会计从业资格考试财经法规讲义.docx

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会计从业资格考试财经法规讲义

会计从业资格考试－财经法规讲义

第一章　会计法律制度1

第一节　会计法律制度构成2

第二节　会计工作管理体制4

第三节　会计核算8

第四节　会计监督12

第五节　会计机构与会计人员23

第六节　法律责任41

第二章　支付结算法律制度49

第三章　税收征收管理法律制度67

第四章　会计职业道德79

第一章　会计法律制度

本章概述：

本章共7节

第一节　会计法律制度构成

第二节　会计工作管理体制

第三节　会计核算

第四节　会计监督

第五节　会计机构与会计人员

第六节　法律责任

第七节　会计法律制度案例分析（河南省不考此种题型）

本章是历年从业资格考试《财经法规》教材中分值较高的一章，考生必须高度注意，并且注意教材与《会计法》有一定的关系。

预计本章所占考试分值大概在40%，甚至更高。

本章是重点章节，用5个课时左右。

说明：

文字讲义尽可能按照教材顺序编写，但为了知识更为系统，个别地方可能会前后结合编写。

讲义精要：

第一节　会计法律制度构成

【重点】会计法律制度的构成

我国会计法律制度的基本构成包括：

会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规。

一、我国法律规范的层次

按照法律的构成、制定机关和效力不同，我国法律可以分为以下几个层次：

1.宪法：

是国家的根本大法，具有最高的法律效力。

2.法律：

广义的法律指所有国家制定和认可的法律规范；狭义的法律指通过全国人大及其常务委员会制定的规范性文件。

3.行政法规：

由国务院制定、发布的规范性文件。

4.地方性法规：

由各省、自治区、直辖市人大及其常委会制定和发布的规范性文件。

5.规章：

是由国务院各管理部门和地方人民政府在其职权范围内依法制定、发布的规范性文件。

二、我国会计法律制度的构成

（一）会计法律的概念---狭义概念

我国会计法律制度的构成：

包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度和地方性会计法规从高到低4个层次。

1.由全国人大及人大常委会制定。

只有全国人大及人大常委会才拥有制定和修改会计法的权限，其他机关无权制定或修改。

2.《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是会计的基本法，是会计制度、会计准则的制定依据。

最早战国《法经》---1913.03北洋政府《会计法条例》---1985.01.21《中华人民共和国会计法》---1993.12.29修订---1999.10.31修订

