合并报表例题与习题.doc
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【例题1】连续编制合并财务报表的情况下内部商品购销交易的抵销
(1)母公司2010年向子公司销售商品20000元,销售成本16000元;子公司购进的该批商品当年全部未实现对外销售而形成期末存货。
于公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至18400元,为此,于公司年末对该存货计提存货跌价准备1600元。
两公司所得税税率均为25%。
在2010年12月31编制合并抵销分录如下:
借:
营业收入20000
贷:
营业成本20000
借:
营业成本4000
贷:
存货4000
借:
存货——存货跌价准备1600
贷:
资产减值损失1600
借:
递延所得税资产600[(4000-1600)x25%]
贷:
所得税费用600
(2)母公司2010年向子公司销售商品20000元,销售成本16000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降至15200元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备4800元。
两公司所得税税率均为25%。
在2010年12月31日编制合并抵销分录如下:
借:
营业收入20000
贷:
营业成本20000
借:
营业成本4000
贷:
存货4000
借:
存货——存货跌价准备4000
贷:
资产减值损失4000
(3)母公司2010年向子公司销售商品20000元,销售成本16000元;子公司购进的该商品本年全部未实现对外销售而形成期末存货。
子公司年末发现该存货已部分陈旧,其可变现净值降为18400元,为此,子公司年末对该存货计提存货跌价准备1600元。
两公司所得税税率均为25%。
2011年子公司又从母公司购进存货30000元,母公司销售该商品的销售成本为24000元。
子公司2010年从母公司购进的存货本期全部售出,销售价格为26000元;2011年从母公司购进存货销售40%,销售价格为15000元,另60%形成期末存货(其取得成本为18000元)。
2011年12月31日该内部购进存货的可变现净值为16000元,子公司2011年末计提存货跌价准备2000元。
2011年12月31日编制合并抵销分录如下:
借:
未分配利润——年初4000
贷:
营业成本 4000
借:
存货——存货跌价准备1600
贷:
未分配利润——年初 1600
借:
递延所得税资产600
贷:
未分配利润——年初600
借:
营业成本1600
贷:
存货——存货跌价准备1600
借:
营业收入30000
贷:
营业成本30000
借:
营业成本3600(18000x20%)
贷:
存货3600
借:
存货——存货跌价准备2000
贷:
资产减值损失2000
借:
所得税费用200
贷:
递延所得税资产200
接上例,假设2011年年末,该内部购进存货的可变现净值为13000元(上例为16000元),子公司计提的存货跌价准备为5000元。
则2011年12月31日编制合并抵销分录如下:
借:
未分配利润——年初4000
贷:
营业成本4000
借:
存货——存货跌价准备1600
贷:
未分配利润——年初1600
借:
递延所得税资产600
贷:
未分配利润——年初600
借:
营业成本1600
贷:
存货——存货跌价准备1600
借:
营业收入30000
贷:
营业成本30000
借:
营业成本3600(18000x20%)
贷:
存货3600
借:
存货——存货跌价准备3600
贷:
资产减值损失3600
借:
所得税费用600
贷:
递延所得税资产600
【例题2】甲公司2008年6月1日出售一批产品给其子公司A公司,售价(不合增值税)500000元,增值税85000元,产品成本为400000元,A公司购入后作为固定资产使用,双方款项已结清。
A公司另外支付有关费用150000元,固定资产于当日交付管理部门使用,该固定资产预计使用年限5年,预计净残值为零。
A公司采用直线法计提折旧。
假定不考虑所得税影响,甲公司2008年编制合并财务报表时,应编制抵销分录如下:
①借:
营业收入500000
贷:
营业成本400000
固定资产——原价100000
②借:
固定资产——累计折旧10000(100000÷5×6/12)
贷:
管理费用10000
[情形1]:
接上例,2009年(第2年)编制合并财务报表时,应当编制的抵销分录如下:
