融资租赁承租企业会计核算管理办法.docx
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融资租赁承租企业会计核算管理办法
会计核算管理办法
会计核算管理办法共三章，第一章为主要会计科目及业务的核算，第二章为总账会计月末结账的账务处理流程，第三章为会计核算管理办法的编制说明。
为保证整个集团财务核算日常工作的统一化、标准化、流程化，及提供财务信息质量的及时性、准确性、完整性，特制定管理办法。
（以下均简称“管理办法”）
第一章主要会计科目及业务的核算
一、应收票据的核算：
涉及应收票据的会计处理一般较简单。
各子公司必须要做的是做好“应收票据明细表“的登记，将各项信息登记清楚（包括是商票还是银票、票号、出票日期、到票日期、金额、出票人、收款人、承兑银行等），并做好票据复印件的存档工作，一张做凭证附件，一张存档。
应收票据量不大，做账时可做在一张凭证中，也可月底集中在一起做在连续几张凭证中，目的是便于以后好查找及查账。
即财务入账的每一张票据，在“应收票据明细表”中都可查找到明细信息，都可找到存档的纸质复印件。
该表由总部统一制作下发。
收票时会计分录示例如下：
借：
应收票据—集团外部11212000
贷：
应收账款—集团外部11222000
特别说明：
应收票据需录入特别总账标识09或19，并按客户进行明细核算。
二、应收账款的核算：
1、我司开具工程项目的吊装费、装卸搬运费、设备租赁费等发票记入“应收账款-集团公司外部-应收工程项目款-应收款-未开票应收款”，WBS元素选择各具体工程项目。
2、发票的开票信息由经营部在SAP系统中录入，各子公司财务依据开票信息在各子公司的国、地税系统打印发票。
确认无误后，做发票校验，系统会自动生成会计凭证，也可月底集中做发票校验，具体根据各自情况定。
注意，与项目相关的开票，财务是不需做任何手工会计处理的。
3、由于目前经营系统没有上，现在还需财务手工做账务处理。
与项目相关的，因已开票及未开票形成的应收账款的核算，详见二十九条主营业务收入的核算。
三、预付账款的核算：
预付的固定资产采购款、存货物资采购款、吊装运输费、劳务费、检测费、工伤医疗赔偿款、劳务纠纷赔款等在此科目中核算，其中预付的工伤医疗赔偿款、劳务纠纷赔款等统一放在“预付账款—其他”中进行核算。
付款时示例分录如下：
借：
预付账款—固定资产采购（从显示条目中选供应商）11231000
借：
预付账款—存货物资采购（从显示条目中选供应商）11232000
借：
预付账款—吊装运输费（从显示条目中选供应商）11233000
借：
预付账款—其他（从显示条目中选供应商）11235000
借：
预付账款—劳务费（从显示条目中选供应商）11236000
借：
预付账款—检测费（从显示条目中选供应商）11237000
贷：
银行存款
待收到发票后或事情处理完成后（如有些赔款是没有发票的，需提供事情情况说明、收条、当事人身份证复印件、相关人员及经理、总经理签字等，做为凭证附件）才能冲销“预付账款”。
四、其他应收款的核算：
1、公司员工因办事、出差等借支的备用金记入：
其他应收款—备用金，示例分录如下：
借：
其他应收款—备用金（查询员工并选中）
贷：
银行存款
2、与上海总部往来：
主要是内部资金调拔往来，付款给总部由总部统一还设备融资款的往来，总部代付的设备保险费等在此科目进行统一核算。
子公司示例分录如下：
借：
其他应收款—集团内部往来（从显示条目中选客户）
贷：
其他应收款—集团内部往来（从显示条目中选客户）
贷：
银行存款
母公司分录正好反过来，另子公司与子公司间往来也统一在此科目核算。
3、公司因租房、借用物资工具等，而预付给对方的押金应记入：
其他应收款—押金，示例分录如下：
借：
其他应收款—押金（查询并选个人或供应商）
贷：
银行存款
退房、归还借用物资工具后，收回押金冲消此科目。