3.《会计法》是制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。

我国的会计法律是《中华人民共和国会计法》。

现行的《会计法》是1999年10月31日，第九届全国人大常委会第十二次会议修订的，自2000年7月1日起施行，共7章52条。

《会计法》是我国会计工作的根本，是会计法律制度体系中权威性最高、法律效力最强，是会计工作的最高准绳和根本依据。

注意考选择题

【例题·单选题】根据（）的构成、制定机关和效力不同，我国会计法律制度的形成，可以分为从高到低四个层次。

A.会计基本法

B.会计法规体系

C.会计行政法规

D.会计规章

[答案]B

注意：

会计法律制度与会计法律的区别

（二）会计行政法规：

由最高行政机关—----国务院制定或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布的规范性文件。

具体包括（注意多选）：

《总会计师条例》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》。

会计行政法规在法律效力上仅次于《会计法》。

【例题·单选题】国家制定统一会计制度的最高依据是（）。

A.会计法

B.会计行政法规

C.会计规范性文件

D.会计规章

[答案]A

【例题·单选题】下列各项中，属于会计行政法规的是（）。

A.会计法

B.企业财务报告条例

C.会计基础工作规范

D.会计规章

[答案]B

【例题·单选题】《企业财务会报告条例》属于（）。

（08年考题）

A.会计法律

B.会计行政法规

C.会计规章

D.会计规范性文件

[答案]B

（三）国家统一会计制度：

国务院财政部根据《会计法》制定，包括规章和规范性文件。

1.会计部门规章：

由财政部制定。

如：

《财政部门实施会计监督办法》、《注册会计师注册办法》、《会计从业资格管理办法》、《代理记账管理办法》、《企业会计准则——基本准则》等。

（注意多选）

2.会计规范性文件：

由主管全国会计工作的财政部门制定。

包括：

《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《金融企业会计制度》、《会计档案管理办法》等。

（注意多选）

（四）地方性会计法规：

注意：

省、自治区、直辖市人民代表大会及其常委会在与会计法律、会计行政法规“不相抵触”的前提下制定的地方性会计法规。

特别提示：

地方性会计法规，是指省、自治区、直辖市的人民代表大会及其常务委员会在与宪法、法律和行政法规不相抵触的前提下，根据本地区情况制定、发布的会计规范性文件。

根据规定，实行计划单列市管理的计划单列市、经济特区的人民代表大会及其常务委员会在宪法、法律和行政法规允许范围内制定的会计规范性文件，也应当属于地方性会计法规。

☆会计法律与其他法律规定的关系

除了财政部门以外，税务、审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门也有对相关会计工作实施监督管理并对相关违法行为进行处罚的职权。

《会计法》规定《会计法》与其他法律有相同规定的，应当依照其他法律规定处罚---------避免对同一种违法行为的重复处罚。

如：

对同一违法当事人的同一违法行为，不得给予两次以上罚款的行政处罚。

【例题·单选题】在我国的会计法律制度中由国务院制定的是（）。

A.会计法律

B.会计行政法规

C.会计规章

D.会计法

[答案]B

【例题·单选题】我国的会计法律制度中，（）是指导会计工作的最高准则。

A.会计法

B.会计行政法规

C.会计规章

D.会计法律制度

[答案]A

【例题·多选题】下列属于会计行政法规的有（）。

A.《会计法》

B.《总会计师条例》

C.《会计基础工作规范》

D.《企业会计准则》

[答案]BD

[解析]属于会计行政法规的有《总会计师条例》《企业财务会计报告条例》《企业会计准则》。

【例题·多选题】下列各项中属于国家统一的会计制度的有（）。

A.财政部发布的《会计基础工作规范》

B.国家税务总局发布的《个体工商户建账管理办法》

C.财政部、国家档案局发布的《会计档案管理办法》

D.中国会计学会制定的《中国会计学会章程》

[答案]AC

【例题·多选题】下列各项中属于会计法律制度的有（）。

A.会计法律

B.会计行政法规

C.会计规章

D.单位制定的内部监督制度

[答案]ABC

[解析]单位制定的内部监督制度属于单位内部控制，不属于会计法律制度。

【例题·多选题】会计法律的调整对象包括（）（08年考题）

A.事业单位

B.会计师事务所

C.人民银行

D.保险监管部门

[答案]ABCD

【例题·判断题】为了避免对同一种违法行为重复处罚，《会计法》明确规定，其他法律有相同规定时，应当依照其他有关法律的规定处罚。

（）　（08考题）

[答案]√

第二节　会计工作管理体制

【重点】会计工作管理体制（4部分）

会计工作管理体制是国家划分会计工作管理权限的制度。

包括会计工作的主管部门，会计制度的制定权限，会计人员的管理，单位内部的会计工作管理等内容。

管理体制的总原则是“统一领导，分级管理”。

一、会计工作的主管部门

国务院财政部门主管全国的会计工作，“县级”以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。

体现“统一领导，分级管理”的原则。

统一领导：

国务院财政部门主管全国的会计工作；

分级管理：

“县级”以上地方财政部门管理本行政区域内的会计工作。

财政部门监督检查的内容：

（注意多选）

1.是否依法设置会计账簿；

2.会计资料是否真实、完整；

3.会计核算是否符合法定要求；

4.会计人员是否具备从业资格和任职资格。

财政部门与其他部门的相互协作，配合的关系：

虽然会计工作的主管机关是财政部门，但是不排斥其他部门的相关管理。

审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规“规定的职责和权限”，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。