①借:
未分配利润——年初100000
贷:
固定资产——原价100000
②借:
固定资产——累计折旧10000
贷:
未分配利润——年初10000
③借:
固定资产——累计折旧20000
贷:
管理费用 20000
2010年(第3年)编制合并财务报表时,应当编制的抵销分录如下:
①借:
未分配利润——年初100000
贷:
固定资产——原价100000
②借:
固定资产——累计折旧30000
贷:
未分配利润——年初30000
③借:
固定资产——累计折旧20000
贷:
管理费用20000
2011年(第4年)编制合并财务报表时,应当编制的抵销分录如下:
’
①借:
未分配利润——年初100000
贷:
固定资产——原价100000
②借:
固定资产——累计折旧50000
贷:
未分配利润——年初50000
③借:
固定资产——累计折旧20000
贷:
管理费用20000
2012年(第5年)编制合并财务报表时,应当编制的抵销分录如下:
①借:
未分配利润——年初100000
贷:
固定资产——原价100000
②借:
固定资产——累计折旧70000
贷:
未分配利润——年初70000
③借:
固定资产——累计折旧20000
贷:
管理费用20000
2013年(第6年)6月底该固定资产使用期满时,A公司将其报废清理,该固定资产清理期间多计提折旧费用10000元。
编制的抵销分录如下:
借:
未分配利润——年初10000
贷:
管理费用10000
[情形2]:
接上例,假定该内部交易固定资产在2013年6月后仍在使用,截至年末仍未清理。
2013年(第6年)末编制合并财务报表时,应当编制的抵销分录如下:
①借:
未分配利润——年初100000
贷:
固定资产——原价100000
②借:
固定资产——累计折旧90000
贷:
未分配利润——年初90000
③借:
固定资产——累计折旧10000
贷:
管理费用10000
(超期使用期间的抵销分录编制思路与正常使用期间相同。
)
[情形3]:
接上例,假定A公司在2012年末对该内部交易的固定资产进行清理,并取得清理净收入30000元。
编制合并财务报表时,应当编制的抵销分录如下:
①借:
未分配利润——年初100000
贷:
营业外收入100000
②借:
营业外收入70000
贷:
未分配利润——年初70000
③借:
营业外收入20000
贷:
管理费用20000
【例题3】固定资产减值准备的抵销
2008年6月10日,甲公司(非上市公司)将其账面价值为2000000元的某项固定资产以2500000元的价格变卖给其子公司A公司,并确认营业外收入500000元。
A公司购入后作为固定资产使用,并以2500000元作为固定资产的成本入账。
固定资产于当日交付管理部门使用,该固定资产尚可使用年限为5年,预计净残值为零。
A公司采用直线法计提折旧。
2010年末A公司预计该项固定资产可收回金额为1000000元。
甲公司与A公司的所得税税率均为25%。
要求:
作出2008年至2011年合并财务报表的相关抵销分录。
【答案】
①甲公司2008年编制合并财务报表时,抵销分录如下:
借:
营业外收入500000
贷:
固定资产一—原价500000
借:
固定资产——累计折旧50000
贷:
管理费用50000
借:
递延所得税资产112500[(500000—50000)×25%]
贷:
所得税费用112500
②2009年抵销分录:
借:
未分配利润——年初500000
贷:
固定资产——原价500000
借:
固定资产——累计折旧50000
贷:
未分配利润——年初50000
借:
递延所得税资产112500
贷:
未分配利润——年初112500
借:
固定资产——累计折旧100000
贷:
管理费用100000
借:
所得税费用25000
贷:
递延所得税资产25000
③2010年末预计可收回金额1000000元,2010年抵销分录:
借:
未分配利润——年初500000
贷:
固定资产——原价500000
借:
固定资产——累计折旧150000
贷:
未分配利润——年初150000
借:
递延所得税资产87500
贷:
未分配利润——年初87500
借:
固定资产——累计折旧100000
贷:
管理费用100000
借:
固定资产——固定资产减值准备250000
贷:
资产减值损失250000
借:
所得税费用87500
贷:
递延所得税资产87500
④2011年抵销分录:
借:
未分配利润——年初500000
贷:
固定资产——原价500000
借:
固定资产——累计折旧250000
贷:
