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学位论文应收账款论文

摘要

随着市场经济的迅猛发展，市场竞争也日益激烈，多种经济成分的并存导致现代企业面临的经济环境复杂化。

加之2007年下半年席卷全球的金融危机，各个行业所面临的经济环境便更加复杂化。

这里就不得不提到赊销，它作为企业促销的重要手段，越来越被广大企业所采用。

但从另一个角度看，赊销也增加了企业资产的风险，特别是现在拖欠企业账款现象较多，收回款项的难度也越来越大，还有很多应收账款“名存实亡”，呆账、坏账有增无减，这均影响到企业的正常生产经营，也可能会制约企业未来的发展。

因此，本文结合山东莱芜银河纺织集团股份有限公司应收账款余额占流动资产比重大、账龄过长、周转率低以及出现呆账坏账等实际情况，从企业缺乏风险意识，盲目赊销、未对应收账款按风险程度进行分类管理、市场调查不到位、对应收账款管理各部门责任不清、内部控制存在缺陷等应收账款的成因进行分析，并相应地从建立全面的信用风险防范制度、逾期欠款按风险程度进行ABC分类管理、科学的确定赊销时间底线、强化内部控制制度，健全企业应收账款的监督管理机制、建立必要合理的信用管理组织机构等方面提出了一些关于该公司加强应收账款管理的措施。

关键词:

银河纺织集团股份有限公司；应收账款；问题；分析；对策

ABSTRACT

Withtherapiddevelopmentofmarketeconomy,marketcompetitionisincreasinglyfierce,thecoexistenceofavarietyofeconomicsectorsleadingtothemodernenterprise'seconomicsituationiscomplicated.Inaddition,thesecondhalfof2007financialcrisissweepingtheglobe,allsectorsoftheeconomicenvironmentfacingtheevenmorecomplicated.Mentionedherewillhavetocredititasanimportantmeansofcorporatemarketing,isincreasinglybeingadoptedbyalargenumberofenterprises.Butfromanotherperspective,alsoincreasedthecreditriskofcorporateassets,especiallycorporateaccountsinarrearsisnowmoredifficulttorecoverthemoneyincreasing,therearealotofaccountsreceivable"existsinnameonly"baddebts,increaseinbaddebts,whichareaffectingthenormalproductionandoperation,mayalsorestrictthefuturedevelopmentofenterprises.Therefore,thispaper,Laiwu,ShandongTextileGroupCo.,Ltd.Galaxyaccountsreceivablebalanceofliquidassetsaccountedformorethanamajor,longaging,thelowturnoverrateandtheemergenceoftheactualsituation,suchasdoubtfuldebts,thelackofriskawarenessfromtheenterprise,blindcredit,didnotcorrespondtoaccountsreceivableclassifiedbythedegreeofriskmanagement,marketresearchinplace,managementofaccountsreceivabledepartmentsandunclearresponsibilities,internalcontrolweaknesses,suchasaccountsreceivableanalysisofthecausesof,andthecorrespondingcreditfromtheestablishmentofacomprehensiveriskpreventionsystem,theriskofoverduedebtsbyABCclassificationoftheextentofmanagement,scienceandthedeterminationofcredittimeforthebottomline,strengthentheinternalcontrolsystem,improvethesupervisionofcorporateaccountsreceivablemanagementmechanism,toestablishthenecessarycreditmanagementandrationalaspectsoforganizations,suchasanumberoftostrengthenthecompany'saccountsreceivablemanagement.

Keywords:

