第九章财产清查.docx

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第九章财产清查

第九章　财产清查

　　考情分析：

　　分值：

10分左右

　　考试的主要知识点为：

财产清查的概念和种类，财产清查的方法以及对财产清查结果的处理。

第一节财产清查的意义、种类和一般程序

　　一、财产清查的意义

　　财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。

　　加强财产清查工作，具有重要意义：

　　1.通过财产清查，做到账实相符，保征会计信息的真实性、可靠性，保护各项财产的安全完整。

　　2.通过财产清查，可以查明财产物资盘盈盘亏的原因，落实经济责任，从而完善企业管理制度，加速资金周转。

　　3.通过财产清查，可以发现问题，及时采取措施弥补经营管理中的漏洞，建立健全各项规章制度，提高企业的管理水平。

　　二、财产清查的种类

（一）按财产清查的范围，分为全面清查和局部清查

　　1.全面清查。

它是指对全部财产进行盘点与核对。

　　特点：

全面清查范围大、内容多、时间长、参与人员多，

　　需要进行全面清查的情况：

年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等。

　　2.局部清查。

它是指根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。

主要是对货币资金、存货等流动性较大的财产的清查。

　　特点：

局部清查范围小、内容少、时间短、参与人员少，但专业性较强。

　　局部清查一般包括：

现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等。

　　【例1】（单）按照财产清查对象的范围，财产清查分为（）。

　　A.定期清查和不定期清查

　　B.全面清查和局部清查

　　C.实物清查、现金清查

　　D.银行存款清查和往来账项清查

　　【答疑编号911090101】

　　【答案】B

（二）按财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查

　　1.定期清查。

它是指根据计划安排的时间对财产物资进行的清查。

　　定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。

　　2.不定期清查。

它是指根据实际需要对财产物资所进行的临时性清查。

　　不定期清查一般是局部清查，如改换财产物资保管人员进行的有关财产物资的清查、发生意外灾害等非常损失进行的损失情况的清查、有关部门进行的临时性检查等。

　　企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。

各单位应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符。

　　【例2】（单）对于发生意外灾害或者改换财产物资保管人员而进行的财产清查，通常是（　）

　　A.定期清查　B.不定期清查

　　C.集中清查　D.分散清查　

　　【答疑编号911090102】

　　【答案】B

　　三、财产清查的一般程序

　　1.建立财产清查组织；

　　2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律，法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；

　　3.确定清查对象、范围，明确清查任务；

　　4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；

　　5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；

　　6.填制盘存清单；

　　7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。

第二节财产清查的方法

　　一、货币资金的清查方法

（一）现金的清查

　　现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。

　　现金清查主要包括两种情况：

　　一是由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与现金日记账余额相核对，这是出纳人员所做的经常性的现金清查工作。