4、支付的融资保证金、投标保证金、履约保证金等记入：
其他应收款—保证金，示例分录如下：
借：
其他应收款—保证金（查询并选中供应商）
贷：
银行存款
5、公司与本公司员工之间的除备用金之外的资金往来，应记入：
其他应收款—员工。
原则上本往来如非必要应尽量减少，并定期及时进行清收。
不还的谁签字同意，谁负连带偿还责任。
示例分录如下：
借：
其他应收款—员工（查询并选中员工）
贷：
银行存款
说明：
不要把备用金放在此科目核算，也不要把此科目放在备用金核算，必须泾渭分明，财务若有意混淆，财务也负连带偿还责任。
6、公司与非主营业务、非其他业务的客户发生的往来，应记入：
其他应收款—外部往来。
原则上与外部单位的往来必须填制“武汉一新付款申请及审核单”，经子公司总经理签字同意后方可付款。
此表格由总部统一制作下发。
示例分录如下：
借：
其他应收款—外部往来（查询并选中客户）
贷：
银行存款
五、待摊费用的核算：
待摊费用只核算保险费、房租费、其他这三个明细科目，不属于保险费、房租费的全部放在其他中核算。
且摊销期限不超过12个月。
1、签定合同，财务收到合同、发票时的会计处理：
借：
待摊费用-保险费（＝合同或发票应付金额）
借：
待摊费用-房租费（＝合同或发票应付金额）
借：
待摊费用-其他（＝合同或发票应付金额）
贷：
应付账款—集团外部—其他供应商（查询供应商）
贷：
其他应收款—集团内部（查询选武汉一新）（由总部代付的保费）
2、付款时的会计处理：
借：
应付账款—集团外部—其他供应商（查询供应商）
借：
其他应收款—集团内部（查询选武汉一新）（由总部代付的保费）
贷：
银行存款—华夏
3、每月定期摊销时的会计处理：
借：
租赁费（输入对应部门）
保险费（输入对应部门）
其它费用（输入对应部门）
贷：
待摊费用-保险费
贷：
待摊费用-房租费
贷：
待摊费用-其他
说明：
4、合同签定之后，财务收到发票当月，在当月摊销明细表中记录取得的日期，并将发票贴在当月摊销明细表后做为凭证附件。
这样以后每月的摊销明细表，都可清楚看到发票是放在哪月凭证中了，便于以后查账及核对。
六、原材料的核算：
我司放入原材料核算的主要是钢管、角钢、槽钢、H型钢、钢板，常用且与工程项目施工相关的材料，除此之外的材料如非必要不要进库存，需用时再买，以减少资金占用，优化库存管理。
这个财务经理在做采购申请审批时要严格把关。
由于在SAP系统中，原材料采购、入库、出库都由物资进行操作，采购发票收到后也由物资进行发票校验，然后系统会自动生动记账凭证，财务不需在系统中做任何手工操作。
财务唯一需要做的是：
在收到物资交来的发票、出入库单后，查验发票真假、是否与业务相符、并在系统中找到对应的记账凭证号，写在单据上即可。
七、库存商品的核算：
库存商品的核算方法同原材料的核算，具体哪些采购物资放在库存商品中进行核算，由大家讨论决定。
其中没列入决定范围的，由各子公司财务经理与物资经理商议后决定，都不在这两个范围内的采购物资直接做低值易耗品进行处理。
八、低值易耗品的核算：
低值易耗品主要是手套、鞋子、铁丝、钉子、螺丝、刷子、小工具等单位价值低、数量大的物品，对于这类物品可不入库存，在购买当月直接费用化。
当然为便于财务做账，物资在采购低值易耗品时，应将低值易耗品单独开一张发票，不要与其他物品混在一起开。
这个财务经理在执行时要具体落实。
财务只需要求物资做一个“领用物资登记表”就行（包括领取日期、物品类型、数量、领用人、物资部核实人）。
一年存档一次，便于以后核查。
要这样做是因为，我司很多子公司资产都在xxxx亿元左右了，而实际的存货大多不超过35.8万，而且还有进一步压缩的空间，存货占总资产的比例不超过1%，而为这不到1%的资产投入大量的人力物力是没必要的，因此能简化处理的尽量简化处理。
将工作重心投入到对设备的管理、维护上。
九、除售后回租固定资产外的其他固定资产的核算：
