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XXXX大学XXXX学院

课程考核论文

课程名称：

《税收筹划》

论文题目：

利用货币时间价值进行税收筹划

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2011年6月20日

利用货币时间价值进行税收筹划

摘要：

税收筹划是对未来将发生的经济业务所涉纳税活动进行预先的谋划和安排，产生的动机是企业对净利润最大化的追求，是企业在市场经济条件下的一种必然的正确选择。

谈及税收筹划，除了通过直接减轻税收负担外，还可以通过获取资金的时间价值来进行税收筹划。

这就要求纳税人在评价纳税方案时要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、统一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。

本文主要从货币时间价值的角度对增值税的税收筹划进行分析，通过具体案例的解析来分析不同方案的税收筹划效果。

关键词：

货币时间价值；税收筹划

1引言

货币时间价值是现代财务管理的两大基础观念之一。

时间是决定货币价值的基础因素之一。

从企业纳税的角度来说，合理的延缓纳税有利于降低财务成本，提高经营效益。

为此，对企业延缓纳税进行节税筹划很有必要。

采用分期付款、延期付款的方式，可以为企业节约大量的流动资金，通过延缓纳税可以节约银行利息支出。

税收包括对企业流转税、所得税以及其他税种的征收，而对于其中的增值税的税收筹划方法主要有：

合理改善公司规模、维持小规模纳税人身份、利用经营方式的漏洞、利用机构设置的漏洞、利用核算方式的漏洞、利用税收优惠政策利用挂靠方式、利用进口业务漏洞、利用退税方式的漏洞等。

利用货币时间价值进行税收筹划是利用经营方式的漏洞进行最佳税务筹划的一种方法。

资金的时间价值，是指在一定量资金在不同时点上的价值量的差额，也就是资金在投资和再投资过程中随着时间的推移而发生的增值。

即现在的1元钱和以后的1元钱其经济价值是不相等的，或者说经济效用不同。

即使不存在通货膨胀，现在的1元钱也比1年后的1元钱经济价值要大一些。

由于资金具有时间价值，企业的税收筹划就不是税收负担的简单比较，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担。

本文就是通过对不同方式购进原材料的案例进行现金流量以及净现值的比较研究，从资金时间价值的角度来看税收筹划。

2税收筹划理论与方法

2.1资金时间价值的定义、意义以及存在的客观性

资金的时间价值,是指资金经历一定时间的投资和再投资所增加的价值。

即是说,现在得到的货币比未来得到的货币更值钱。

这实际上是按一定的利率社会平均利润率,对不同时点上的货币资本资金价值比较其现值和终值得出来的概念。

资金的时间价值,在社会主义经济中具有重要的作用和意义。

因为资金的时间价值要求加速资金周转,减少资金占用,缩短建设周期,也就是要节约时间,提高经济效益。

资金的时间价值的意义还在于,通过它的运用,能够促进整个国民经济管理水平的提高。

之所以存在资金的时间价值,首先,这是由社会主义商品经济决定的。

在商品流通过程中,资金周转越快,则带来的增值价值越大,经济效益越好,反之,周转越慢,则带来的增值价值越小,经济效益越差。

其次,资金的时间价值的存在是社会主义企业具有相对独立性和实行经济核算制原则的客观要求。

在税收筹划中，利用迟延纳税的方法就是为了获得资金的时间价值。

我们在比较不同筹划方案的好坏时，一定要比较不同方案在同一个时间点上的资金时间价值大小以进行判断。

不同时间点上的金额大小无法进行比较，我们只有把不同时间点上的金额进行处理，使之在同一个时间点上换算完成后才具有可比性。

2.2税收筹划的方法

2.2.1实质性改变条件法

实质性改变条件法就是，为了达到税法规定的较优纳税方式，由于企业当前要么现有的条件不完全符合，要么还差一些条件，为此要对不合适的条件进行修改，对条件不足的需要增加条件，对条件多余的需要删除，从而使企业完全符合税法较优纳税所需的规定。