也是国家监督的重要组成。

其他部门必须在“法定的职责和权限”内实施监督检查，并尽可能避免重复查账。

如果其他部门依照法定的“法定的职责和权限”内实施监督检查，被检查单位应当依法接受检查。

如果超越权限单位可以依法拒绝。

【例题·单选题】根据《会计法》的规定，主管全国会计工作的部门是（）。

（06考题）

A.全国人大常务委员会

B.中国会计学会

C.国务院财政部门

D.中国注册会计师协会

[答案]C

[解析]主管全国会计工作的部门是国务院财政部门。

二、会计制度的制定权限

会计制度包括会计工作、会计核算、会计监督、会计人员、会计档案等方面的规范性文件。

（一）会计制度的制定权限：

国家统一的会计制度由国务院财政部门根据《会计法》制定并公布。

包括：

国家统一的会计核算制度；国家统一的会计机构和会计人员管理制度；国家统一的会计工作管理制度。

1.国务院有关部门对会计核算和会计监督有特殊要求的行业，依照《会计法》和国家统一的会计制度，制定具体办法或者补充规定，报国务院财政部门审核批准。

2.中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报国务院财政部门备案。

（注意总结1和2，其实全国实行统一会计制度的大原则没有改变；特殊行业，解放军总后勤部也是依照会计法制定的，不得与会计法，国家统一会计制度的原则相抵触，而且要求报财政部门备案。

）

【例题·单选题】国家统一的会计制度由（）根据《会计法》制定并颁布。

A.国家发展改革委员会

B.商务部

C.国务院财政部门

D.国家审计署

[答案]C

三、会计人员的管理注意选择、判断题

会计人员的管理：

主要包括对会计人员的业务管理和专业资格管理根据《会计法》和有关法规的规定，财政部门负责会计人员的会计从业资格管理、会计专业技术职务资格管理、会计人员评优表彰奖惩以及会计人员继续教育等。

①从事会计工作的人员，必须取得“会计从业资格证书”。

这是上岗的基本要求。

②担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格“或者”从事会计工作3年以上经历。

2005.1.22财政部发布了《会计从业资格管理办法》，该办法规定：

“在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织（以下统称单位）从事下列会计工作的人员必须取得会计从业资格：

会计机构负责人（会计主管人员）；出纳；稽核；资本、基金核算；收入、支出、债权债务核算；工资、成本费用、财务成果核算；财产物资的收发、增减核算；总账；财务会计报告编制；会计机构内会计档案管理”。

《会计从业资格管理办法》第三条规定：

“各单位不得任用（聘用）不具备会计从业资格的人员从事会计工作。

不具备会计从业资格的人员，不得从事会计工作，不得参加会计专业技术资格考试或评审、会计专业职务的聘任，不得申请取得会计人员荣誉证书”。

四、单位内部的会计工作管理

“单位负责人”（法人代表，非法人单位的负责人）对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，不得授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项。

单位负责人会计责任的范围

（1）单位负责人按照《会计法》的规定设置会计机构、选用会计人员，为会计资料真实性、完整性提供组织保证和人员保证。

（2）单位负责人应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。

（3）单位负责人不得对依法履行职责、抵制违反会计法规定行为的会计人员实行打击报复。

（4）单位负责人作为本单位会计行为的责任主体，对忠于职守，坚持原则，成绩突出的会计人员给予物质和精神奖励。

（5）单位负责人要认真审核本单位编制的财务会计报告，在上面签名并盖章，以对本单位财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任。

【例题·单选题】中国人民解放军总后勤部可以依照《会计法》和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法，报（）备案。

A.国务院

B.中央军委

C.国务院财政部门

D.国家审计部门

[答案]C

【例题·单选题】我国的会计管理体制是（）。

A.统一领导

B.统一领导，分级管理

C.分级管理

D.统一领导，集中管理

[答案]B

【例题·单选题】根据我国《会计法》的规定，国家统一的会计制度的制定部门是（）

A.省级人民政府财政部门

B.国务院金融主管部门

C.国务院税务主管部门

D.国务院财政部门

[答案]D

【例题·多选题】下列各项，属于《会计法》规定的“单位负责人”的是（）。

A.有限责任公司的董事长

B.国有企业的厂长

C.个人独资企业的投资人

D.代表合伙企业执行合伙事务的合伙人

[答案]ABCD

【例题·单选题】某公司的下列人员中，按照《会计法》的规定应当是本单位会计责任主体的是（）。

A.董事长

B.总经理

C.总会计师

D.财务处长

[答案]A

【例题·单选题】按照《会计法》的规定，单位有关负责人在对外提供的财务会计报告上签章的下列做法中，正确的是（）。

A.签名

B.盖章

C.签名或盖章

D.签名并盖章

[答案]D

[解析]单位有负责人在对外提供的财务会计报告上签章是签名并盖章。

【例题·单选题】担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备（）以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上经历。

