成本管理成本二级核算管理.docx

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成本管理成本二级核算管理

成本二级核算管理

1.范围

本标准规定了公司财务成本二级核算的工作程序。

保证会计基础工作规范实施，适应财务管理的需要。

2.支持性文件

《企业会计制度》

《鄂尔多斯联合化工会计基础工作规范实施细则》

3.职责

3.1本标准涉及部门：

财务处及各二级核算单位机修车间。

3.2财务处是二级核算的归口部门，负责汇总公司各二级单位的成本核算。

3.3各二级单位负责本单位的成本核算。

4.管理程序

4.1成本核算的原则

4.1.1合法性原则：

计入产品成本的各项费用都必须符合有关法律、法令、制度的规定。

4.1.2实际成本计价原则：

要求对生产所耗用的原材料、燃料和动力等费用，都要按实际成本计价。

4.1.3成本分期核算原则：

成本核算的分期必须与会计年度的分月、分季、分年相一致，成本核算工作必须按月进行。

4.1.4一致性原则：

成本核算所采用的方法一经确定，前后各期须保持一致，没有特殊情况，不应经常变动，确保前后各期的成本资料可以相互比较。

4.1.5权责发生制原则：

对于本期已经发生的支出，如果其受益期不仅包括本期，而且还包括以后各期，要按其受益期分摊，不能全部列入本期成本费用；对于本期尚未发生在以后要发生，但应当由本期负担的费用，要先行预提计入本期成本费用中。

4.1.6重要性原则：

在进行成本核算时，所采用的成本计算步骤、费用分配方法、成本计算方法等，要根据企业的具体情况进行选择。

对于主要产品、主要费用项目，要采取比较详细的方法进行分配和计算，而一些次要的产品、费用项目，则可采用简化的方法，进行合并计算和分配，不能不分主次。

4.2成本二级核算的机构设置、成本会计人员的职责和权限

4.2.1成本会计机构：

公司成本实行公司、车间两级核算形式，生产费用的明细分类核算由公司财务科和各生产车间分别进行。

车间配备专职的成本核算员（劳资员）负责计算各种产品（或劳务）的车间成本，在车间成本的基础上，由公司财务科汇总计算各种产品的生产成本。

4.2.2成本会计人员的职责：

4.2.2.1成本会计人员应在公司总会计师和财务科主管处的领导下，认真执行有关成本核算和成本管理方面的法规和制度，按照要求认真做好成本核算和管理工作，结合本单位实际情况，通过成本核算和参与部门内部管理，充分挖掘公司节支降耗的潜力，保证公司资产的安全完整，促使公司最大限度地节约费用、降低产品成本，提高公司的经济效益。

4.2.2.2车间主任为本车间成本核算的第一责任人，全面负责本车间的成本核算和其他财务管理方面的组织领导工作。

4.2.2.3车间配备专职或兼职的成本核算员一名，行政上服从所在车间的领导，业务上由公司财务处指导、监督和考核，具体负责该车间产品和费用的日常经济核算和其他财务基础管理的具体工作。

4.2.3成本会计人员的权限：

4.2.3.1成本会计人员有权根据成本核算和管理的需要，要求所在单位和有关人员给予工作上的支持配合；

4.2.3.2有权要求和督促本部门严格遵守有关财务制度，认真执行成本核算和财务管理的各项规定；

4.2.3.3有权参与制定本单位生产经营计划及各项定额、组织编制本单位预算；

4.2.3.4参与本单位有关的生产经营管理会议；

4.2.3.5有权就单位和职工对成本预算和有关制度的执行情况进行监督和检查。

4.3成本核算的程序：

4.3.1成本费用项目

4.3.1.2计入产品成本的各项费用按其经济用途划分成若干个项目，通常成为成本项目，一般分为以下三个成本项目：

（a）直接材料。

是指生产过程中直接耗用的、并且构成产品实体的原料、主要材料、辅助材料等。

（b）直接人工。

指直接从事产品生产人员的工人工资、奖金及按规定提取的职工福利费。

（c）制造费用。

指车间为组织和管理生产所发生的，不能直接计入有关产品成本的各项费用。

如车间固定资产折旧费、维修费、保险费、机物料消耗、车间管理人员工资、低值易耗品摊销、水电费、办公费、劳动保护费、差旅费等。

4.3.2成本核算帐户的设置

4.3.2.1基本生产按车间分别设置“基本生产成本”明细账，在生产多种产品的车间中，同时应按产品分别设置“成本计算单”，“基本生产成本”账户核算生产各种产成品、自制半成品、自制材料、自制工具等所发生的各项费用。