　　二是由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。

　　注意：

清查时，出纳人员必须在场。

现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。

　　通过现金清查，既要检查账证是否客观、真实，是否符合各项有关规定，又要检查账实是否相符。

　　现金清查结束后应填写“库存现金盘点报告表”（见表9—1），并据以调整现金日记账的账面记录。

　　库存现金盘点报告表

　　【例3】（判）对库存现金的清查，出纳人员应当暂时回避，以利于公正、公平办事。

（）

　　【答疑编号911090103】

　　【答案】×

（二）银行存款的清查

　　银行存款的清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。

　　清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。

　　银行存款日记账余额与开户银行转来的对账单余额不一致的原因有两个方面：

一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。

　　未达账项大致有下列四种情况：

（1）企业已收，银行未收；即企业已收款入账，银行尚未收款入账。

（2）企业已付，银行未付；即企业已付款入账，银行尚未付款入账。

　　（3）银行已收，企业未收；即银行已收款入账，企业尚未收款入账。

　　（4）银行已付，企业未付。

即银行已付款入账，企业尚未付款入账。

　　在

（1）、（4）两种情况下，会使企业账面的存款余额大于银行对账单的余额；在

（2）、（3）两种情况下，又会使企业账面余额小于银行对账单的余额。

在清查银行存款时，如出现未达账项，应通过编制银行存款余额调节表进行调整。

调节表的编方法一般是在企业与银行双方的账面余额基础上，各自加上对方已收而本单位末收的款项，减去对方已付而本单付未付的款项。

经过调节后，双方的余额应相互一致。

根据双方账面余额和未达账项调节后的余额，是企业实际可使用的存款数额。

　　【例4】（单）银行存款余额调节表中的调整后银行存款余额表示（）。

　　A.企业银行日记账的账面余额

　　B.企业实际可使用的存款数额

　　C.银行存款清查确认的结果

　　D.企业与银行的存款差额

　　【答疑编号911090104】

　　【答案】B

　　【例5】（判）月末银行存款账面余额与银行对账单余额不一致，并不说明一定存在着未达账项。

　　【答疑编号911090201】

　　【答案】√

　　下面举例说明银行存款余额调节表的格式和编制方法：

　　【例9—1】海西有限责任公司2008年3月31日银行存款日记账余额为413280元，银行对账单余额为418900元。

经逐笔核对.双方记账均无差错，但发现有下列未达账项：

（1）3月28日，企业收到转账支票一张，计46800元.企业已作存款收入入账，但尚未到银行办理入账手续，因此银行尚未入账。

（2）3月29日，企业开出转账支票一张，计70200元，用以支付供货单位账款，企业已作存款付出入账，但支票尚未到达银行，银行尚未入账。

　　（3）3月30日，银行计算应付给企业存款利息800元，银行已登记入账，作为企业存款的增加，而企业未收到收款通知，尚未入账。

　　（4）3月30日，银行代企业付水电费l8580元，银行已登记入账，作为企业存款的减少，而企业尚未收到付款通知，尚未入账。

　　【答疑编号911090202】

　　根据以上未达账项，编制银行存款余额调节表如表9—2所示。

　　表9—2　　　银行存款余额调节表

　　2008年3月31目　　　　单位：

元

项目

金额

项目

金额

企业银行存款日记账余额

加：

银行已收，企业未收

（3）银行存款利息

减：

银行已付，企业末付

（4）银行代付的水电费

413280

800

18580

银行对账单余额

加：

企业已收，银行未收

（1）企业收到转账支票

减：

企业已付，银行未付

（2）企业开出出转账支票

418900

46800

70200

调节后存款余额

395500

调节后存款余额

395500

　　（特殊）注意：

银行存款双方余额调节相符后，对未达账项一般暂不作账务处理，对银行已入账而企业未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录，作为记账依据，而必须在收到银行转来的有关原始凭证后方可入账。

　　对长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。

　　【例6】（单）下列关于银行存款核算的表述，正确的是（　）。

　　A.银行存款日记账应由出纳人员根据审核无误的收支凭证逐日汇总登记

　　B.对于现金存入银行的业务，应根据银行存款收款凭证登记银行存款日记账的收入方栏

　　C.清查时，要将银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对

　　D.银行存款日记账余额若与对账单余额不符，应逐笔查明原因，编制凭证及时入账

　　【答疑编号911090203】

　　【答案】C

　　【例7】（多）下列关于银行存款核算的表述，正确的有（　）。

　　A.对于现金存入银行的业务，应根据现金付款凭证登记银行存款日记账的收入方栏

　　B.银行存款日记账应定期、及时地与银行存款对账单核对，至少每周应当核对一次（局部）

　　C.银行存款日记账应根据审核后的收、付款凭证，按业务发生的顺序逐日、逐笔登记

　　D.如果发现银行存款日记账余额与对账单余额不符，应逐笔查明原因，并编制相应凭证及时入账

　　【答疑编号911090204】

　　【答案】AC

　　【例8】（单）月末银行存款日记账余额为854730元，银行对账单余额881530元，经核对，发现如下未达账项：

　　①销售产品一批，款项24470元。

企业已记账，银行未记账。

（企业已收）

　　②本月水电费l430元。

银行已记账，企业未记账。

（银行已付）

　　③支付欠款16000元，企业已记账，银行未记账。

（企业已付）

　　④收到外单位欠款36700元，银行已记账，企业未记账。

（银已收）

　　编制银行存款余额调节表时，应当是（　），求调节后的银行存款余额。

　　A.银行存款日记账余额减36700加1430，银行对账单余额减24470加16000

　　B.银行存款日记账余额加36700减l430，银行对账单余额加24470减16000

　　C.银行存款日记账余额加24470减1430，银行对账单余额加36700减1430

　　D.银行存款日记账余额减24470加1430，银行对账单余额减36700加1430

　　【答疑编号911090205】

　　【答案】B

　　【例9】（单）某企业2007年9月30日“银行存款”日记账余额为413280元，银行对账单余额为418900元。

经逐笔核对，双方记账均无差错，但发现有下列未达账项：

企业已记增加而银行未记增加的款项46800元；企业已记减少而银行未记减少的款项70200元；银行已记增加而企业未记增加的款项800元；银行已记减少而企业未记减少的款项l8580元。

编制“银行存款余额调节表”调节后，实际可使用的存款数额为（　）元。

　　A.389880　　　　　　　B.401120

　　C.395500　　　　　　　D.431060

　　【答疑编号911090206】

　　【答案】C

　　二、实物的盘存制度与清查方法

（一）财产物资的盘存制度

　　1.实地盘存制

　　实地盘存制是永续盘存制的对称。

采用这种方法，平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末，对各项财产物资进行盘点，根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本月各项财产物资的减少数，然后根据倒挤出的本期减少数，再登记有关账簿。

