丁义稳论实行国库集中支付制度对同济大学财务会计的影响.docx
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丁义稳论实行国库集中支付制度对同济大学财务会计的影响
2016届本科生毕业论文（设计）
题目：
论实行国库集中支付制度对同济大学财务会计的影响
作者姓名丁义稳
指导教师贺海毅
二级学院会计学院
专业会计学
学号2B121248
论实行国库集中支付制度对同济大学财务会计的影响
摘要
在我国的财政制度改革中，国库集中支付制度是极为重要的一个环节，对于全面提升财政管理科学水平，增强财政监督效果以及提升财政资金使用效益等方面的意义极其重要，对单位的预算管理、财务管理、会计核算等方面产生了重大影响，发挥了积极作用，但在实施的过程中也面临着一些难以实现的困难和问题。
本文将实行国库集中支付制度的背景、意义和理论分析以及运作体系作为切入点，立足于实行国库集中支付制度对高校财务运作的影响、实施现状，全面分析和阐述国库集中支付制度对同济大学预算管理、资金使用、会计核算和会计人员主要四个方面的影响，借鉴和参考相关文献资料及政策文件提出适应高校完善国库集中支付制度的对策。
关键词：
高校；国库集中支付制度；财务运作
DiscussingabouttheimpactoftheimplementationofcentralizedtreasurypaymentsystemforfinancialaccountingTongjiUniversity
Abstract
InChinaoffinancialsystemreforminthe,Treasuryconcentratedpaidsystemisisimportantofalink,forfullupgradefinancialmanagementsciencelevel,enhancedfinancialsupervisioneffectandupgradefinancialusingbenefits,aspectsofmeaningextremelyimportant,onunitsofbudgetmanagement,andfinancialmanagement,andaccounting,aspectsproducedhasmajoreffect,playhasactiverole,butinimplementationofprocessinthealsofacedwithsometoachievedofdifficultandproblem.PaperwillimplementedTreasuryconcentratedpaidsystemofbackground,andmeaningandtheoryanalysisandoperationsystemaspoint,basedYuimplementedTreasuryconcentratedpaidsystemonUniversityfinancialoperationofeffect,andimplementationstatus,fullanalysisanddescribedTreasuryconcentratedpaidsystemonTongjiUniversitybudgetmanagement,andfundsusing,andaccountingandaccountingpersonnelmainfouraaspectsofeffect,referenceandreferencerelatedliteratureinformationandthepolicyfileproposedadaptedUniversityperfectTreasuryconcentratedpaidsystemofcountermeasures.
KeyWords：
collegesanduniversities；TreasuryCentralizedPaymentSystem；Financialoperation
目录
引言1
1国库集中支付制度概述2
1.1国库集中支付制度的基本内容2
1.2实行国库集中支付制度的理论基础2
1.2.1公共选择理论2
1.2.2委托—代理理论2
1.3国库集中支付制度的运作体系3
1.3.1国库集中支付制度的运作基础—国库单一账户3
1.3.2国库集中支付制度的支付类型3
1.3.3国库集中支付制度的运作程序4
2高校财务运作的比较分析5
2.1我国的高校财务运作流程与特点5
2.1.1传统分散支付制度下高校的财务运作5
2.1.2国库集中支付制度下高校的财务运作5