由各母、子公司归口管理部门提出采购申请，经批准同意后，财务付款，同时物资部做采购订单。
待收到采购货物后，由物资部进行验收，并出具固定资产验收单，物资收到发票后，将上述验收单、发票交给财务。
财务凭此入固定资产。
借：
固定资产—自有资金购入机器设备16012000
借：
固定资产—办公设备16013000
借：
固定资产—运输设备16014000
借：
应交税费—应交增值税—国内进项税22211001
贷：
预付账款—固定资产采购11231000
说明：
一十、售后回租固定资产的核算：
1、样机采购流程：
（1）各母、子公司根据实际经营需要，由物资部向总部报“新增设备计划”，并经总部批准。
（2）物资部按批准计划与中科公司签订设备买卖合同。
并将买卖合同第一页，扫描或拍照下来留存并发财务一份。
（3）公司根据中联要求，打一部分款给中融公司。
同时物资部必须完整填写“固定资产采购申请及付款审核表”，并签字完备，财务才能付款。
否则不予付款。
（4）中联依据签订的合同发样机。
具体由物资部负责收货及验收，物资部要把固定资产验收单及时交财务，同时要做好物资固定资产台账的登记工作，以及SAP系统设备采购流程的操作。
2、样机转销售流程：
（1）样机一般从发货开始6个月左右，中联会转销售。
（2）样机转销售前，中联会要求公司必须将首付款付齐，才能转销售。
若该款项是子公司自己付，物资部必须完整填写“固定资产采购申请及付款审核表”，并签字齐全，财务才能付款。
否则不予付款。
该表原件做凭证附件，复印件财务专档保管。
（3）样机转销售后，中联必须将以下相关资料的原件交给我司：
设备买卖合同、融资租赁合同、首付明细表、租赁支付表、售后回租三方协议。
没及时收到的，由指定专人催要。
3.收到中联交给我司的以上资料后按照以下方式整理归档：
（1）设备买卖合同原件物资部留存，财务部留存复印件并扫描成PDF格式存档；
（2）融资租赁合同原件财务部留存，并扫描成PDF格式存档；
（3）首付明细表、租赁支付表原件财务部留存，并扫描成PDF格式存档（注：
在扫描PDF格式前，在各首付明细表上方空白处写明对应的设备买卖合同编号及塔机统一编号）；
（4）售后回租三方协议原件财务部留存，并扫描成PDF格式存档。
（5）财务将以上扫描成PDF文档的资料，全部发给物资部留存。
4、财务部入固定资产前的表格处理流程：
（1）财务部根据留存的资料登记相关EXCEL表格：
首先登记“某某融资租赁合同清单”，然后登记“某某固定资产（财务台账）”。
（2）登记“某某融资支付表”，及该表中的相关子表。
（3）将上述表格完整正确登记后，才能进行入固定资产的会计账务处理。
5、入固定资产的会计处理流程：
由会计人员将融资租赁的固定资产录入到SAP中。
具体账务处理的会计分录，详见“售后回租固定资产SAP入账处理操作手册4.0版”，里面对具体的操作步骤都有详细说明。
其具体会计处理步骤及分录下一条售后回租的会计处理，也有详细说明。
6、收到相关发票收据的处理流程：
（1）正常开始还融资款后，公司会陆续收到相关首付款发票、手续费发票、管理费发票、保证金收据，此时会计在入账前，要将收到的发票收据在“某某融资支付表”按支付表号进行详细的登记。
（2）公司每期还融资款后，还会收到中融公司寄来的每期融资租金发票。
财务收到发票后，应按月进行归集整理。
下年初，将收齐的去年全部融资租金发票单独装订成册并存档，月与月之间以白纸分开，并写明是几月的，当月发票张数多少。
说明：
本条售后回租固定资产的核算是以中联举例，各母、子公司如有其他融资设备供应商依此类推。
十一、售后回租的会计核算：
1、公司与中联谈判签订“售后回租合同”，然后根据中联要求，支付合同首期款的处理（包括保证金、首期租金、管理费、手续费、运费等）：
借：
应付账款—集团外部—固定资产采购（=保证金+首期租金+管理费+手续费）