未分配利润——年初250000
借:
固定资产——固定资产减值准备250000
贷:
未分配利润——年初250000
【例题4】2009年1月1日,A公司以9500万元购入B公司股票4000万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的80%。
2009年1月1日B公司股东权益账面总额为9200万元,其中股本为5000万元,资本公积为4200万元,无盈余公积和未分配利润,可辨认净资产公允价值总额为10000万元。
当日,B公司除一项管理用固定资产公允价值与账面价值不等外,其他资产、负债的公允价值与账面价值均相等,该项固定资产的账面价值为700万元,公允价值为1500万元,尚可使用寿命为10年,采用直线法计提折旧。
2009年B公司实现净利润3080万元,提取盈余公积308万元,B公司增加资本公积(其他资本公积)1000万元。
2010年6月1日,A公司出售一批产品给B公司,售价(不舍增值税)为500万元,增值税为85万元,产品成本为400万元,B公司购入后作为存货,至2010年末没有对外出售。
2010年8月,B公司分配现金股利1000万元。
B公司2010年度发生亏损320万元。
假定A、B公司在合并前无关联方关系,除上述事项外,双方没有发生任何其他内部交易;A公司、B公司所得税税率均为25%,盈余公积提取比例为10%。
要求:
(1)编制A公司长期股权投资的相关会计分录;
(2)编制20099年末合并财务报表的相关调整分录;
(3)编制2010年末合并财务报表的相关调整分录及抵销分录。
【答案】
(1)编制A公司长期股权投资的相关会计分录
①2009年1月1日投资时:
借:
长期股权投资9500
贷:
银行存款9500
长期股权投资的初始投资成本9500万元,大于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000(10000x80%)万元的差额1500万元,在合并财务报表中体现为商誉,在个别报表中不体现。
②2010年获得现金股利时:
借:
应收股利800(1000x80%)
贷:
投资收益800
借:
银行存款800
贷:
应收股利800
(2)编制2009年末合并报表时,在合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录:
①对子公司个别报表进行调整:
借:
固定资产800
贷:
资本公积800
借:
管理费用80
贷:
固定资产——累计折旧80
②按权益法调整长期股权投资
经调整后的B公司2009年度净利润=3080-80=3000(万元)
借:
长期股权投资2400(3000x80%)
贷:
投资收益2400
借:
长期股权投资800(1000x80%)
贷:
资本公积800
调整后长期股权投资的账面价值=9500+2400+800=12700(万元)
③2009年末抵销分录的编制:
借:
股本5000
资本公积——年初5000
——本年1000
盈余公积—一年初0
——本年308
未分配利润——年末2692(3000-308)
商誉1500(9500-10000x80%)
贷:
长期股权投资12700(9500+2400+800)
少数股东权益2800(14000x20%)
借:
投资收益2400(3000x80%)
少数股东损益600(3000x20%)
未分配利润——年初0
贷:
提取盈余公积308
未分配利润——年末2692
(3)编制2010年末合并财务报表相关调整分录及抵销分录:
①对于公司个别报表进行调整:
借:
固定资产800
贷:
资本公积800
借:
未分配利润——年初80
贷:
固定资产——累计折旧80
借:
管理费用80
贷:
固定资产——累计折旧80
②编制母子公司内部交易抵销分录:
借:
营业收入500
贷:
营业成本400
存货100
借:
递延所得税资产25
贷:
所得税费用25
③按权益法调整长期股权投资
对2009年的调整:
借:
长期股权投资3200
贷:
未分配利润——年初2400
资本公积800
对2010年分派现金股利的调整:
借:
投资收益800
贷:
长期股权投资800
经调整后的B公司2010年度净利润=—320—80—(500—400)=—500(万元)。
借:
投资收益400(500x80%)
贷:
长期股权投资400
调整后的长期股权投资=9500+3200-800-400=11500(万元)
③2009年末抵销分录的编制:
借:
股本5000
资本公积——年初6000
——本年0
盈余公积—一年初308
——本年0
