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从财务管理的角度看税收策划
编号：
中国农业大学现代远程教育
毕业论文（设计）
从财务管理的角度看税收策划
学生
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工作单位
2010年12月
摘要
税收策划属于企业财务管理活动，同时又为企业财务管理赋予了新的内容。
在市场经济条件下，企业能否实现既定的财务管理目标，一定程度上受纳税成本的制约。
企业经营者必须充分考虑纳税成本与企业收益的关系，积极进行税收策划，使税收策划成为现代企业财务管理的一个重要组成部分。
可见，从财务管理的角度来解读税收策划有着广泛而深刻的意义。
因此，首先要弄清楚：
“为何要进行税收策划，税收策划的本质是什么；财务管理中进行税收策划有何意义，是否可行；财务管理的具体内容方面（如财务管理目标与税收策划、财务管理职能与税收策划、财务管理内容与税收策划等）与税收策划有何关联，如何具体操作，应该注意什么等等”，这正是本文论述的内容所在。
关键词:
财务管理目标财务管理内容税收策划
目录
1前言1
1.1为何要进行税收策划1
1.2税收策划的本质1
2财务管理中进行税收策划的必要性和可行性1
2.1必要性2
2.2可行性2
3财务管理中的税收策划3
3.1财务管理目标与税收策划3
3.2财务管理职能与税收策划3
3.3财务管理内容与税收策划4
4应注意的几个问题8
4.1财务利益最优化而不是最大化9
4.2税收策划不应忽视非税利益9
4.3及时调整税收方案9
4.4税收策划的关联性9
5结语10
后记10
参考文献11
1前言
现代企业财务管理渗透到企业的各个领域、各个环节之中，而税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。
因此，从财务管理的角度看税收策划有着广泛而深刻的意义。
1.1为何要进行税收策划
在现代市场经济环境下，企业作为自主经营、自负盈亏的市场主体，其经营目标在于通过使用各种财务手段和其他经营手段使企业利润最大化或使股东权益最大化。
与此同时，企业作为纳税人，对国家负有无偿的纳税义务，这就决定了其税收的支出是企业资金的净流出，必定影响到企业利润最大化目标的实现。
因此，税收作为调节企业与国家经济利益的重要手段，对企业投资决策、经营运行产生着深刻的影响。
降低税收成本、节约税收支付等于直接增加企业的净收益。
企业如何在生产经营和理财活动过程中，在符合国家政策导向的前提下，依托税收法规，运用税收杠杆，使纳税人税收负担最小化，实现企业经营活动的目标——利润最大化，成为现代企业财务管理的重要内容，这样就产生了税收策划问题。
1.2税收策划的本质
税收策划贯穿于生产经营活动的全过程，任何一个可能产生税金的环节，均应进行税收策划。
[1]那么，什么是税收策划呢？
国际上对税收策划的概念也是阐述不一致的，主要有两种类型：
一是狭义的税收策划，指节税,指不违背法律规定,又不违背立法意图来如何节税。
二是广义的税收策划,即包括节税又包括避税,避税虽未违背法律规定,却违背了立法意图,各国政府一般都不赞赏这种做法,但又无可奈何,只有逐步修订或完善税法、税制。
［2］
普遍观点认为，所谓税收策划，指纳税人在税法许可的范围内，通过对自身的经营或投资活动的适当安排，在不妨碍正常经营的前提下达到税负最小化的目标。
概括来说，税收策划的前提是遵守或至少是不违反现行税制及其相关的法律法规，其直接目的是获得最大的税后利益。
企业的税收策划本质上是一种市场经济条件下企业依法选择纳税方案的正当行为，具有合法性、超前性、综合性和专业性等特点，它的目的是使纳税人的合法权利得到充分体现，让纳税人能通过调整自己的经营和财务活动来选择税负最轻的纳税方案，实现企业财务管理目标。
其与偷税、避税行为有着本质的区别。
2财务管理中进行税收策划的必要性和可行性
2.1必要性
企业开展税收策划是以符合税收政策导向为前提的，不仅有利于正确发挥税收杠杆的调节作用，有着充分的理论根据，而且对于在市场经济中追求效益最大化的我国企业而言，在财务管理活动中开展税收策划工作，尤其具有深远的现实意义。
其一，有利于提高企业财务管理水平，增强企业竞争力。
首先，企业在进行各项财务决策之前，进行细致合理的税收策划有利于规范其行为，制定出正确的决策，使整个企业的经营、投资行为合理、合法，财务活动健康有序运行，经营活动实现良性循环。
其次，策划活动有利于促使企业精打细算、节约支出、减少浪费，从而提高经营管理水平和企业经济效益。
第三，企业要达到合法“节税”的目的，必须依靠加强自身的经营管理、财务核算和财务管理，只有如此，才能使策划的方案得到最好实现。
因此，开展税收策划也有利于规范企业会计核算行为，加强财务核算尤其是成本核算和财务管理，促进企业加强经营管理。