（查询选中融公司）22022000
借：
应交税费—应交增值税—国内进项税22211001
借：
预付账款—吊装运输费（从显示条目中选供应商）11233000
贷：
银行存款
说明：
各母、子公司签订合同后，不一定知道具体是哪家运输公司运设备，这种情况，统一建“中联运输服务”这个供应商，预付款先挂该供应商，实际收到发票后将挂账金额冲平。
其它依此类推如“成都设备运输服务”等。
2、公司收到租赁支付表、首期付款明细表时：
先做购买固定资产处理入固定资产，向“中联公司”购买设备；同时做固定资产清理将设备卖给“中融公司”。
（第二步和第三步按顺序一起做）
借：
固定资产—自有资金购入机械设备
贷：
应付账款—集团外部—固定资产采购
借：
固定资产清理—待转融资租赁（=采购合同原价）
贷：
固定资产—自有资金购入机械设备（=采购合同原价）
说明：
此二笔分录做完后，将“固定资产—自有资金购入机械设备”这个科目冲平，其余额为零。
3、做售后回租的会计处理，共二步：
①确认租回固定资产入账
借：
固定资产—融资租赁购入机械设备（=采购合同原价+管理费+手续费+运费）16012001
借：
未确认融资费用-中联重科融资租赁有限公司（=租赁支付表利息部分）27021000
贷：
预付账款—吊装运输费（=运费）（从显示条目中选供应商）11233000
贷：
固定资产清理—待转融资租赁（=采购合同原价）16065000
贷：
应付账款—集团外部—固定资产采购（=管理费+手续费）
（查询选中融公司）22022000
贷：
长期应付款--中融公司（=未确认融资费用）
27011000
说明：
1、此笔做完后，将“预付账款—吊装运输费”的科目余额冲平，将“固定资产清理—待转融资租赁”的科目余额冲平，将未确认融资费用计入长期应付款。
2、此时入固定资产，运费、管理费、手续费发票不一定会及时收到，只有在融资支付表做好台账记录，待收到后粘到对应记账凭证后。
②将应付中联公司的账款冲平，其余额为0，同时将应付账款余额转入到长期应付款中的中联重科融资租赁有限公司。
即应付给中联公司的设备款，经转融资手续后，只用付给中融公司即可。
借：
应付账款—集团外部—固定资产采购
贷：
长期应付款-中融公司（=采购合同原价）27011000
说明：
凭证后要付固定资产验收单、设备发票的复印件、运输发票、支付表、
首期明细表。
4、收到融资机械设备保证金收据时的会计处理,将第1条挂账的保证金冲平。
借：
其他应收款—保证金（查询并选中融公司）12213001
贷：
应付账款—集团外部—固定资产采购（查询并选中融公司）22022000
5、收到融资机械设备首期租金发票的会计处理，同时冲减中融限公司的长期应付款和应付账款。
即长期应付款减少，同时将第1条挂账的首期租金冲平。
借：
长期应付款--中融公司27011000
贷：
应付账款—集团外部—固定资产采购（查询并选中融公司）22022000
6、收到保险费发票时（目前保险由总部统一购买，此分录一般不需做）
借：
管理费用—保险费
贷：
应付账款—设备采购—（外部往来）中融公司
说明：
经过以上会计处理后，：
应付账款—集团外部—固定资产采购（中融公司）的余额应为0。
长期应付款--中融公司的余额等于租赁支付表租金总和。
7、支付每月融资租赁租金时，冲减长期应付款同时将未确认融资费用确认为当期财务费用。
（此笔分录为每月正常还款时的会计分录处理，实际我司都未按时付租金，未按时付租金时的会计处理见“还融资租金的会计处理”）
借：
长期应付款—中融公司（=当月支付汇总表租金合计）
27011000
贷：
银行存款
借：
财务费用—售后回租利息支出（=月支付汇总表利息合计）66032007
贷：
未确认融资费用-中融公司（=月支付汇总表利息合计）
27021000
说明：
为体现权发生制，以每月融资租赁租金明细表进行会计处理，不以实际收到的当月租金发票入账，发票单独归档保管并一年装订一次备查。