GalaxyTextileGroupCo.,Ltd.;accountsreceivable;issues;analysis;Countermeasures

目录

绪论1

一、银河纺织集团股份有限公司概况2

二、银河纺织公司应收账款管理存在的问题3

（一）应收账款余额占流动资产比重大3

（二）应收账款的账龄过长4

（三）应收账款的周转率低5

（四）存在大量的呆账、坏账5

三、银河纺织公司应收账款管理存在问题的原因分析6

（一）企业缺乏风险意识，盲目赊销6

（二）未对应收账款按风险程度进行分类管理6

（三）市场调查不到位7

（四）应收账款管理各部门责任不清7

（五）内部控制存在缺陷7

四、加强银河纺织公司应收账款管理的主要对策8

（一）建立全面的信用风险防范制度8

（二）逾期欠款按风险程度进行ABC分类管理9

（三）科学的确定赊销时间底线10

（四）建立必要合理的信用管理组织机构10

（五）强化内部控制制度，健全企业应收账款的监督管理机制10

结论13

致谢14

参考文献15

绪论

随着全球经济一体化的进一步深入，以及接踵而来的2007年下半年全球经济金融危机带来的影响，企业竞争不断加剧，在当前大部分工业产品供大于求的形势下采用分期收款方式的赊销政策作为吸引客户、扩大销售的一种手段被越来越多的生产厂家所采用。

这些信用政策在大多数情况下都能起到较好的促销作用，扩大了销售量，增加了产品的市场份额和公司的利润。

但在带来这些利益的同时，也存在着诸多的问题和隐患。

笔者所在的实习公司——银河纺织集团股份有限公司的应收账款占流动资产的40%以上，远高于发达国家20%的水平，而且公司还存在着长期挂账的现象，形成了大量的坏账、呆账，至今还未得到解决。

公司的产品大部分是赊销，收入的确定和实际现金流入量的时间不一致，导致机会成本、相关管理成本的增加，从而影响了公司财务的正常运营。

应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。

只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。

同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。

企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目标必须合理制定的方针策略。

因此公司应该加强对应收账款的日常管理，对应收账款的运行状况进行经常性分析、控制，加强对应收账款的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失。

管理好应收账款，有利于加快公司的资金周转，提高资金使用效率，也有利于防范经营风险，维护投资者利益，促进经济效益的提高。

一、银河纺织集团股份有限公司概况

银河纺织集团股份有限公司（以下简称“银河纺织公司”）始建于1986年，是集纺纱、织布、针织、服装、电子加工于一体的综合性企业，占地面积68万平方米，现有员工5000余名，拥有莱芜群星织造有限公司、莱芜群星纺织进出口有限公司、山东银河利达纺织有限公司、莱芜咏仁织造有限公司、山东银河华非服饰有限公司、莱芜清华恒业建材有限公司、山东银河恒星光电子有限公司经济开发公司、银河建筑安装工程公司等，公司产品以纺织品为主，拥有20万枚棉纺锭，包括国内先进的精梳联生产线，意大利自动络筒机等诸多进口设备。

资产总额8.5亿元，年生产各种规格棉纱26000吨，现有190喷气布机126台，230箭杆布机210台，280喷气布机100台。

可生产幅宽“63--105”各种平布，斜纹，府绸，贡缎等产品年产坯布5000万米，服装500万件套，床上用品100万件，年销售收入12亿元，利税1.2亿元。

集团公司始终把握中国经济快速增长的契机，结合先进的技术装备，在全国纺织行业奠定了稳固基础。

集团公司坚持“尊重知识，科技兴业，以人为本，珍惜劳动成果”的管理风格；始终如一地贯彻“以人员素质为基础，科技为先导，运用先进管理手段，为用户提供满意产品和服务”的质量方针。

公司拥有国际先进的试验设备，并于1999年和2000年先后通过了ISO9002质量管理体系认证和ISO14000环境管理体系认证，为公司提高产品档次和产品质量、扩大出口、开发新产品提供了保障。