A.高级会计师

B.会计师

C.助理会计师

D.会计员

[答案]B

【例题·单选题】（）应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计人员违法办理会计事项。

对本单位财务会计报告的真实性、完整性承担法律责任。

A.会计主管人员

B.单位负责人

C.总会计师

D.会计机构负责人

[答案]B

【例题·多选题】（）是《会计法》所指的单位负责人。

（07考题）

A.单位法定代表人

B.执行合伙企业事务的合伙人

C.个人独资企业出资人

D.合伙企业的出资人

[答案]ABC

[解析]单位负责人指单位法定代表人、执行合伙企业事务的合伙人、个人独资企业出资人。

【例题·多选题】财务报告应有（）签名且盖章，才能对外报告。

A.主管会计工作的负责人

B.会计机构的负责人

C.总会计师

D.稽核人

[答案]ABC

【例题·判断题】国家统一的会计制度，是指国务院财政部门根据我国《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。

（）

[答案]√

【例题·判断题】国家统一的会计制度由国务院制定和公布。

（）

[答案]×

【例题·判断题】各单位制定的内部会计制度，也是国家统一的会计制度的重要组成部分。

（）

[答案]×

【例题·判断题】我国的会计工作由国务院财政部门管理。

（）

[答案]×

[解析]国务院财政部门主管全国的会计工作，而不是“管理”。

【例题·判断题】单位负责人为单位会计责任主体，这就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为，单位负责人应当承担全部责任。

（）

[答案]×

【例题·判断题】《会计法》所称的单位负责人均指法定代表人。

（）

[答案]×

[解析]单位负责人指法人代表（法定代表人:

国企董事长、厂长或总经理，行政部门负责人），非法人单位的负责人（依法代表非法人单位行使职权的负责人：

合伙企业执行企业事务的合伙人）

【例题·判断题】从事会计工作的人员，必须取得会计专业中专以上学历证书。

（）

[答案]×

[解析]只要有会计从业资格证即可。

第三节　会计核算

（此节因与会计基础内容大量重复，今年压缩较大）

会计核算是以货币为主要计量单位，依据合理合法的凭证，对企业事业行政单位的经济活动,运用专门的技术方法进行核算与监督的一种经济管理活动。

关于会计核算依据的基本要求：

各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。

一、会计核算的有关规定

（一）会计核算原则的基本规定

1.必须以“实际发生”的经济业务事项为依据。

2.以虚假的经济业务或资料进行会计核算，是一种严重违法行为。

（二）会计核算的一般要求

1.依法建账

概括起来主要包括以下几点：

①国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织，都应当按照《会计法》的规定设置会计账簿，进行会计核算。

②设置会计账簿的种类和具体要求，应当符合《会计法》、会计法规和统一的会计制度的规定。

③各单位发生的各项经济业务事项应当统一进行会计核算，不得违反规定私设会计账簿进行登记、核算。

④个体工商户会计管理的具体办法，由国务院财政部门根据本法的原则另行规定

【例题·判断题】某市财政局08年5月份到个人独资企业进行会计检查，当检查到该个人独资企业设置账簿的情况时，该企业的投资人认为自己是私营企业，设不设会计账簿不是财政局的职权而拒绝检查，该投资人的观点正确。

（）

[答案]×

2.根据实际发生的经济业务进行会计核算

《会计法》规定，各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。

（单选题）

3.保证会计资料的真实和完整

《会计法》和《会计基础工作规范》都规定，会计资料的内容与要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计凭证和会计账簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

4.正确采用会计处理方法

会计处理方法选择的规定：

《会计法》和国家统一的会计制度的规定，企业采用的会计处理方法，前后各期应该一致，不得随意变更，确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定处理。