十二、还融资租金的会计处理：
1、业务概述：
①各子公司按照本月应支付融资租赁款上交母公司后，由母公司统一与供货商协商并由母公司统一支付融资租金。
②涉及长期应付款、应付账款等科目，母公司设置“其他应收款-未分解到各公司的融资租赁款”，母、子公司都设置“应付账款-未分解到支付表的融资租赁款”科目。
其中：
应付账款-未分解到支付表的融资租赁款科目作为应付账款-应付融资租赁款的备抵科目，月末不作重分类调整。
2、每月应付但未付中联（或其他融资公司）租金的会计处理：
借：
长期应付款（查询并选中融公司）27011000
贷：
应付账款-应付融资租赁款（查询并选中融公司）
说明：
其金额等于当月融资还款明细表中本月应付中联租金额，并将融资还款明细表打印出作为记账凭证附件。
借：
财务费用—融资租赁利息支出66032005
贷：
未确认融资费用（查询并选中融公司）27021000
说明：
为体现权责发生制原则，将当期的“未确认融资费用”确认为当期财务费用。
3、子公司按照本公司融资租赁支付表本月还款额打款给总部由总部统一还融资款的会计处理：
借：
其他应收款-集团内部往来（查询并选总部）
贷：
银行存款（应付票据）
说明：
上交给总部的融资租金，子公司不作为已还款，而是与总部挂内部往来。
是否还款及还款额多少，以收到盖有公章的总部融资租金分解明细申请表为准。
4、母公司统一支付全辖融资租金的会计处理（此笔只母公司做）：
借：
其他应收款-未分解到各公司的融资租赁款
贷：
银行存款（应付票据）
5、母公司资金管理部发函分解各公司融资租赁款的会计处理：
①母公司收到融资租金分解明细申请表的做以下会计处理（此笔只母公司做）：
借：
其他应收款-内部往来-各子公司（=分解给该公司的租金）
借：
其他应收款-内部往来-各子公司（=分解给该公司的租金）
借：
应付账款-未分解到支付表的融资租赁款（=分解给母公司的租金）
贷：
其他应收款-未分解到各公司的融资租赁款（=总分解的租金）
②子公司收到总部融资租金分解明细申请表的扫描件，按列明的分解到各自子公司的租金做如下会计处理（此笔只子公司做）：
借：
应付账款-未分解到支付表的融资租赁款（=分解给自己公司的租金）
贷：
其他应收款-集团内部往来（查询并选中总部公司）
说明：
总部资金管理部应及时将融资租金分解明细申请表的原件清晰扫描后，发给对应的各子公司，并将原件交给总部总账会计作为凭证附件。
6、各母、子公司自行与供应商确定各自分解款用于分解哪些融资支付表，收到供应商确认函件或电子版分解表后，作以下会计处理：
借：
应付账款-应付融资租赁款（查询并选中中融公司）
借：
财务费用—罚息支出（=分解表中的罚息总金额）
贷：
应付账款-未分解到支付表的融资租赁款
说明：
1、各母、子公司将确认函作为凭证附件，如是电子版分解表打印出来作为凭证附件，并且负责此业务财务表打印出的表上签字确认。
2、若分解表中有罚息则录“财务费用—罚息支出”这个科目，没有则不用录。
7、若以后罚息中联免除后的会计处理：
借：
应付账款-未分解到支付表的融资租赁款（=免除的罚息总金额）
贷：
财务费用—罚息支出（=免除的罚息总金额）66032008
8、各母、子公司自已还融资款的会计处理：
借：
应付账款-应付融资租赁款（查询并选中中融公司）
贷：
银行存款（或应收票据）
说明：
对于各子公司自己还融资款，为保证整个集团资金的流动性，原则要求统一打款给总部，由总部统一按排资金头寸后分解支付。
对确有特殊要求的应向总部申请，最终经财务总监批准后执行。
十三、累计折旧的核算：
在SAP系统中累计折旧是系统自动运行，并自动生成记账凭证。
各母、子公司财务应认真核对每个固定资产是否挂在正确的部门，物资部应正确、及时记录每台设备当前所在的项目或所在的基地。
财务经理应经常与物资部沟通此事，确保设备信息的正确。