其二，企业是以营利为目标的组织，追求税后利润成为企业财务管理所追求的目标。
根据现代企业财务管理理论和实践，最具有代表性的财务管理目标主要有3种：
（1）利润最大化；
（2）每股盈余最大化；（3）股东财富最大化。
这3种的共同点就是收益最大化。
[3]但应当指出的是，企业作为市场的主体，它不仅要为其所有者提供收益，而且还要承担相应的社会责任，依法纳税就是企业应尽的义务。
但过分强调社会责任可能导致社会整个资金运行的次优化。
因此现代企业财务管理目标包括实现企业价值最大化的经济目标和维护公众利益的社会目标两部分。
［4］企业在日常的理财活动中进行税收策划,可以主动地利用税收杠杆和税收优惠政策,争取最大限度的税收利益,合理安排企业现金收支,避免不必要的纳税成本和企业价值的流失,为企业和社会创造更多的收益,保证财务管理目标的实现。
此外，节税筹划，有助于企业在资金调度上受益，无形中增加了企业的资金来源，使企业资金调度更加灵活。
策划活动不仅限于本企业，应同其他单位联合，共同寻求节税的途径。
2.2可行性
随着社会主义市场经济不断发展,在现代企业经营过程中,根据生产经营不同阶段的特点,通过财务核算进行适当的税收策划是完全可行的。
2.2.1税收政策在地区之间、行业之间的差别,为税收策划提供了可能
从国际范围看,一个国家税收制度无论如何健全严密,税收负担在不同纳税人、不同行业和不同地区之间总是存在差别。
这种差别的存在为纳税人进行税收策划、选择最优纳税方案提供了良好的机会,且其中的差别越大,可供纳税人选择的余地也越大。
这为企业事先根据税收优惠政策的导向安排生产经营活动,从而实现税收策划提供了可能。
2.2.2企业开展税收策划是市场经济的必然产物
随着我国改革开放的不断深入，企业自主权的日益扩大，企业在逐渐成为独立核算、自主经营、自负盈亏的过程中，自我意识和主体利益观念日益强烈。
企业要在激烈的市场竞争中立于不败之地，就必须对企业的生产经营进行全方位、多层次的运筹。
由于税收具有无偿性的特点，税款支付是资金的净流出，企业的税后利润与税额互为增减，因而，无论纳税多么正当合理，对企业来讲毕竟是既得收益的一种丧失。
如何在不违反税法而又充分利用税收的各种优惠政策条件下!
，预先调整企业的经营行为，以达到合法地节约税负支出，对企业的生产经营成果影响举足轻重，成为现代财务管理面临的紧迫课题。
因此，企业开展税收策划是市场经济的必然产物。
[5]
2.2.3税收策划成为纳税人的必然选择
税收强制性特点使纳税活动受到法律约束，企业必须依法纳税。
随着税收征管制度的不断完善，国家对偷漏税等行为的打击力度增强。
如果采用偷、骗、欠等违法手段来减少应纳税款，纳税人不但要承担税法制裁的风险，而且还将影响企业的声誉，对企业正常的生产经营产生负面影响。
企业不得不转而用合法又合理的手段来追求其财务目的，即只有在不触犯税法又不违背税法立法意图前提下实现的税负最小化才是有效的。
3财务管理中的税收策划
3.1财务管理目标与税收策划
财务管理目标与税收策划有着密切联系。
首先，企业财务管理目标能否实现，是否能够最大化降低成本是重要环节，其中税收负担的降低会直接影响企业的成本水平。
税收负担的降低，只有作出科学的税收策划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才符合企业财务管理目标的有效途径。
其次，企业财务管理目标应有利于企业和国家长期利益的增长，要求理顺企业和国家的分配关系。
任何忽视或损害国家利益的行为，都可能失去国家对企业的信任和支持，阻碍企业的发展。
企业只有通过科学的税收策划，才能保证企业在获取最大税收利益的同时兼顾国家利益，赢得企业的长期发展。
最后，企业财务管理目标是战略性目标和战术性目标的有机结合。
只有通过科学的税收策划，选择兼顾长远利益和眼前利益的最佳纳税方案，才能更大程度地实现现代企业的财务管理目标。
3.2财务管理职能与税收策划
一般来说，财务管理的职能包括财务计划、财务决策和财务控制。
[6]其一、税收策划是财务决策的重要组成部分。
上至董事长,下至一般财务人员都要树立税收策划的观念。
作为财务决策中的税收策划主要解决筹资、投资和分配过程中的税收问题。
税收影响财务决策,通过税收策划又能实现财务决策,另一方面,策划也离不开决策的方法和手段。
其二、税收策划的实质就是对纳税进行事先的计划。
财务规划是个过程,它通过调整经营活动的规模和水平,使得企业的资金、可能取得的利益、未来发生的成本费用相互协调以保证实现财务目标。
财务预算是计划工作的成果,它既是决策的具体化,又是控制经营活动的依据，税金作为现金流出量,必须在财务预算中得到反映。
其三、实施税收策划离不开财务控制。
财务控制是通过一定的管理手段对财务活动进行指挥、组织、协调,并对财务计划进行监控,以落到实处。