企业生产中发生的直接材料、直接工资等直接费用，直接记入该账户的借方及其有关明细账户。

间接费用应先通过“制造费用”账户归集，月终按一定标准分配，记入该账户的借方及其有关明细账户。

已完工并验收入库的产成品、自制半成品，应从“基本生产成本”账户的贷方转入“产成品”、“自制半成品”账户的借方，“基本生产成本”账户的月末余额，就是基本生产成本在产品的成本。

该账户应按产品品种分设基本生产成本明细帐（也称产品成本计算单）。

4.3.2.2辅助生产按车间分别设置“辅助生产成本”明细账，在提供多种劳务（或产品）的车间中，同时应按提供的劳务（或产品）分别设置“成本计算单”，“辅助生产成本”账户核算为基本生产车间及其他部门提供产品、劳务所发生的各项费用。

属于辅助生产的直接材料、直接工资应直接计入“辅助生产成本”账户及其有关明细账户。

间接费用可以先通过“制造费用”账户归集，然后再分配转入“辅助生产成本”账户的借方。

月终，完工验收入库产品的成本或分配转出的劳务费用，记入“辅助生产成本”账户的贷方，并按各受益部门应负担的费用记入有关账户的借方。

该账户月末一般没有余额。

该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设明细账。

4.3.2.3公司财务处应按车间分别设置“基本生产成本”明细账、“辅助生产成本”明细账和“制造费用”明细账等，为了汇总计算各种产品的生产成本，还应设置“完工产品（或自制半成品）成本汇总计算单。

4.3.2.4“制造费用”账户

“制造费用”账户核算为企业生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

费用发生时，记入“制造费用”账户的借方及其有关明细帐。

月终根据企业成本核算办法的规定，按一定标准分配记入有关成本计算对象，从“制造费用”账户的贷方转入“基本生产成本”

账户的借方及其有关明细账户。

“制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账。

该账户月末一般没有余额。

4.4成本核算的基本程序：

成本核算的程序就是对生产过程中发生的各项要素费用，按经济用途归集分配及计入产品成本的过程，也称成本流转过程。

4.4.1根据成本开支范围规定，审核生产费用支出是否合理，是否应由产品成本负担；

4.4.2编制各要素费用分配表

根据领料凭证、人工费用支出等编制各要素费用分配表，凡是能直接计入成本计算对象的费用，根据各要素费用分配表可直接记入“基本生产成本”、“辅助生产成本”账户及有关明细账户。

不能直接计入成本计算对象的费用，先进行归集，记入“制造费用”账户及其有关明细账户。

4.4.3编制待摊费用和预提费用分配表，记入“辅助生产成本”、“制造费用”等账户及其有关明细账户。

4.4.4辅助生产费用的归集和分配

将归集在“辅助生产成本”账户及其明细账户的费用，应按受益对象和所耗用的劳务数量，编制辅助生产费用分配表，据以登记“基本生产成本”、“制造费用”等账户及有关明细账户。

4.4.5制造费用的归集和分配

各基本生产车间的制造费用归集后，应分别不同车间，于月终编制制造费用分配表，分配计入本车间的产品成本中，记入“基本生产成本”账户及其明细账户。

4.4.6完工产品成本的确定和结转

经过以上费用分配，各成本计算对象应负担的生产费用，已全部计入相关的产品成本明细账。

应将完工验收入库的产成品成本，从“基本生产成本”账户及其明细账户结转至“产成品”账户及有关明细账户。

4.5具体说明：

4.5.1平时，各基本生产车间发生的各项直接生产费用，车间成本核算员应根据车间内部领料单直接登记本车间“基本生产成本”明细账和按产品分别设置的“成本计算单”，公司财务科也应及时登记按车间分别设置的“基本生产成本”明细账；各辅助生产车间发生的各项直接生产费用，车间成本核算员应直接登记本车间设置的“辅助生产成本”明细账，公司财务科也应及时登记按车间分别设置的“辅助生产成本”明细账。

4.5.2为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用，由公司财务科及时登记按车间设置的“制造费用”明细账。

公司行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，应作为期间费用，由公司财务科直接计入“管理费用”等细账。