2004年12月通过SA8000社会责任体系认证，切实保障了职工劳动环境、工资待遇、社会保障等方面的正当权益。

集团公司非常注重公司文化建设，大力引进和培育人才，使生活丰富多彩，职工安居乐业，而且对职工福利逐年增加投入，改善基础设施，使公司逐步成为生产的基地，生活的乐园。

公司内部设有办公室、人力资源部、企管部、总务处、质检部、技术中心、营销部、财务部。

主要有第二纺织后加工厂（原第一、第二纺织厂合并）、第三纺织厂、利达服装厂、华非牛仔服装厂、星元电子厂。

具体的组织结构图如图1-1所示：

图1-1山东莱芜市银河纺织集团有限公司组织结构图

二、银河纺织公司应收账款管理存在的问题

银河纺织集团股份有限公司建立之初不熟悉市场规则、只因盈利而盲目进入纺织行业以及缺乏有效的内部控制，导致了大量不良债权的形成。

随着公司生产经营规模的不断扩大，加之2008年下半年金融危机给全国纺织企业带来的巨大冲击的影响，应收账款形成原因日益复杂，且呈逐年上升趋势。

如果公司的应收账款不能得到及时清理回收，将不可避免地形成不良资产和坏账损失。

坏账不及时处理，而信用期内的应收账款又不能得到及时有效地解决的话，那么将会直接影响公司流动资金的周转水平，影响公司变现能力和偿还能力，也会给公司以后的发展带来诸多不利影响。

应收账款管理中存在的问题主要表现在以下四个方面：

（一）应收账款余额占流动资产比重大

银河纺织公司为增加客户，扩大市场占有份额，放宽了信用政策，采取更宽松的赊销方式，在资金回笼上给予客户更大的信用额度和较长的赊销期限，使得应收账款总额逐年增加。

公司近三年来的期末应收账款余额、期末流动资产以及水平比率的有关数据如表2-1所示：

表2-1银河纺织公司2006-2008年应收账款统计表

单位：

万元

项目

2006年

2007年

2008年

期末应收账款余额

15846

16953

17425

期末流动资产

38572

42158

39678

本企业水平比率

41.08%

40.21%

43.92%

纺织行业水平比率

22.12%

21.17%

24.35%

从表2-1中可以看出，本企业近三年来期末应收账款余额占期末流动资产的水平比率较稳定。

从纺织行业水平比率上来看，水平比率整体情况也趋于稳定，比率在20%左右。

但银河纺织公司的水平比率在三年内均达到40%以上，远高于纺织行业水平比率。

应收账款占流动资产的比率过高，于是导致公司流动资金紧张，降低了公司资金的使用效率，使公司短期偿债能力降低，带来了公司资产虚肿等一系列问题，给公司的生产经营造成极大的压力。

这将会影响到公司的可持续发展以及现金方面的周转。

（二）应收账款的账龄过长

企业发生的应收帐款时间有长有短，一般讲，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。

对此，银河纺织公司应实施严密的监督，随时掌握回收情况，实施对应收帐款回收情况的监督，可以通过账龄分析表进行。

利用账龄分析表，公司可以了解有多少账款在信用期0~90天内、有多少欠款超过了信用期、超过时间长短的款项各占多少。

公司应采取不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策，对可能发生的坏账损失，则应提前作出准备，充分估计这一因素对损益的影响。