作为税收策划来说,对于已做出的策划方案也需要建立一定的组织系统、考核系统、奖励系统,以保证策划目标的实现。
3.3财务管理内容与税收策划
从财务管理的角度，在筹资、投资、运营、盈利分配各经营活动领域内进行税收策划，它能够在企业的动态发展中综合各个经营要素全面地考虑问题，使税收策划真正成为企业财务管理的重要手段，为实现企业利益最大化服务。
从财务管理的内容而言，税收策划主要体现在筹资决策、投资决策、利润决策三个环节上。
3.3.1筹资中的税收策划
对任何一个企业来说,筹资是进行一系列经营活动的先决条件。
企业经营所需的资金,无论从何种渠道取得,都存在着一定的资金成本。
筹资决策的目的不仅要求筹集到足够数额的资金,而且要使资金成本最低。
由于不同筹资方案的税负轻重程度往往存在差异,这便为企业在筹资决策中运用税收策划提供了可能。
企业筹资可以选择权益筹资和负债筹资两种方式。
权益筹资包括用留存利润和发行新股这两种方式。
这类方式风险小，成本高；相比而言，负债筹资较权益筹资具有节税的功能，风险大，成本较低。
税法规定股息支付不作为费用列支，只能在企业税后利润中分配，不具有抵税作用；而利息支出则可作为费用列支，允许企业在计算应税所得时予以扣除，可使企业少缴一部分所得税。
为此，在息税前投资收益率大于负债成本率的情况下，企业可以通过提高负债比例获得更多的收益，提高权益资本的收益水平，从而使企业资产价值增加，实现企业价值最大化。
因此,确定合理的资本结构就尤其重要,绝非负债比例越高税收收益越高,而应同时考虑财务风险因素。
［7］企业在确定筹资成本时，应将税收策划运用于企业的筹资活动，以确定真正的最佳资本结构。
3.3.2投资中的税收策划
投资通常是指投入财力，以期望在未来一个相当长的时期内获得收益的行为。
企业在进行投资预测和决策时，首先要考虑投资所获得的收益，其次要考虑所获收益中属于本企业的有多少。
对投资者来说，投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资过程中必尽的义务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，就越容易综合考虑税收负担，达到创造最佳经济效益的目的。
[8]企业选择不同的投资方式、组织形式、投资地点、投资行业或方向，其税收待遇各有差异。
应纳税额作为投资收益的抵减项目，直接关系到纳税人的投资收益率。
投资组织形式的选择。
企业在设立时都会涉及组织形式的选择问题，而在高度发达的市场经济条件下，可供企业选择的企业组织形式很多，不同的组织形式税收负担不同。
企业可以通过税收策划，选择税收负担较轻的组织形式。
投资行业的选择。
在我国，税法对不同的行业给予不同的税收优惠。
投资者在投资决策前，必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策和企业自身的经营特点，认真进行税收策划，尽可能将自己纳入这些优惠的范围内，合理减轻企业的税负。
投资地区的选择。
由于地区发展的不平衡，我国税法对投资者在不同地区进行投资给予不同的税收优惠政策，如经济特区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、西部地区等税收政策比较优惠。
因此，投资者可根据需要，向这些地区进行投资，以减轻税收负担。
投资方式的选择。
企业投资方式，包括现金、有形资产、无形资产等。
投资方式不同它们带来的税收负担也是不一样的，企业选择投资方式要根据投资的具体情况而定。
3.3.3经营过程中的税收策划
存货计价方法的选择。
一般情况下，企业在选择存货计价方法时，要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。
在实行比例税率条件下，当材料价格不断上涨时，采用后进先出法来计价，可以使期末存货成本降低，本期销货成本提高，从而使企业计算应纳所得税额的基数相对减少，达到减轻企业所得税负担，增加税后利润的目的；而采用先进先出法势必会增加企业所得税负担，减少税后利润。
反之，当材料价格不断下降，采用先进先出法来计价，同样会导致期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少应纳税所得，达到“节税”目的；而采用后进先出法必将导致相反的结论。
而当物价上下波动时，企业则应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，可以避免因销货成本的波动，而影响各期利润的均衡性，进而造成企业各期应纳所得税额上下波动，增加企业安排资金的难度。
特别是，当企业应纳所得税额较大，企业未有足够的现金时，可能会影响企业的其他经济活动，甚至会影响企业的长远发展。
固定资产折旧方法的选择。