　　所以每月末，对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算确定本月财产物资减少数的依据。

实地盘存制计算公式如下：

　　本期减少数=期初余额+本期增加数一期末实际结存数

　　实地盘存制的优点：

核算工作比较简单，工作量较小。

　　缺点：

无法连续反映存货的增减变化，不利于存货的管理。

　　适用范围：

实地盘存制只适应数量大、价值低、收发频繁的财产物资。

　　2.永续盘存制

　　永续盘存制亦称“账面盘存制”。

它是对于资产的增加和减少，根据各种有关凭证，在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时结算出各种资产账面结存数额的一种方法。

永续盘存制计算公式如下：

　　期末结存数=期初余额+本期增加数一本期减少数

　　永续盘存制优点：

可以及时反映和掌握各项财产物资收发、结存的数量和金额，有利于对资产的监督和管理。

　　缺点：

工作量大。

　　可能发生账实不符的现象，所以在永续盘存制下，仍需对财产物资进行实地盘点，以便查明是否发生盘盈或盘亏。

　　除特殊情况采用实地盘存制外，应尽量采用永续盘存制。

　　【例10】（多）在永续盘存制下，平时做法正确的是（　）

　　A.平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数

　　B.对于资产的增加和减少，根据各种有关凭证，在账簿中逐日逐笔进行登记

　　C.随时结算出各种资产账面结存数额

　　D.到月末，对各项财产物资进行盘点，倒挤出本月各项财产物资的减少数

　　【答疑编号911090207】

　　【答案】BC

（二）实物的盘点方法

　　1.实地盘点法

　　是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。

此方法数字准确可靠，但工作最较大。

　　2.技术推算法

　　是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。

适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。

此方法盘点数字不够准确，但工作量较小。

　　对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单。

盘存单的格式参见表9—3：

表9—3　　　　　盘存单

单位名称：

　　　　　　　存放地点：

　编号：

财产类别：

　　　　　　　盘点时间：

序号

名称

规格

计量单位

盘点数量

单价

金额

备注

　　盘点人签章：

　　　　　　　　　　　　　　保管人签章：

　　并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。

实存账存对比的格式参见表9—4：

表9—4　　　　　　　　　实存账存对比表

单位名称：

　　　　　　　　年　月日　

计量

实存

账存

盘盈

盘亏

序号

名称

规格

单位

单价

数量

金额

数量

金额

数量

金额

数量

金额

备注

　　盘点人签章：

　　　　　　　　　　　会计签章：

　　【例11】（多）下列不能作为调整账面记录的原始凭证是（　）。

　　A.银行对账单　　　　　　B.银行存款余额调节表

　　C.实存账存对比表　　　　D.库存现金盘点报告表

　　【答疑编号911090208】

　　【答案】AB

　　【例12】（单）下列会计资料中，只需反映其价值量的是（　）。

　　A.材料入库单　　　　　B.实存账存对比表

　　C.工资分配汇总表　　　D.固定资产卡片（会计账簿）

　　【答疑编号911090209】

　　【答案】C

　　【例13】（判）在进行现金和存货清查时，出纳人员和实物保管人员应当暂时回避，确保公平公正。

（　）

　　【答疑编号911090210】

　　【答案】×

　　三、往来款项的清查方法

　　往来款项主要包括应收款、应付款、暂收款等款项。

往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

具体步骤为：

　　1.将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相符。

　　2.在保证往来账户记录完整正确的基础上，编制“往来款项对账单”，寄往各有关往来单位。

“往来款项对账单”的格式一般为一式两联，其中一联作为回单，对方单位核对后退回，盖章表示核对相符，如不相符由对方单位另外说明。

其格式见表9—5。

　　表9—5　　　　　　　　　　　　　函证信

　　××单位：

　　　　　本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清兑账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。

往来结算款项对账单

单位：

　　　　　　地址：

　　　　　编号：

会计科目名称

截止日期

经济事项摘要

账面余额

　　核对相符：

　　　　　　　　　　　　　核对不符：

　　（盖章）　　　　　　　　　　　　　　（盖章）

　　3.收到上述回单后，应据此编制“往来款项清查表”（见表9—6），针对具体情况及时采取措施予以解决。

表9—6往来款项清查表

总分类账户名称:

200×年×月×日

明细分类账户

清查结果

核对不符原因分析

名称

账面余额

核对相符金额

核对不符金额

未达账项金额

有争议款项金额

其他

备注

　　【例14】（单）对“应收账款”进行清查时,应采用的方法是（　）。

　　A.与记账凭证核对　　　　B.发函询证法

　　C.实地盘点法　　　　　　D.技术推算法

　　【答疑编号911090301】

　　【答案】B

第三节财产清查结果的处理

　　一、财产清查结果处理的要求

　　1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议

　　超出规定职权范围，会计人员无权自行处理，应及时报请单位负责人作出处理。

一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿；因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用入账；因自然灾害造成的非常损失，列入企业的营业外支出。