（判断题）

会计处理方法，包括会计确认、会计计量、会计记录和会计报告方法，这些方法共同构成了一个有机整体。

确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。

确有必要变更的：

一是法律或会计准则等行政法规、规章的要求；二是这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠，更相关的会计信息。

5.正确使用会计记录文字

会计记录文字选用的规定归纳：

①在我国会计记录的文字必须使用中文。

②在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字

③使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的，不能理解为可以使用中文，也可以使用其他通用文字。

6.使用计算机进行会计核算必须符合法律规定。

《会计法》对会计电算化作了两方面的规定：

一是用电子计算机进行会计核算的单位，其使用的会计软件必须符合国家统一的会计制度的要求；二是用电子计算机生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求。

【例题·单选题】在下列有关会计记录文字的表述中，符合我国会计法要求的是（）。

A.会计记录文字可以只使用某种少数民族文字

B.会计记录文字可以只使用某种外国文字

C.会计记录文字必须使用中文，不得单独或同时使用某种少数民族文字

D.会计记录文字应当使用中文，但根据需要可以同时使用某种少数民族文字或外文

[答案]D

【例题·多选题】在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录文字应当符合的规定是（）。

A.应当使用中文

B.应当使用外文

C.可以同时使用一种外国文字

D.在中文和外文中任选一种

[答案]AC

【例题·多选题】在民族自治地方，单位的会计记录文字可以采取如下做法（）。

A.同时使用一种少数民族文字或外文

B.只使用一种少数民族文字

C.使用中文的同时使用一种少数民族文字

D.只使用中文一种文字

[答案]CD

【例题·判断题】原始凭证金额有错误，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更改。

（）

[答案]√

（三）会计核算内容的具体规定—多选题

会计核算内容包括：

（与会计基础重复，09年内容有所压缩）

1.款项和有价证券的收付

2.财物的收发增减和使用

3.债权债务的发生和结算

4.资本基金的增减

5.收入支出费用成本的计算

6.财务成果的计算和处理

7.需办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

【例题·多选题】（）应当办理会计手续，进行会计核算。

（08考题）

A.资本的增减

B.债权的发生与结算

C.经济合同的签订与执行

D.有价证券的收付

[答案]ABD

【例题·判断题】会计法所规定的会计核算是指事前预测、事中控制和事后核算。

（）（08考题）

[答案]√

[解析]会计核算渗透到生产经营和业务活动的全过程，包括对经营业务事项的事前预测、事中控制和事后核算。

具体掌握：

①我国会计核算以人民币为记账本位币；

②业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币；

③记账本位币一经确定，不得随意变动。

④我国企业编制财务会计报告只能为人民币，即采用非人民币作为记账本位币的也必须折算为人民币。

【例题·判断题】所有企业只能以人民币为记账本位币。

（）

[答案]×

【例题·判断题】某外商投资企业因为收支的款项主要是某外国货币，该外商投资企业也只能以人民币作为记账本位币进行记账。

（）

[答案]×

【例题·单选题】某一外商投资企业业务收支以美元为主，也有少量的人民币收支业务，根据《会计法》的规定，为方便会计核算，该单位可以采用（）作为记账本位币。

（06考题）

A.人民币

B.人民币和美元

C.欧元

D.美元

[答案]D

[解析]我国境外设立的企业日常经营业务以当地货币为主的,其会计核算可以以某种外币作为记账本位币。

二、会计资料的基本要求

1.会计资料必须符合国家统一会计制度的规定。

会计资料包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。

2.使用计算机生成的会计资料也必须符合国家统一的会计制度的要求。

使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

单位使用的会计核算软件，应当按照规定经市（地）以上财政部门评审或者确认。

3.伪造、变造会计资料和提供虚假的会计资料是一种严重的违法行为

任何单位和个人不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。

伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料。

这种会计资料所记录和反映的经济业务事项的内容与实际发生的经济业务事项严重相违背，是一种虚假的会计资料，即无中生有。

变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。

提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。

需要明确的是需要逍遥明确的是需要假发票的开票方和索取方都是违法行为的责任主体。

（注意伪造和变造的区别。

）判断题/选择题

【例题·判断题】业务员李某出差花去2000元的住宿费，却采用涂改手段将2000元改为3000元的住宿发票前