通过对表2-2的数据进行分析，我们就可以发现公司存在的问题。

表2-2公司2008年12月31日应收账款账龄分析表

单位：

万元

应收账款账龄

金额

百分率（%）

信用期内

3964

22.75

超过信用期1~3个月内

2686

15.41

超过信用期3~6个月内

2183

12.53

超过信用期6~12个月内

3153

18.09

超过信用期1~2年内

1862

10.69

超过信用期2~3年内

1482

8.51

超过信用期3年以上

2095

12.02

合计

17425

100

利用账龄结构表可以了解到，有价值13461万元的应收账款已超过信用期3个月，占全部应收账款的77.25%。

而且在3年以上的有2095万元，达到12.02%，这部分收回的可能性很小，有可能成为坏账，而公司并未计提坏账准备。

账龄越长，应收账款收不回的风险越大，应收账款管理成本越高；资金占用时间越长，机会成本也成比例增加。

通过分析可总结出公司的应收账款质量不佳，说明公司目前应收账款的管理存在较大的问题。

（三）应收账款的周转率低

应收账款周转率是指企业在一定时期赊销收入净额（一般用主营业务收入代替）与应收账款平均余额的比率。

它反映了企业应收账款的周转速度，该指标通常被认为是反映企业应收账款管理能力及管理效率的一个重要指标。

一般来说，应收账款周转率越高，应收账款的收回越快，企业应收账款的运用效率越高，在其它条件不变的情况下，表明流动资产的质量越高，短期偿债能力也越强。

同时较高的应收账款周转率可有效的减少收款费用和坏账损失，从而相对增加企业流动资产的收益能力。

若应收账款周转率过低，则企业的营运资金会过多的呆滞在应收账款上，影响正常的资金周转。

对银河纺织公司几年的应收账款周转率和应收账款周转天数进行分析，可以更加直观的发现问题，具体数据如表2-3所示：

表2-3应收账款周转率分析表

单位：

万元

年份

项目

2006年

2007年

2008年

主营业务收入

113741

149733

98726

应收账款

15846

16953

17425

应收账款平均余额

—

16399.5

17189

应收账款周转率（次）

—

9.13

5.74

应收账款周转天数（天）

—

39.43

62.72

应收账款周转率是反映公司应收账款收回速度快慢及运用效率高低的指标。

表2-3显示银河纺织公司应收账款周转率呈下降趋势。

应收账款周转率越高，平均收帐期越短，说明应收账款的收回越快。

因此，其应收账款下降的趋势表明该公司应收账款回收速度减慢。

公司应收账款的管理效率低，需加强应收账款的管理和催收工作。

（四）存在大量的呆账、坏账

所谓呆帐，是指债务到期后，本金或利息经过至少一个月后仍未偿付，处于呆滞状况但尚未确定为坏帐的应收、暂付款项；所谓坏帐，则是指经认真核实，确认是无

法收回的贷款。

应在期末对应收账款项进行检查，并预计可能产生的坏账损失。

根据表2-4，我们来看一下银河纺织公司坏账、呆账的产生情况。

表2-4呆账坏账发生额表

单位：

万元

项目

2006年

2007年

2008年

呆账

305

364

402

坏账

108

143

158

从表2-4中可以看出银河公司的呆账由2006年的305万元上升到2008年的402万元，坏账从2006年的108万元到2008年的158万元，都呈上升趋势。

这部分应收账款中有些对方单位已经倒闭，但仍不做处理，并视为债权，实际已无法收回，造成明盈实亏的假象。

三、银河纺织公司应收账款管理存在问题的原因分析

目前该公司与其他有关单位因业务往来等原因必然会产生往来结算的款项，销售业务的频繁及买方市场的作用，使应收账款频频发生，余额增多，从而造成公司资金匮乏，究其原因，主要是当前企业应收账款管理中存在诸多问题，主要表现在以下几个方面：

（一）企业缺乏风险意识，盲目赊销

为了抢占市场，扩大销售，银河纺织公司在进入当地市场之初，为了尽快地打开营销局面，在事先未对付款人资信度作深入调查、对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的销售合同来吸引客户，扩大其市场份额，于是产生了较高的账面利润，忽视了大量被客户拖欠而不能及时收回的流动资金。

例如，银河纺织公司进入纺织市场与某服装公司合作初期，抱着开拓市场的想法，未对该服装公司进行前期的资信调查，便主动赊销价值50余万元的成衣、裤给该服装公司。

但信用期到后，该服装公司以各种理由拖延并未付货款50余万元，造成银河纺织公司应收账款上升，产生坏账。

（二）未对应收账款按风险程度进行分类管理

客户的资信程度如何？

目前对方经营形势处于什么状态？

被占用的资金风险有多大？

形成逾期的原因是什么？

是恶意的逃债还是临时的困难或是确无偿还能力？

不得而知。

银河纺织公司对纺织市场缺少应有的风险意识，对某些服装客户和丝织企业的经营状况、客户管理层的品格为人等信息缺少基本的调查了解，盲目赊销放账，最终形成逾期应收账款，甚至产生坏账。

而且，对交易过程中形成的书面凭据缺少法律角度的考虑和设计，导致在应收账款不能回收而诉诸法律时，因证据不足而不能得到法律的保护。

例如，在与江苏省某丝织企业的产品交易中，就出现了以上类似问题。

因未对应收账款按风险程度进行分类管理，致使银河纺织公司形成逾期应收账款20余万元，给公司造成损失。

（三）市场调查不到位

银河纺织公司销售部门在未对购货资信情况进行全面深入调查了解的情况下，将产品赊销给对方，造成产品销售出去，货款无法收回，给企业造成重大经济损失；业务人员在前期未对纺织市场作详细分类调查，以致联系客户时，不能详细介绍本公司纺织类产品，客户不能信服，引不起客户对公司产品的兴趣，失去产品订单，给公司造成损失。