2.2高校中实行国库分散支付制度与国库集中支付制度的区别6
2.3高校中实行国库分散支付制度与国库集中支付制度的优缺点7
3同济大学实行国库集中支付制度的案例8
3.1同济大学的发展现状8
3.2同济大学的财务管理现状8
3.2.1同济大学财务运作方式8
3.2.2同济大学财务预算管理9
3.2.3同济大学财务支出管理9
4实行国库集中支付制度对对同济大学的影响9
4.1对同济大学预算管理的影响9
4.2对同济大学资金使用的影响10
4.3对同济大学会计核算方面的影响10
4.4对同济大学项目支出资金预算下达的影响10
4.5对同济大学结余资金管理的影响10
5同济大学完善国库集中支付的对策11
5.1建立健全与国库集中支付制度相适应的法规制度11
5.2加强预算管理，建全预算编制体制，切实提高预算编制水平11
5.3进一步完善会计核算体系12
5.4继续加强会计队伍建设12
结论12
参考文献14
致谢15
引言
随着我国经济体制改革的逐步深入，国库集中支付制度成为我国大力推行的能够与社会主义市场经济发展相匹配的新型财政管理制度。
从其字面含义来看，国库集中支付是以单一国库账号为工具，政府实现了对财政资金的集中管理与统一收支，即政府把全部的财政性资金集中存放在国库或者国库指定的在代理银行开设的专门账户，一切财政资金的收入和支出都必须通过这一指定的唯一性国库账户开展，财政收入将直接存放到国库统一账户，而支出项目则同样在国库账户中进行划拨，直接转账给商品供应商或劳务的提供者。
国库集中支付的实施，有效提升了财政预算的科学水平与资金利用率，极大提升了财政资金使用的规范水平，有效提高了国家对财政资金使用状况及公共支出的管理与监督。
根据国情，按照国务院总体规划、分步实施的原则,在2002年的时候，财政部的统一部署中将教育部列为财政制度改革的试点部门，并确定了具体的试点单位。
由于国库集中支付制度在具体实施中表现出政策性强、涉及面广的复杂情况,而且教育部门又具有一定的特殊性,教育部当时只将本级和部属的天津、南开等五所高校划入到第一批国库集中支付改革试点之中。
2008年，财政部将财政制度改革的试点范围扩大为全国所有高校，国库集中支付制度的改革实施极大影响了高校传统的财务管理。
与其他机构相比，高校的财务运作与管理呈现出显著特性，既是国家财政的管理单位，同时也承担着人才培养的历史重任，其财务管理制度的改革势必会对人才培养工作产生一定的影响。
在具体实施中，难免存在一定的适应性问题：
新财政管理制度的施行制约了高校对财政资金的自主使用权，因此对高校财务管理的稳定性及效率水平造成了显著影响。
基于上述考虑，高校若要保持自身财务安全与科学管理，就必须准确把握与深入分析财政制度改革的不利影响，并制定符合自身需求的应对策略，借鉴和参考相关文献资料及政策文件建立健全与国库集中支付制度相适应的财务运作模式。
1国库集中支付制度概述
1.1国库集中支付制度的基本内容
我国财政管理制度改革发展，具体以国库集中支付制度的推广实施为主要内容。
通常所讲的单一账户制度，指的就是国库集中支付。
政府财政主管部门将各级政府、各个部门的财政收入（包含预算内与预算外）统一进行管理，并就其财政支出进行集中管理，以专用国库账户的形式实现财政资金的收支管理的财政制度，从而实现对财政预算单位财政资金收支与使用的集中管理与监督，进而提高财政资金使用的规范性。
1.2实行国库集中支付制度的理论基础
在西方发达国家，国库管理通常采取国库集中支付的管理制度，统一对财政资金进行收支管理以确保财政资金使用的规范性，避免贪腐问题的发生。
这种以国库单一账户为核心特征的财政管理制度最早出现在英国。
西方发达国家经过几十年乃至上百年的探索已经形成了一套行之有效的国库管理制度。
1.2.1公共选择理论
公共选择理论来自于西方管理理论中"publicchoice"一词，是新政治经济学的核心观点，属于政治学、经济学的交叉学科。
该理论基于微观经济学的理论假设前提，用以全面研究分析政治这一特殊市场上，政府这一特殊主体的行为模式，从而评估与判断政府行为的科学性与市场运行的合理性。
公共选择，是指人们提供什么样的公共物品，怎样提供和分配公共物品以及设立相应匹配规则的行为与过程。
1.2.2委托——代理理论
委托代理理论是研究经济活动中各种委托与代理契约的内在形式与外在表现的观点学说。
作为契约理论的重要组成，委托代理理论是研究具体是指委托方与代理方之间关系的具体管理。
在委托代理契约中，委托方以特定条件选择或雇佣特定的行为主体为其工作，同时明确受托方的服务项目与职责，并为相关服务的开展提供一定的管理权力，并以受托方的工作实效为基准进行报酬支付。