企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额分摊到各期生产成本中的固定资产成本不同。
因此，折旧的计算和提取必将影响到成本的大小，进而影响到企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。
为了提高企业收益，实现最终财务管理目标，在选择折旧方法时，必须充分考虑不同的税制因素、折旧年限因素和资金时间价值因素。
选择能给企业带来最大节税效果的折旧方法来计提资产折旧[17]
3.3.4利润分配中的税收策划
企业利润分配的方法的不同选择，往往会导致企业和投资者不同的税收负担。
因此，如何对企业的利润分配进行合理策划，减轻企业和投资的负担，成为企业和投资者关心的话题。
例如，利润分配可以在当期所得税后进行，其分配形式一般有现金股利和股票股利两种。
按我国税法规定，企业股东取得现金股利时，要交纳20%的个人所得税，而取得股票股利不用缴税。
为此，企业需要从发展前景和实际情况来进行策划，尽量少支付现金股利，多支付股票股利。
公司可以限制股利的支付，用准备发放的现金股利回购部分流通在外的普通股，使股价上涨，股东从股价上涨中获得的资本收益来代替现金股利收入
4税收策划应注意的几个问题
在确定税收策划方案时，不能一味地仅考虑税收成本的降低而忽略因该策划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收策划方案是否能给企业带来的绝对收益。
进行税收策划应当注意以下几点：
4.1企业的财务利益最优化而不是最大化
税收策划是为了获得相关的财务利益，使企业的经济利益最优化。
从结果看，一般表现为降低了企业的税负或减少了税款交纳额。
因而很多人认为税收策划就是为了少交税或降低税负。
其实，这些都是对税收策划认识的“误区”。
应当注意的是，税负高低只是一项财务指标，是税收策划中考虑的重要内容，税收策划作为一项中长期的财务决策，制定时要做到兼顾当期利益和长期利益，在某一经营期间内，交税最少、税负最低的业务组合不一定对企业发展最有利。
税收策划必须充分考虑现实的财务环境和企业的发展目标及发展策略，运用各种财务模型对各种纳税事项进行选择和组合，有效配置企业的资金和资源，最终获取税负与财务收益的最优化配比。
4.2税收策划不应忽视非税利益
税收策划主要分析的是涉税利益，一般情况下对非税利益分析不够重视，纳税人所关心的不仅仅是涉税利益，还关心非税利益。
因此，税收策划过程中要重视分析对纳税人有重大影响的政治利益、环境利益、规模经济利益、结构经济利益、比较经济利益、广告经济利益等非税利益，不能过分看重涉税利益而忽视重要的非税利益。
正如“管理会计”的目的是在有限的资源上尽可能地提高经济效益，但经济效益的提高不应是以利润最大化为唯一目标，企业在重视利润的同时，应抓好企业的标准化管理、目标管理、落实好责任制。
[9]
4.3防止法律风险,及时调整税收方案
企业税收策划是一个非常复杂的工作,税收策划方案是在一定时间、一定法律环境下,以一定企业的经营活动为背景来制定的,随着时间的推移,各项法律可能变更,企业的经营状况也可能发生变化,企业应及时调整策划方案,避免税收策划给企业带来风险。
企业在选择会计政策时必须贯彻国家的要求,遵守会计法规和会计准则,这不仅可以充分考虑企业内部管理上的要求,也可以顾及企业外部各方的利益和要求。
[10]
4.4税收策划的关联性
在财务管理中，企业的项目决策可能会与几个税种相关联，各税种对财务的影响彼此相关，不能只注重某一纳税环节中个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重，针对各税种和企业的现实情况综合考虑，对涉及的各税种进行相关的统筹，力争取得最佳的财务收益。
5结语
税收策划是在经营中寻求企业行为与政府政策意图的最佳结合点,成功的税收策划往往既能使经营者承担的纳税负担最轻,又使政府赋予税收法规中的政策意图得以实现,对政府、企业都有利,税收策划已经成为企业经营中的有机组成部分。
后记
理论研究是为了更好地指导实践。
通过此次习作，在指导老师的帮助下，我不仅学到了很多关于财务管理和国家税收方面的理论知识，而且懂得了怎样严谨治学。
在习作的过程中，我感觉收获颇丰。
在此，感谢我的论文指导老师和帮助过我的老师、同事，他们能以严谨的治学态度不厌其烦的对我的论文提出很多宝贵意见，并针对我论文中的不足之处逐条做出点评，使我能够顺利完成毕业论文。
两年的网络远程教育学习生涯即将结束，与老师同学的相处我难以忘怀。
两年期间，感谢我的各位老师给予我的关心与帮助，感谢我的同学在我遇到困难时对我的支持和鼓励。
参考文献
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