　　2.积极处理多余积压财产，清理往来款项

　　3.总结经验教训，建立健全各项管理制度

　　4.及时调整账簿记录，保证账实相符

　　【例15】（判）对于财产清查所发现的盘盈、盘亏，应及时查明原因，明确经济责任，并依据有关规定进行处理。

一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿；因管理不善原因造成的损失，应作为企业管理费用或者列入企业的营业外支出。

（　）

　　【答疑编号911090302】

　　【答案】×

　　二、财产清查结果处理的步骤

　　为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。

“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种则产物资的盘盘、盘亏和毁损。

“待处理财产损溢”账户的基本结构如表9—7所示。

　　表9—7　　　待处理财产损溢

　　审批之前的处理：

对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

　　审批之后的处理：

经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结果编制会计分录，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整账项。

（一）财产盘盈的账务处理

　　1.库存现金盘盈的账务处理

　　2.存货盘盈的账务处理

　　3.固定资产盘盈

　　【例9—2】海西有限责任公司在财产清查中，发现账外设备一台，同类或类似固定资产的市场价格为20000元，八成新。

假定企业所得税税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。

　　该公司应作如下会计处理：

（1）盘盈固定资产时：

　　借：

固定资产　　　　　　　l6000

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　l6000

（2）确定应纳的所得税时：

　　借：

以前年度损益调整　　　　　　　4000

　　　　贷：

应交税费——应交所得税　　　　4000

　　（3）结转为留存收益时：

　　借：

以前年度损益调整　　　　　　　l2000

　　　　贷：

盈余公积——法定盈余公积　　　l200

　　　　　　利润分配——未分配利润　　　10800

　　【例9—3】海西有限责任公司在财产青查中，盘盈某种材料一批，价值8000元。

（1）在报经批准前，根据“账存买存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：

　　【答疑编号911090303】

　　借：

原材料　　　　　　　8000

　　　　贷：

待处理财产损溢　　　8000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：

　　【答疑编号911090304】

　　借：

待处理财产损溢　　8000

　　　　贷：

管理费用　　　　　8000

　　【例9—4】海西有限责任公司在财产清查中，发现现金溢余420元，无法查明溢余原因。

（1）在报经批准前，根据“现金盘点报告表”确定的现金盘盈数，编制会计分录如下：

　　【答疑编号911090305】

　　借：

库存现金　　　　　　420

　　　　贷：

待处理财产损溢　　420

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销现金盘盈的会计分录如下：

　　【答疑编号911090306】

　　借：

待处理财产损溢　　420

　　　　贷：

营业外收入　　　420

　　【例16】（单）盘盈一台设备，七成新，同类设备的市场价格为20000元，应借记“固定资产”（）元。

　　A.4000　　　　　　　　B.8000

　　C.14000　　　　　　　D.20000

　　【答疑编号911090307】

　　【答案】C

　　【例17】（单）以下各项业务中，不结转为“营业外收入”核算的是（　）

　　A.盘盈现金　　　　　　　　B.处置固定资产

　　C.盘盈存货　　　　　　　　D.转让无形资产的所有权

　　【答疑编号911090308】

　　【答案】C

　　【例18】（单）盘盈的固定资产，根据确定的入账价值借记“固定资产”，贷记（　）

　　A.以前年度损益调整　　　　　B.待处理财产损溢

　　C.营业外收入　　　　　　　　D.利润分配

　　【答疑编号911090309】

　　【答案】A

　　【例19】（单）存货清查中，盘盈的存货应当（　）。

　　A.冲减管理费用　　　　　B.计入营业外收入

　　C.计入备查账簿　　　　　D.计入本年利润

　　【答疑编号911090310】

　　【答案】A

（二）财产盘亏的账务处理

　　1.库存现金盘亏账务处理

　　2.存货盘亏的账务处理

　　3.固定资产盘亏的账务处理

　　【例9—5】海西有限责任公司在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80000元，已提折旧40000元。

（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘亏数，编制会计分录如下：

　　【答疑编号911090401】

　　借：

待处理财产损溢40000

　　　　累计折旧　　　40000

　　　　贷：

固定资产　　　　80000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：

　　【答疑编号911090402】

　　借：

营业外支出　　　　　40000

　　　　贷：

待处理财产损溢　　　40000

　　【例9—6】海西有限责任公司在财产清查中，盘亏材料50000元，其中35000元属于非常损失，l5000元属于自然损耗。

（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下：