在上述契约关系中，委托人就是授权人，而受托人，也就是代理人将作为被授权人。
利用激励机制让代理人从自身效用最大化出发，自愿选择与委托人希望一致的行动。
1.3国库集中支付制度的运作体系
1.3.1国库集中支付制度的运作基础——国库单一账户
在国库集中支付制度下，预算单位的所有财政资金将以专用账户的形式在特定的银行中进行设立与管理。
我国是将人民银行作为国库集中账户的开户银行，集中实现财政预算内与预算外资金的收支管理，从而取消了传统的部门预算账户与资金管理权限，而是由国家财政根据收支需要统一完成资金的收缴与拨付工作。
也就是说，各财政预算单位所获得的资金将统一存入集中支付账户，而资金支出也由单一账户直接转付给支付对象。
以国库单一账户为基础的集中支付制度，具体表现出以下管理优势：
一是通过财政资金的集中与统一管理，有效提升了财政资金使用调度的灵活性与科学性，显著降低管理成本，有效提升了财政资金利用率；二是有效提高了财政资金使用的规范性，避免了违规、违法处置财政资金的问题发生，并在财政管理透明化与公开化的基础上，有效提升了社会对财政资金使用状况的监督与约束，从而有效避免了权力滥用与贪污腐败问题的发生。
1.3.2国库集中支付制度的支付类型
直接支付：
通过财政管理网络，主管部门开具支付指令，由代理银行根据支付令的具体内容完成资金在相关账户间的支付转账。
以下资金支出项目主要使用直接支付模式：
工资支出、商品与服务的采购支出等。
授权支出：
在获得充分授权的前提下，预算单位向代理银行开具支付令，代理银行根据支付令以及预算单位的授权额度，对相关资金进行支付转账。
使用该类支付的项目具体包含了预算单位的零星支付与其他不属于集中支付的项目。
1.3.3国库集中支付制度的运作程序
如图1-1所示，直接支付的财政支付模式执行以下规范流程：
预算单位以具体商品采购与劳务合同为依据，向财政主管部门提交用款申请，在审核通过后由申请国库集中支付管理机构的资金支付，支付管理机构审核无误后开具支付令，并发送给代理银行完成具体资金的划拨转账。
在划拨支付前，代理银行须按规定提交划款申请，并在当日营业结束前完成对账清算工作。
图1-1财政直接支付业务流程
如图1-2所示，授权支付的规范流程如下：
以商品采购或劳务购买合同为依据，预算单位向财政主管部门提交用款申请，财政部门向代理银行提供预算单位的用款额度，并委托代理银行直接受理预算单位的用款申请，代理银行则根据预算单位的授权支付令，在其额度范围内完成资金拨付转账工作。
同样的，在具体划款前代理银行须向人民银行提交申请，并在当营业日内与人民银行行进行清算。
图1-2财政授权支付业务流程
2高校财务运作的比较分析
2.1我国的高校财务运作流程与特点
2.1.1传统分散支付制度下高校的财务运作
长期以来，我国实现分散支付制度。
具体由预算单位自行设立账户，层层转拨进行的。
高校管理涉及的资金项目大多属于财政拨款性质，其具体的支付通常是同级财政部门已获批的财政预算计划为基准，按期或者针对具体项目及时足额的划拨至高校银行账户，由高校根据需要自主使用和支付，进行分散管理。
每年年底，进行财务决算，编制报表，报送同级财政部门。
2.1.2国库集中支付制度下高校的财务运作
随着国库分散支付制度越来越不适应经济体制的发展要求，国库集中支付制度的重要性表现的越来越突出。
在全面落实集中支付制度后，国库单一账户将成为高校资金管理的唯一账户，取消了资金的预拨环节，高校所拥有的年度预算在系统中自行按月录入单位的用款计划，逐级上报审核汇总，最后报财政部门审核批复。
财政资金的结算同样在单一账户中进行，并允许高校根据预算内容自主决定资金使用方式，并在财政主管部门的批准前提下进行支付。
2.2高校中实行国库分散支付制度与国库集中支付制度的区别
传统分散资金支付制度下，教育部汇总各高校拨款申请至财政部，财政部根据预算审批后，将拨款指令下达人民银行，人民银行直接将款项划拨到高校在指定代理银行的专用账户中。
在需要资金支付时，高校可开具付款指令给银行，具体支付流程如下图2-1。
图2-1传统分散资金支付方式下的业务流程
在国库集中支付制度下，高校需要将用款计划分月上报教育部，教育部逐月汇总至财政部国库集中支付机构，财政部审批后将用款额度下达到代理银行，并向人民银行下达支付通知，高校在实际业务中向代理银行传递支付指令，并在代理银行向商品劳务提供者支付完毕后与其对账。
代理银行在支付业务完成后将信息反馈至财政部国库集中支付机构，并与央行实时清算，具体支付流程如下图2-2。
图2-2国库集中支付制度下的业务流程
2.3高校中实行国库分散支付制度与国库集中支付制度的优缺点
