增加额+预付账款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额类似这种勾稽关系存在于三大报表的每一具体科目中，成为我们分析报表真实性的重要武器。

4.1.2财务指标分析

1.企业的财务状况。

企业财务状况指标是识别上市公司的会计舞弊行为的关键指标,通过研究发现,企业财务状况恶化,企业管理者会采取某些行为去改善企业的财务状况,这种动机很有可能激发会计舞弊行为。

对于企业资产情况可以从资产储备及运营能力等方面来分析。

2.资产质量。

资产质量的优劣反应了资金未来给企业创造盈利的能力,存货、应收账款等流动资金最容易被操纵。

对于企业资产质量指标主要从应收账款比率,存货比率，两个方面进行判定。

3.营运能力。

营运能力是公司通过人力物力以及生产设备和资源的有效配合而对销售目标达成多少的一个考核点。

应收账款的周转率是识别会计舞弊的重要因素,公司的应收账款周转率基本应保持稳定,如果上市公司通过经营收入或者是应收账款进行舞弊,应收账款的周转率可能会出现较大变动。

4.1.3会计政策与会计估计变更分析

1.上市公司选择会计政策的灵活性。

会计政策在制定过程中,对于大部分项目,都预留了可供会计人员选择的空间,由于会计政策的多样性,对于公司的同一项会计业务,选择的会计政策的不同将对企业的财务报告有重大的影响,会计政策的可选择性为会计舞弊提供了机会,企业会计策略选择拥有充足的空间,会计工作的处理更加游刃有余,审计的繁琐程度增加,危险增大,给审计技能、方式以及管理模式等提出了更高的要求。

2.企业会计政策的适当性。

根据现有的会计准则,对一些经济事项的治理有多种可选的方法,因此公司在挑选会计策略时会挑选对自身有利的会计处理。

企业在盈余管理过程中常常采用的手段,比如,变更固定资产的折旧、改变存货的计价方法以及资产减值准备的计提等。

所以,在剖析公司财政报表的过程中,不能只关注报告里的财政数据,同时要注重评价企业会计策略抉择的恰当性,与同行业其他企业相比较。

3.企业信息披露的质量。

证监会公布了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号---财务报告的一般规定》,详细标准化了财务报表附加信息的具体纰漏格式,提高了上市公司年报信息纰漏可比性。

会计准则限定了纰漏的最低标准,根据获得的信号,信号使用者在进行决策时,应注意分析企业是否充分披露会计信息,如对于重大的会计事项的披露,或有事项的说明,担保以及关联交易的真是披露等,对全面理解财政报表有很大的帮助。

4.2基于会计舞弊一般风险因子的防范措施

针对风险因子说理论中的一般风险因子,提出以下治理措施,降低潜伏的一些舞弊者即将进行会计舞弊的几率,维持注册会计师的独立，保证快速有效的发现上市公司的会计舞弊行为,加大监管惩罚力度。

4.2.1有效降低潜在舞弊者进行会计舞弊的机会

改善企业会计准则和会计制度。

虽然我国的会计准则实施的时间较晚，也比较局限，认识的也不是很全面，但只要与时俱进，紧跟时代的步伐，不断改善，推陈出新，并勇于尝试，提高预估能力，在新事务发生前做好防范的措施，并及时制定出适当的解决方式，让它能够不断得到完善。

扩大范围，能够更加全面、系统的总结问题。

企业的发展离不开法律的保护，而有效地的法律更是企业生存与发展的必要保障。

在2003年我国发布了一款在我国经济法制史上具有里程碑式的意义的法制—《中型企业促进法》，它是一种象征，代表着我国正在走向市场经济，同时是我国实现经济民主化的重要一步。

但这些法律也都有着各自的缺陷并不能对企业有一个完整的法律保障体系。

改善信息披露的不对称。

在经济市场下，经营者与投资人之间存在着信息的不对称，无论是在时间还是质量等方面，这就导致了市场经济无法顺利公正公开的运行，因此改善信息披露的不对称是十分有必要的。

4.2.2加强会计监督,提高识别会计舞弊的能力

要想有效的反映会计工作的实时情况，最根本的方式就是提高监管力度，工作人员应当充分将自己的所学所闻用到工作当中，做到尽职尽责。

一经发现不寻常的地方要及时上报，并作出决策，带动社会审计监督和政府监督，提高工作效率，给会计发展和企业发展提供强有力的保证。

4.3基于会计舞弊个别风险因子的防范措施

4.3.1完善资本市场

为了使经济更快更好地发展，完善资本市场也是很有必要的。

首先要制定具体的发展目标和方向，这样才能有利的完善资本市场，并提出相应的计划。

否则市场秩序会混乱不堪。

另外要对市场的结构进行调整，结构不完整是导致经济发展缓慢的一大原因，因此调整好结构，使资本市场多元化，多层次化，多结构化也是指日可待的。

最后也要加强政府部门的监管，只有政府作为强有力的保障，资本市场才能有效的发挥。

4.3.2强化道德建设,营造企业诚信氛围

在人与人的交往中素质是决定一个人成败的重要因素，而在企业的发展中一样如此，上市公司想要发展必须提高自身素质，如此一来不仅可以吸引更多的投资者，公司的业绩也会发生潜在的变化。

在企业素质提高，资信良好的情况下，当然会吸引大量投资者与股东。

当然，不能只从嘴上说，还应当付之行动。

首先要做到以下几点：

①诚是立足之本，企业想要有更多的投资者必须要树立诚信的观念，不能有任何的欺诈或不良信誉产生。

②不能满足与现状的成果，需要不断的创新，使公司更加多元化。

③财务也是一个需要重视的地方，需要进行规范化，并且财务自身要清晰，透明，使得企业可以得到更多金融机构的认同。

要防止会计舞弊，即使有时是受上级领导的指使，但最直接有效的还是从会计人员自身做起，提高法律意识，树立良好的形象。

有必要的话，企业应当对会计工作相关人员进行岗前培训，强化岗前工作意识，认识到舞弊的危害性。

与此同时，上级领导也需要增强法律意识，给下属和公司树立一个优秀的榜样。

并加强对公司的管理工作，保证所有的工作成果都是以最真实透明的状态呈现在众人面前。

5科龙电器舞弊案例分析

5.1科龙电器案例介绍

1992年12月6日，科龙电器有限公司成立，主要以经营电器为主，并于1996年发行了股票，起初发展的非常顺利，在1999年成为了中国十强家电之一。

可是好景不长，在2000年的时候年报上显示高达10亿的亏损，并从报告里能够了解近两年科龙电器的销售业绩呈现下滑的趋势，从而使其发行的股票也严重下跌。

2001年，格林柯尔收购了科龙电器，成为科龙电器的最大股东。

在2005年的时候，科龙电器向格林柯尔采购了2.3亿元的制冷剂但尚未进行披露，受到了相关政府机构的惩治。

由此，科龙电器的事业发生巨大的转变，声誉也遭到了严重损害。

2005年5月10日,中国证监会对科龙电器立案调查,科龙危机爆发,科龙股票大跌,最低报1.01元,下跌14%。

经查明,科龙电器通过虚够销售、少计费用、少计减值准备等方式虚