未分配利润——年末1192(2692-1000-500)
商誉1500(9500-10000x80%)
贷:
长期股权投资11500(9500+2400+800-800-400)
少数股东权益2800(12500x20%)
借:
未分配利润——年初2692
贷:
投资收益400
少数股东损益100
提取盈余公积0
向所有者(或股东)1000
未分配利润——年末1192
【例题5】2009年1月1日,甲公司取得A公司80%的股权,能够控制A公司。
2009年12月31日甲公司应收A公司账款余额为300万元(期初余额为0)。
甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提坏账准备的比例为5%。
双方所得税税率均为25%。
2010年12月31日甲公司庄收A公司账款余额为400万元。
要求:
(1)做出甲公司2009年末编制合并会计报表时的相关抵销分录;
(2)做出甲公司2010年末编制合并会计报表时的相关抵销分录;
(3)假定2009年12月31日甲公司应收A公司账款余额为200万元,编制相关抵销分录(答案以“万元”为单位)。
【答案】
(1)做出甲公司2009年末编制合并会计报表时的相关抵销分录:
借:
应付账款300
贷:
应收账款300
借:
应收账款——坏账准备15
贷:
资产减值损失15
借:
所得税费用3.75
贷:
递延所得税资产3.75
(2)做出甲公司2010年末编制合并会计报表时的相关抵销分录:
①抵销内部应收账款与应付账款
借:
应付账款400
贷:
应收账款400
②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备及对应的递延所得税:
借:
应收账款——坏账准备15
贷:
未分配利润——年初15
借:
未分配利润——年初3.75
贷:
递延所得税资产3.75
③抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备
借:
应收账款——坏账准备5
贷:
资产减值损失5
借:
所得税费用1.25
贷:
递延所得税资产1.25
(3)假定2010年12月31日甲公司应收A公司账款余额为200万元,编制相关抵销分录:
①抵销内部应收账款与应付账款
借:
应付账款200
贷:
应收账款200
②抵销上期内部应收账款计提的坏账准备及对应的递延所得税:
借:
应收账款——坏账准备15
贷:
未分配利润——年初15
借:
未分配利润——年初3.75
贷:
递延所得税资产3.75
③抵销本期内部应收账款增加而补提的坏账准备
借:
资产减值损失5
贷:
应收账款——坏账准备5
借:
递延所得税资产1.25
贷:
所得税费用1.25
【习题1】A股份有限公司(本题下称“A公司”)为上市公司,为实现生产经营的互补,A公司决定对B公司进行投资,资料如下:
(1)2010年1月1日,A公司以当日向B公司原股东发行的1000万普通股、一项生产设备及银行存款66万元作为对价,取得B公司80%的股权。
A公司所发行普通股的每股面值为1元,每股市价为3元;所投出生产设备系2009年购入,账面原价为300万元,已提折旧150万元,投资日公允价值为200万元。
A公司为发行上述股票,向券商支付佣金、手续费等共计100万元。
2010年1月1日,B公司所有者权益总额为3500万元,其中股本为2600万元,资本公积为100万元,盈余公积为80万元,未分配利润为720万元。
经评估,B公司除一项管理用固定资产和一批存货(甲商品)外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
合并当日,B公司该项固定资产的账面价值为800万元,公允价值为900万元,预计尚可使用年限为10年,采用直线法计提折旧;该批存货的账面价值为200万元,公允价值为350万元。
(2)2010年4月1日,B公司宣告分派2009年现金股利100万元,并于4月23日实际发放。
(3)2010年5月10日,A公司向B公司出售200件A产品,每件售价7万元,每件成本5万元;B公司2010年对外销售A产品160件,每件售价8万元。
(4)2010年6月20日,A公司向B公司出售一件C产品,售价为100万元,增值税为17万元,成本为60万元,B公司购入后作管理用固定资产入账,并于当月达到预定用途,预计使用年限5年,预计净残值为零,按直线法提折旧。
(5)2010年1月1日,A公司与B公司之间不存在应收、应付账款,截至2010年12月31日,A公司向B公司销售A产品的全部账款1638万元已收存银行,向B