（四）应收账款管理各部门责任不清

在银河纺织公司中，销售部门和财务部门都知道该公司有大量的应收账款或对不上或收不回，但具体该由谁来督办、谁来清查管理并不是十分清楚。

（五）内部控制存在缺陷

1、基础管理工作不扎实。

银河纺织公司应收账款管理的基础工作不扎实，存在着漏洞。

比如，不少应收账款的后面缺少完善有效的合同协议，使债权人的权益难以得到法律的保护。

2、激励、考核制度不合理，加剧应收账款的形成。

银河纺织公司发展到一定的规模后，对有些大客户实行了信用额度，但对销售人员的考核并没有跟上公司的发展。

而且由于信用额度的实行，有些客户也发生坏账现象。

公司为了鼓励销售人员完成销售任务，将销售完成情况与工资奖金挂钩，而未将应收账款纳入考核体系，一些销售人员为了超额完成销售指标，往往会降低赊销的信用标准达到增加定单的目的，导致应收账款大幅度上升，而公司并未对此采取有效措施，组织相关部门和经销人员全权负责追回货款，使得公司的应收账款大量沉积，坏账产生成为可能，给公司经营背上沉重包袱，影响了公司再生产的正常进行。

3、内部会计控制不严。

《企业财务准则》中明确规定：

各种应收账款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。

经确定无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲减坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。

在实际工作当中，银河纺织公司并非都严格按照准则办事。

4、部门与部门之间缺乏沟通。

应收账款要及时回笼，要求销售部门和财务部门必须紧密而有效的配合。

但在实际工作中，银河纺织公司财务部门与销售部门往往缺乏沟通，各行其是，销售部门只注重推销，财务部门则只管记账，不主动向销售部门提供购货单位的欠款情况，没有必要的约束机制和激励机制，造成出现问题部门之间互相推诿。

四、加强银河纺织公司应收账款管理的主要对策

对于一个公司来讲，应收账款的存在本身就是一个矛盾的统一体，公司一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给公司带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。

如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是公司应收账款管理的目标。

应收账款按区域划分为内部应收账款和外部应收账款。

内部应收账款为集团公司内部之间交易形成的应收账款，作为集团公司整体来看，年末合并报表时作为抵销分录在合并报表中处理；外部应收账款为集团公司外部之间交易形成的应收账款。

为了减少或降低应收账款风险，加速公司资金周转，提高资金使用效率，公司必须采取相应的对策，建立有效的管理模式，加强对应收账款的管理。

因此，基于正文中银河纺织集团股份有限公司应收账款管理存在的问题，提出以下几点对策：

（一）建立全面的信用风险防范制度

银河纺织公司在商品交易全过程中，应对各个业务环节可能产生的信用风险进行防范。

该公司对应收账款的风险防范主要应注重对赊销对象的资信调查、制定合理的赊销方针两个方面：

1、认真做好赊销对象的资信调查。

对拟赊销的客户的资产状况、财务状况、经营能力、以往业务记录、公司信誉等进行深入地调查，根据调查的结果来评定其信用等级，并建立赊销客户信用等级档案。

对以往业务来往中信誉较好、有一定的资产做抵押的公司可以评定为优；对资产状况和财务状况不佳，财务制度混乱，没有资产抵押，以往没有业务往来或有业务往来但信誉不佳的客户要评定为差。

2、制订合理的赊销方针。

公司可借鉴西方在商业信用上的一些做法，制订适合自已的可防范风险的赊销方针。

如：

有担保的赊销，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。

如：

有条件销售。

赊欠期较长的应收账款发生的坏账风险一般要大一些，因此银河纺织公司可与客户签订附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售取得所有权。

若不能偿还欠款，企业有权收回产品，弥补部分损失。

一般来说，客户的资信程度通常取决于5个方面，即客户的品德（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、担保（Collateral）和条件（