与传统的分散支付制度相比，新型支付制度的优势突出表现在：
显著提升了财政资金的利用水平；降低了财政资金运行成本；规范了账户设置；对资金的使用实现了全过程监管。
在单一账户体系下，集中支付可以发挥资金的凝聚作用，凝聚产生力量，在重大支出时不需要临时汇集资金，节省了资金流动的时间成本且集中支付使财政部门能够有效的掌握财政资金的“前世今生”，完美的解决了委托代理关系中的弊端。
国库集中支付制度的缺点：
资金的拨付程序过于复杂；限制了资金自主支配权；与高校会计核算基础和会计核算制度不完全匹配。
高校没有资金的划拨使用权，只有使用额度，资金使用需要上报、审批、代理支付，延长了反应链，使支付过程复杂化。
国库分散支付制度的优点：
对资金拥有充分的自主支配权；资金拨付程序简单。
高校拥有资金的自主支配权，在资金的使用中受限较小，能充分发挥高校的自主能动性。
国库分散支付制度的缺点：
资金使用效率差；财政负担资本成本高；账户管理混乱；资金使用过程监督部不力。
资金划拨各高等院校，各院校又有名目纷杂的账户，资金分散在各零散的账户上，在全局上形成了一部分高校盈余较多另一部分高校赤字严重，财政资金无法充分发挥效力，且分散管理增加了管理成本，时间成本。
3同济大学实行国库集中支付制度的案例
3.1同济大学的发展现状
同济大学（TongjiUniversity），简称同济，最早可追溯到1908年改名为同济德文医学堂的德文医学堂。
是中央管理的副部级高等院校；同时也是直属国家教育部的重点院校；同时也是我国“211”、“985”计划的重点建设院校，在中国同济大学也是招生标准最严格的大学之一。
其前身是2007年建校百年之际，同济大学已发展成为一所特色鲜明、具有国际影响力的综合性、研究型、国际化大学。
2013年，同济大学制定了国际一流大学的可持续发展建设目标。
为社会培养合格的创新型人才，是同济大学在信息时代的人才培养目标，力争每一个学生在学校的教育培养下成为引领可持续发展的专业精英与社会栋梁。
3.2同济大学的财务管理现状
3.2.1同济大学财务运作方式
学校实行的是经济责任制贯穿始终的“统一领导，分级管理”财政体系。
“统一领导，分级管理”是指学校财经工作在学校统一领导的基础上，根据事权与财权相结合的原则，建立财经规章制度，明确校内所属单位权责关系，并按管理层次明确各级人员的经济责任，促进各级责任人依法依规履行财经工作职责，做到一级管好一级，一级带动一级，把经济责任贯穿于学校财经工作全过程。
校长在学校党委领导下，全面负责学校财经工作。
领导对学校财务管理体制、会计机构和财会队伍建设方案的审议工作，保证会计机构、会计人员依法履行职责。
在财经工作中，学校党委常委会、校长办公会行使“三重一大”事项决策权，与重大财经事项及大额度资金有关的事项，严格遵循《同济大学关于贯彻落实“三重一大”决策制度的实施办法》，同时确定了校长为组长的财经工作领导组负责全校财经管理。
3.2.2同济大学财务预算管理
同济大学贯彻执行积极稳妥的预算编制原则；支出预算统筹兼顾、保证重点、勤俭节约。
正确处理整体利益与局部利益、当前利益与长远利益的关系。
预算与预算执行相挂钩。
学校总体预算，首先参考以前年度预算执行情况、结转和结余情况，然后提出年度总体财务收支预算建议方案，经学校财经工作领导小组、党委常委会审议通过后，上报教育部经法定程序审核批复后执行。
学校及所属单位、学校各级领导强化预算观念，强调计划性，避免盲目性和随意性，真正使学校经济运行步入良性循环轨道，保证学校各项事业持续、稳定、健康发展。
3.2.3同济大学财务支出管理
学校及所属单位将预算支出项目全部列入预算管理，并构建科学支出管理制度对预算的结果进行监督管理。
在国家现行财务管理制度基础上，学校结合自身实际预算执行情况确定支付管理办法以提高财务管理的规范性；而对于国家尚未统一规定的财务项目，由学校结合实际情况统一制定，报教育部和财政部备案。
学校及所属预算机构在专款专用、独立核算的原则下完成专项资金的使用与管理。
学校及所属单位、项目经费负责人应当加强对支出的管理，按照勤俭节约、精打细算的原则开支费用。
4实行国库集中支付制度对对同济大学的影响
4.1对同济大学预算管理的影响
改革后的财政支付制度具体表现为直接支付和财政授权支付两种，但是由于同济大学实施的是综合财政预算，管理模式是收支两条线的方式，在财政授权支付中，原则上项目与额度必须匹配，但是实际支出却很难和基本支出额度相互对应，这就给同济大学的财政预算管理带来难度。
而且现在同济大学综合预算编制完成后，还必须明确财政拨款的去向和预算外资金在哪些项目上使用了，无形中使预算编制的难度增加了。