因为系统是按每台固定资产所在的部门来分配折旧金额是放在主营成本、管理费用、销售费用的，以及具本的部门或项目。
对于闲置的设备，建议统一放在虚拟成本中心中（如P115DUMMY）这个部门进行核算，分配的折旧额会自动放在主营成本中。
这们做的目的是如果放在物资部，系统会自动计入管理费用，这样子公司设备利用率忽高忽低会对管理费用造成影响，不便于财务分析，因为此费用是不可控费用。
十四、在建工程的核算：
在建工程是用来核算工程完工达到预定可使用状态时，发生的相关必要支出，包括使用的物资、人工成本、交纳的税费、应予资本化的借款费用、应分摊的间接费用等。
借：
在建工程—建筑物16041000
借：
在建工程—设备16042000
借：
在建工程—软件16043000
借：
在建工程—其他16044000
贷：
原材料
库存商品
银行存款
劳务费
财务费用—银行贷款利息支出
当工程完工验收后，财务以签字完备的验收单及相关工程资料做账，将在建工程转入固定资产或无形资产。
并在工程开始时，建立专门档案盒保管相关资料，以备日后查证。
说明：
对于在建工程，应按所建工程进行明细核算，对于借款费用资本化的条件，按照“企业会计准则—借款费用”的相关规定处理。
对于较特殊在建工程的处理，按照企业会计准则的规定进行核算，公司核算与准则保持一致。
十五、无形资产的核算：
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可养辨认非货币性资产。
无形资产通常按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。
借：
无形资产—土地使用权17011000
借：
无形资产—软件17012000
借：
无形资产—专利17013000
贷：
银行存款
贷：
在建工程
说明：
对于不同来源取得的无形资产其成本构成不尽相同，具体成本按照“企业会计准则—无形资产”的相关规定进行计量。
公司核算与准则保持一致。
十六、累计摊销的核算：
无形资产的每月摊销金额在累计摊销科目中进行核算。
其摊销年限：
土地使用权为土地证上标明的土地有效使用年限，专利为20年，商标为10年，软件为母、子公司购买100万以下的按3年摊销，超过100万的报总部最终经财务总监批审后在税法及准则规定年限内按批准的年限摊销。
各大类无形资产公司都设有对应累计摊销科目进行核算。
借：
管理费用—土地使用权摊销66000038
借：
管理费用—软件66000039
借：
管理费用—专利66000040
贷：
累计摊销—土地使用权17021000
贷：
累计摊销—软件17022000
贷：
累计摊销—专利17023000
说明：
各母、子公司总账财务人员应做好电子版累计摊销明细表，按月打印作为凭证附件，其计算金额核对正确无误后，财务在表上签字确认，并依此入账。
十七、固定资产、无形资产、在建工程的减值准备核算：
资产负债表日，资产按照账面价值与资产按照公允价值减去处置费用后的可收回金额孰低计价。
若单项固定资产的可收回金额低于账面价值，确认资产存在减值迹象，将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
资产减值损失一经确认，在以后会计期间不再转回。
公司对各大类资产都设置了对应的减值准备科目进行核算。
如公司融资购买的一台设备发生减值，示例分录如下：
借：
固定资产减值准备-融资租赁购入机器设备16032001
贷：
资产减值损失-固定资产减值准备67011000
如资产发生减值后，就需按最新的账面价值计提折旧或摊销。
说明：
1、各母、子公司如发现资产有减值迹象的，应组织进行减值测试，并形成书面申请，附上相关证明资料及计算依据，
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