用比喻来说，如果将税法的规定看成是一个“方盒”，现在你要装的东西又是“硬体”，它与方盒的形状、尺寸均有差异，而规定的要求是必须装进、且要装满，因此你只能削掉硬体多余的部分，增加不够的部分，使它成为不大不小的“方体”，正好装进、装满“方盒”。

在实际税收筹划案例中，这种方法使用最多。

2.2.2策略安排法

策略安排法就是，充分利用企业已有的条件进行事先的策略安排，使之符合税法规定的较优纳税方式，它的特点是不对企业的条件做实质性变动。

用比喻来说，就好像企业目前要装的东西是一个“软体”，它本身具有较好的变形性和分割性，因此只要事先规划好、安排好，就能很容易地装进、装满“方盒”里。

在实际的税收筹划案例中，纯粹使用这种方法的并不是很多，因为企业要装的东西中属于“软体”的毕竟较少。

属于策略安排法的实例有：

改变销售方法（如将直销改为委托代销、或租赁柜台销售等以减少重复征税）、通过企业间经营性设备租赁的财务安排以达到减少缴纳企业所得税的目的等。

2.2.3策略安排加修改条件法

策略安排加修改条件法是将上述两种方法结合使用的一种复合方法，在实际税收筹划案例中，属于这一类的也较多。

2.3税收筹划的步骤

2.3.1找出筹划的问题

如果企业已经在经营之中，可以采用价值链分析工具进行分析，找出要筹划的问题。

如果是一个新项目，那么要筹划的问题就是帮助选择税负较轻、净利较大且与其他条件相配的最适方案。

2.3.2寻求相关的税收法律、法规

通过税法数据库，查找与要筹划的问题相关的所有税收法律、法规文件，并认真阅读。

2.3.3进行多方案测算

综合税法的规定制定出各种可能的税收筹划方案，运用确切的计算模型进行详细的测算，从中选出税负较轻、净利较大，又符合实际的操作方案。

2.3.4设计操作规程，实施可行方案

方案选择好后，接下来需要针对企业的具体情况，事先设计好相应的会计核算、财务管理等规程，以确保方案的落实。

2.4资金时间价值对税收筹划的意义

由于资金具有时间价值,企业的税收筹划就不是税收负担的简单比较,因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担。

这就要求纳税人在评价纳税方案是要引进资金时间价值观念,把不同纳税方案、统一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。

因为资金具有时间价值,尽量减少当期的应纳税所得额,以延缓当期的应交税金,就相当于从政府部门获得了一笔无息贷款。

在商品经济高度发展的今天,如果企业能尽量延缓税款的缴纳,这笔“无息贷款”获得将会为企业的筹资活动省去不少麻烦,是企业的营运资金相对宽裕,给企业带来的经济效用是显而易见的。