4.2对同济大学资金使用的影响
在实行国库集中支付制度后，对于同济大学来说他的资金使用权实际上受到了严格的限制。
现行规定下，高校的独立法人身份也就拥有了自主办学权和与之匹配的财务管理权。
然后支付制度改革后，高校的收费性资金全都要以非税收入的形式上缴国库，之后财政再根据预算，将资金以额度的形式返回学校，高校在资金的使用上受到比较了限制。
4.3对同济大学会计核算方面的影响
同济大学以收付实现制为传统会计核算的基础。
但高校实行国库集中支付制度后，高校所需的资金不再是货币资金的表现形式，资金的具体支付也将在国库统一账户、人们银行与代理银行之间进行划拨转账。
并且收入确认方式也明显不同：
资金转账通知单成为支付确认依据。
这就导致了基于收付实现制会计核算管理的失效，高校核算的准确性也就得不到保障。
高校的预算支出信息无法真实的反映高校的实际支出情况，年终对账时还存在未达账项。
4.4对同济大学项目支出资金预算下达的影响
这个问题普遍的存在于各个高校之中。
关于同济大学每年的各项支出预算都需要得到全国人民代表大会的批准后方能生效办理拨款，但由于人代会在三四月分召开，所以每年同济大学的预算基本要到5月份以后才能下达，而预算的用款额度则会更迟，一般在年中才能真正下达同济。
“985工程”“211工程”等一些专项项目在预算安排上具有连续性，而项目专项资金下达时间过晚，所以实际上许多项目在财政部预算下达、款项到位之前便已启动。
在传统分散支付之时，资金可在需要的账户之间进行转移，能够为资金垫付提供保障。
但是集中支付实施以后，严格禁止了零余额账户与预算单位其他账户之间的资金划转，从而使得垫付资金出现诸多问题。
4.5对同济大学结余资金管理的影响
在过去的分散支付制度下，财政资金与其他资金一样转到了“事业基金”，这部分资金在以后年度可以继续使用。
国库集中支付后，财政授权用款额度中还没有使用的部分的基本支出将不能划转，予以注销，不能在以后年度使用；财政授权用款额度中没有使用的支出在每年末注销后，将于分别在第二年的1月份50%、2月份25%、3月份25%的的比例分批次返还下拨到学校的零余额账户中。
5同济大学完善国库集中支付的对策
5.1建立健全与国库集中支付制度相适应的法规制度
从2002年国库集中支付制度在高等院校开始试点推行，到全面实行至今已已逾十年，与此相关的法律法规财政制度也在日趋完善。
制度的根本在于制度的建设，在国家和财政部门对国家预算、国库条例和资金支付管理等法律法规不断修订和完善的同时，作为高校，同济大学也应积极转变观念，结合自身的实际情况，在现有制度上修订完善符合国家国库集中支付大政方针并适合且具有可操性的本单位财务管理、预决算管理以及财务核算制度等相关配套规章制度。
5.2加强预算管理，建全预算编制体制，切实提高预算编制水平
高校应转变以往分散支付下重决算轻预算的思想，配合国库部门的监管工作，科学合理的确定预算内容，并尽可能保证资金使用的规范性，将支付水平控制在批复额度之内。
高校的预算管理工作越来越重要，虽然同济大学的高层高度重视，但是，每年的预算编制工作还是应该建立以校长为组长，各二级单位负责人为成员的编制委员会，充分发挥群众的力量，让基层单位充分参与进来，还得将负责财政管理的部门与执行各项预算的二级单位放在同一级别，不能有上下之分。
进一步加强校长负责制的编制工作，建立以财务管理部门为主导，其他相关部门密切配合的编制模式。
建立健全这个编制体系，要将他形成一个完整的有机整体，事前、事中、事后无缝衔接。
5.3进一步完善会计核算体系
在国库集中支付制度实施后，同济大学的会计核算流程、核算手段、支付方式等都发生了较大变化，所以，对于同济大学等高等院校来说会计操作必须进一步规范，核算水平必须继续加强，管控范围还得加大力度，逐步建立并完善与国库集中支付支付制度相适应的单位财务管理、审计及核算体系，切实增强财务调控能力，加强管控力度。
坚持“量入为出”杜绝不合理开支；在会计核算基础上，引入责权发生制，有利于准确体现资产负债变动状况，从而提高资产管理的科学水平，避免风险问题；在科目上进一步精细化设置；实施、创新二级预算管理制度。
5.4继续加强会计队伍建设
在同济大学等高等院校来说财务人员应当以“严进宽出”为管理原则，人事制度必须执行“宁缺毋滥”的标准。
对于会计队伍建设要继续加强，随着财务工作的深化，“供给侧结构调整”的背景下，知识层面、业务新场景的出现，想要在新形势下，实现财务新情况的全面管控，就必须锻造一支政治素质过硬、
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