高级财务会计练习及答案.doc

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高级财务会计练习及答案

一租赁练习

一、单项选择题

1.在某项固定资产租赁合同中，租赁资产原账面价值为45万元，每年年末支付10万元租金，租赁期为5年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为4万元，承租人提供资产余值的担保金额为3万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1万元，则最低租赁付款额为（）万元。

A.50B.53C.49D.45

2.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（）。

A.计入当期损益B.计入递延损益

C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益

D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益

3.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。

该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。

甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。

甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（　）。

A.105万元　　B.108万元

C.113万元　　D.120万元

4.租赁开始日是指（）。

A、租赁协议日

B、租赁各方就主要租赁条款做出承诺日

C、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者

D、租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者

5.售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的摊销方法为（）。

A、在租赁期内平均确定B、按折旧进度C、按租金支付比例D、按实际利率法

二、多项选择题

1.下列项目不可以计入融资租入固定资产价值的有（）。

A．支付的与租赁有关的印花税B．履约成本C．支付的有关人员差旅费　D．支付的固定资产的安装费　　　　　E．或有租金

2.融资租赁下，采用实际利率法分摊未确认融资费用时，下列表述正确的是（）。

A.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率

B.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率

C.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率

D.以租赁资产公允价值作为入账价值的，应当重新计算分摊率。

该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

E.融资费用分摊率是指在租赁开始日，使最低租赁付款额现值等于租赁资产原账面价值的折现率

3.在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（　）。

A.租赁期内，承租人支付的租金之和

B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值

C.租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值

D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值

E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项

4.下列关于售后租回交易的会计处理中，说法正确的有（）。

A、售后租回交易不应确认收入，实质上是一种融资行为

B、出售方应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益

C、如果售后租回形成经营租赁，应将递延收益调整租金费用

D、如果售后租回形成融资租赁，在递延收益为贷方余额时，应调整增加折旧费用

E、承租人除披露一般租赁的条款外，还应披露租赁资产的售价

三、计算及账务题

1.甲公司于2006年1月1日从乙公司租入一台全新管理用设备，租赁合同的主要条款如下：

（1）租赁期开始日：

2006年1月1日。

（2）租赁期限：

2006年1月1日至2007年12月31日。

甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。

（3）租金总额：

200万元。

（4）租金支付方式：

在租赁期开始日预付租金80万元，2006年年末支付租金60万元，租赁期满时支付租金60万元。

该设备公允价值为800万元。

该设备预计使用年限为10年。

甲公司在2006年1月1日的资产总额为1500万元。

甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：

对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。

甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。

乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。

同期银行贷款的年利率为6%。

假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。

要求：

（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。

（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。

（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。

2.20×6年12月1日甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。

合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

建筑构件生产线。

（2）起租日：

租赁物运抵甲公司生产车间之日（20×6年12月31日）。

（3）租赁期：

20×6年12月31日～20×9年12月31日，共3年。

（4）租金支付方式：

每年年末支付租金270000元。

首期租金于20×6年12月31日支付。

（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：

117000元。

其中由甲公司担保的余值为100000元；未担保余值为17000元。

（6）该生产线的保险、维护等费用由甲公司自行承担，每年10000元。

（7）该生产线在20×6年12月31日的公允价值为835000元,账面价值为900000元。

（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。

（9）该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。

（按年）

（10）20×9年12月31日，甲公司将该生产线交回乙公司。

（11）双方均按实际利率法摊销未确认融资费用及收益。

（按年）

此外，假设该生产线不需安装。

要求：

（1）判断租赁类型；

（2）分别甲、乙公司编制租赁期开始日、20×7年12月31日的会计分录。

注：

P/A（2，6%）＝1.833，PV（3，6%）＝0.84；假定甲公司的实际利率为5.5%，乙公司实际利率为6.5%。

租赁答案

一、单选题

BBACB

二、多选题

1．BE2．ABCD3．ABCD4．ABCE

三、计算及账务处理

1．答案解析：

（1）此项租赁属于经营租赁。

因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。

（2）甲公司有关会计分录：

①2006年1月1日

借：

长期待摊费用80

贷：

银行存款80

②2006年12月31日

借：

管理费用100（200÷2＝100）

贷：

长期待摊费用40

银行存款60

③2007年12月31日

借：

管理费用100

贷：

长期待摊费用40

银行存款60

（3）乙公司有关会计分录：

①2006年1月1日，

借：

银行存款80

贷：

应收账款80

②2006年、2007年12月31日，

借：

银行存款60

应收账款40

贷：

租赁收入100（200/2＝100）

2．正确答案：

（1）判断租赁类型：

最低租赁付款额的现值848910（270000×（1.833＋1）＋100000×0.840）大于租赁资产公允价值的90%即751500元（835000元×90%），符合判断标准，所以这项租赁应当认定为融资租赁。

（2）Ａ公司有关会计处理如下：

甲公司20×6年12月31日计算租赁期开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。

应选择租赁合同规定的利率6%作为折现率。

最低租赁付款额＝270000×3＋100000＝810000＋100000＝910000（元）

最低租赁付款额的现值＝270000×（1.833＋1）＋100000×0.840＝764910＋84000＝848910（元）＞835000元

租入固定资产入账价值应为公允价值835000元。

未确认融资费用＝910000－835000＝75000（元）

借：

固定资产——融资租入固定资产835000

　未确认融资费用　　　75000

　　贷：

长期应付款——应付融资租赁款910000

20×7年12月31日，支付该生产线的保险费、维护费：

借：

制造费用10000

　　贷：

银行存款10000

借：

长期应付款——应付融资租赁款270000

　　贷：

银行存款　　270000

分摊未确认融资费用：

借：

财务费用45925（835000×5.5%）

　　贷：

未确认融资费用45925

计提本年折旧：

20×7年折旧额＝（835000－100000）×3/6＝367500（元）

借：

制造费用——折旧费367500

　　贷：

累计折旧367500

乙公司有关会计处理如下：

20×6年12月31日，按最低租赁收款额确认为长期应收款：

借：

长期应收款910000

　　未担保余值17000

　　营业外支出65000（900000－835000）

　　贷：

融资租赁资产　　　900000

　　　未实现融资收益　　　　　　92000

20×7年12月31日，确认融资收入：

借：

未实现融资收益　　54275（835000×6.5%）

　　贷：

租赁收入　　　　　　　　54275

收到第一年的租金：

借：

银行存款270000

　　贷：

长期应收款270000