我国过去曾长期忽视资金时间价值理论的运用,资金使用效率低下,给经济工作带来许多危害。

比如,国家拨款的无偿使用,企业许多固定资产闲置,材料物资大量积压,流动资金占用过多；许多项目建设工期过长,资金回收慢,投资效果差等。

现在，在市场经济条件下，各项基本建设投资越来越重视资金的时间价值，尽力缩短建设周期，加速资金的周转，进而取得更大的投资经济效果。

 如今，利用时间价值进行经营决策已经为我国企业经营者所接受。

如何利用时间价值进行税务筹划，道理很简单。

如同样100元的应税额，在年初与年末支付的结果就有显著区别。

假设资本市场平均的投资收益率为15％，则年末所支付的100元税款仅相当于年初的86.96％，现值为86.95元。

再如：

企业工期为三年的基建投资预算方案有两种：

一是第一年初一次性投入1000万元，二是根据施工进度于各年初分别投入300万元、300万元和400万元，假设税率30％，贷款利率20％。

这样，在第一种方案下，应纳税现值为300万元，而在第二种方案下，各年应纳税现值为248万元，税负较第一种方法减轻52万元，幅度为173％。

3案例简况

3.1案例一

某生产企业全年购进材料480万元（不含税价），产品销售收入982.8万元（含税价），每月实现81.9万元（含税价），购进材料与销售产品的增值税税率均为17%。

企业的资金成本率为15%。

如果企业采购材料的方式有三种选择：

（1）年初一次性购进480万元，并一次性付款480万元；

（2）每月购进一次，每次购进40万元并立即付款；

（3）每月购进40万元，但年末一次性付款。

假设每次购进的时间都在当月的1日，年初没有未抵扣的进项税额。

试从增值税与资金时间价值角度分析那种方案比较有利。

3.2案例二

某集团是一家专门从事机械产品研发与生产的企业集团。

2010年3月，该集团拟扩展业务，欲投资6000万元研制生产某种型号的机床。

经研究，共定出两套方案：

方案一、设立甲、乙、丙三家独立核算的子公司，彼此间存在着购销关系，即甲公司生产的产品可以作为乙公司的原材料，而乙公司生产的产品全部提供给丙公司。

经调查测算，甲公司提供的原材料市场价格每单位10000元（这里每单位是指生产一件最终产成品所需原材料数额），乙公司以每件15000元提供给丙公司，丙公司以20000元价格向市场出售。

预计甲公司为乙公司生产的每单位原材料会涉及850元进项税额，并预计年销售量为1000台（以上价格均不含税）。

方案二、设立一家综合公司，公司设立甲、乙、丙三部分。

4资金时间价值税收筹划与相关设计

4.1案例一

在年初一次购进下，虽然进项税额可以在当月全部抵扣，但由于销售收入是均衡发生的，当月没有足够的销项税额可抵扣的，所以一直到6月才全部抵尽。

当每月购进一次、当月付款的方式下，进项税额小于销项税额，所以进项税额的抵扣发生在每个月中。

而在每月购进一次、年末付款的方式下，只要材料办理了入库手续，其进项税额就可以抵扣，但计算现金流量时，未付款部分不作现金流出。

求得现金净流量后，用现金净流量除以一加资本成本率得净现值。

（由于此现金净流量是按月核算，故需将年资金成本率除以十二得到月资金成本率）

各种方式下有关增值税和现金流量的计算见表1、表2、表3。

表1年初一次购进方式下的现金流量单位：

万元

月份

1

2

3

4

5

6

7

……

11

12

合计

1、销售收入

70

70

70

70

70

70

70

……

70

70

840

2、销项税金

11.9

11.9

11.9

11.9

11.9

11.9

11.9

……

11.9

11.9

142.8

1、付材料款

-480

0

0

0

0

0

0

……

0

0

-480

2、进项税金

-13.6

-13.6

-13.6

-13.6

-13.6

-13.6

0

……

0

0

-81.6

三、净现金流量

-410

68.3

68.3

68.3

68.3

68.3

81.9

……

81.9

81.9

421.2

四、净现值

-410

67.46

66.62

65.8

64.99

64.19

74.15

……

72.33

71.4

359.56

表2每月购进一次、当月付款方式下的现金流量单位：

万元

月份

1

2

3

4

5

6

7

……

11

12

合计

一、现金流入

70

70

70

70

70

70

70

……

70

70

840

1、销售收入

11.9

11.9

11.9

11.9

11.9

11.9

11.9

……

11.9

11.9

142.8

2、销项税金

二、现金流出

1、付材料款

-40

-40

-40

-40

-40

-40

-40

……

-40

-40

-480

2、进项税金

-6.8

-6.8

-6.8

-6.8

-6.8

-6.8

-6.8

……

-6.8

-6.8

-81.6

三、净现金流量

35.1

35.1

35.1

35.1

35.1

35.1

35.1

……

35.1

35.1

421.2

四、净现值

35.1

34.67

34.24

33.82

33.40

32.99

32.58

……

31.00

30.62

393.77

表3每月购进一次、年末付款方式下的现金流量单位：

万元

月份

1

2

3

4

5

6

7

……

11

12

合计

一、现金流入

70

70

70

70

70

70

70

……

70

70

840

1、销售收入

11.9

11.9

11.9

11.9

11.9

11.9

11.9

……

11.9

11.9

142.8

2、销项税金

二、现金流出

……

1、付材料款

0

0

0

0

0

0

0

……

0

-480

-480

2、进项税金

0

0

0

0

0

0

0

……

0

-81.6

-81.6

三、净现金流量

81.9

81.9

81.9

81.9

81.9

81.9

81.9

……

81.9

-479.7

421.2

四、净现值

81.9

80.89

79.89

78.90

77.93

76.97

76.02

……

72.33

-418.43

428.87

通过表一、二、三的数据计算分析对比得出，方案一、二、三的净现值分别为359.56、393.77、428.87，所以每月购进一次、当月付款方式和每月购进一次、年末付款方式要优于年初一次购进并一次性付款的方式，每月购进一次、年末付款方式是通过延迟缴纳货款来充分利用资金的时间价值，由此实现企业利润最大化是企业经营的目标。

4.2案例二

纳税筹划分析：

方案一、设立甲、乙、丙三家独立核算的子公司，那么

甲公司年应纳增值税税额为：

10000×1000×17%-850×1000=850000（元）

乙公司年应纳增值税税额为：

15000×1000×17%-10000×1000×17%=850000（元）

丙公司年应纳增值税税额为：

20000×1000×17%-15000×1000×17%=850000（元）

方案二、设立一家综合性公司，设立甲、乙、丙三部分，那么基于上述市场调查材料，可以求出该公司大致年应纳增值税额为：

20000×1000×17%-850×1000=2550000（元）

纳税筹划结果：

方案二其数额和方案一完全一样，看似两个方案对公司设立的效果一样，其实，因为货币是有时间价值的。

假设以甲公司的纳税时间为当前时点，乙、丙公司纳税时间分别在甲公司纳税后的一、二个月之后，若综合性公司的2550000元纳税额在当前时点的两个月之后上交，若资金成本率为15%，即月资金成本率为1.25%。

独立核算公司上缴税款之和为：

850000+850000÷（1+1.25%）+850000÷（1+1.25%）^2=2518648.07（元）

综合性公司上缴税额为：

2550000÷（1+1.25%）^3=2456716.74（元）

由此可见，因资金时间价值因素的影响，方案二实际比方案一少缴纳61931.33元。

正是基于这一方面的考虑，该集团应该采用第二套方案。

5经验与结论

在一定期间内，不管采用什么方式购进原材料都不会减少应纳增值税税金的数量，不同购进材料的方式仅仅影响的是货币资金的时间价值。

从货币资金的时间价值来看，延期付款和分期分批购进材料并付款的方式要优于一次大量购进并付款的方式。

增值税实行够进扣税法，即工业生产企业购进货物（包括外购货物支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（本期进项税额不足抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。

增值税实行购进抵扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方法延缓缴税，并利用货币时间价值因素和通货膨胀因素降低税负创造了条件。

企业应在法律允许的范围内，在购进货物验收入库的后，尽早地申报抵扣，同时把销项税额合法地向后推延，达到延缓缴税，创造价值的目的。

从以上实例可以看出，资金的时间价值具有十分重要的作用。

在选择付款方式时，通过资金的时间价值观点，可以得出两种付款方式具有相同的折现成本。

尽管企业外购房屋时两种方式折现的现金流出量相同，但涉及到资产的原值变化，选取付出现金绝对额大的方案反而有利于减轻企业的税负，在税收筹划时，一定要以企业获得的税后净利润为标准进行筹划方案的选择判断。

总之，成功的税收筹划是综合考虑多方面的结果，简单以某一方面的金额变化进行判断是不可取的。

要想获得资金的时间价值，最基本的原则是，在税法允许的条件下，尽量减少当期的应交税金，“迟交每一分钱”，为企业赢得一笔无息贷款。

参考文献

[1]文桂江．税收筹划理论与案例[M]．北京市海淀区：

中国财政经济出版社，2005

[2]徐江丽.利用资金时间价值进行税收筹划[DB]．

[3]王敬礼．论述资金的时间价值[J]．《现代会计》，2000（4）:

1

[4]王亚卓．新税法下纳税申报与纳税筹划操作实务[M]．北京市海淀区：

电子工业出版社，2008

[5]焦慧．浅议资金时间价值概念的实质[J]．《财会研究》现代商业:

265