4.5.3月末时，公司财务科应将基本生产按车间设置的“制造费用”明细账中登记的全部费用汇总，编制基本生产车间的“制造费用配表”，采用一定的标准和方法，分配计入有关的成本核算对象，并及时登记按车间设置的“基本生产成本”明细账；将辅助生产按车间设置的“制造费用”明细账中登记的费用，直接转入按车间设置的“辅助生产成本”明细账；与此同时，各基本生产车间和辅助生产车间也应将公司财务科统一分配结转的制造费用记入有关“基本生产成本”明细账和“辅助生产成本”明细账，生产多种产品的基本生产车间，在“基本生产成本”明细账下，按产品类别设置了“成本计算单”的，还应将分配记入“基本生产成本”明细账的制造费用，采用适当的标准分配记入各种产品的“成本计算单”。

4.5.4月末时，财务科应将按车间分别设置的“辅助生产成本”明细账中登记的全部费用汇总，编制“辅助生产费用分配表”，采用一定的标准和方法，在各受益对象之间进行分配。

其中，分配结转给基本生产成本的辅助生产费用，如果基本生产车间在“基本生产成本”明细账下，按产品分别设置了“成本计算单”的，还应将分配记入“基本生产成本”明细账的辅助生产成本，采用适当标准分配记入各种产品的“成本计算单”。

4.5.5月末时，公司财务科在结转辅助生产费用的基础上，应将各基本生产车间按产品设置的“成本计算单”中已经完成并验收入库的产成品成本和自制半成品成本进行汇总，记入“基本生产成本”明细账，以便正确计算和结转完工产成品和自制半成品的生产成本。

4.5.6月末时，公司财务科在各基本生产车间结转完工产成品和自制半成品的基础上，应根据汇总完工产品的生产成本，编制完工产成品和自制半成品成本汇总计算表，以便结转公司的“基本生产成本”明细账。

4.5.7产品成本计算的方法：

采用逐步结转分步法。

4.6材料物资入库的基本程序

4.6.1材料物资到达公司经相关部门检验合格后，由业务人员根据验收单填制入库单，及时办理入库手续，材料入库单一式五联：

（a）第一联：

设备物资处业务员备查。

（b）第二联：

设备物资处会计注账。

（c）第三联：

仓库保管员记账。

（d）第四联：

财务处注账。

（e）第五联：

存根。

4.6.2入库单各项内容要填写完整清楚，仓库保管员在清点核实数量后在入库单上签字，并留下第三联据以入账。

签字后的入库单由业务员持一、二、四联，第二联送交材料会计入账，第一联留存。

第四联待发票到后，办理相关手续后到财务科入账，财务审核无误后，据以入账。

4.6.3对于货物已验收入库，但发票账单未到的物资，应先进行暂估入库，等到货物发票来后再做差价调整处理。

4.7材料物资的出库及月末材料稽核程序

4.7.1公司材料核算实行实际成本计价核算，发出材料采用移动加权平均法。

4.7.2材料领用：

各单位领用材料物资必须使用本单位成本核算员发放的领料单，并进行登记后方可到供应科办理领用材料手续，领料单上的用途、名称、数量、单价、金额等项目的填写要要齐全清楚，并有经办人、单位主管领导签字加盖领料单位公章，领料单一式5联，办理领料手续完毕后，一联存根，一联交由仓库保管员据以发货，一联留设备物质处用于月末稽核汇总，一联返给领料单位，一联交财务处。

4.7.3公司领料单印制后，交公司财务处，统一由公司财务处专人保管和发放，发放时根据材料单的编号按照领用车间分别登记，车间领料单由车间成本核算员保管，并按照领料单编号登记发放，车间建立材料领用台账，登记材料单的领用情况，领用材料时一律使用本车间成本核算员发放的领料单，使用后及时将领料单回联交成本核算员进行账务处理，不准压单，月末成本核算员根据发放出的领料单，按其编号核对并检查是否已及时报账。

4.7.4车间内部实行材料出入库制度，即车间从公司设备物质处领用物资材料后，车间将公司领料单的回联作为车间内部入库单办理入库手续及进行车间入库账务处理，领用时凭车间内部领料单办理本车间出库手续，同时车间成本核算员做相应的成本费用等账务处理，月末车间要盘点本部门的库存物资，由成本核算员、车间领料员等相关人员共同清点核实确认，根据实际盘点情况编制车间物资库存表，将车间已从公司领出，但实际并未使用的物资核实汇总，并与公司财务核对后办理假退库手续，下月初转回。

4.7.5月末材料稽核：

月末，设备物质处材料稽核员将当月出库物资分类汇总后，持当月“材料物资出库分类汇总表”，到财务进行材料稽核对账，财务科根据物资供应科转来的当月领料单，按照领用部门进行分类汇总并编制“各单位领用材料物资汇总表”与物资供应科的“材料物资出库分类汇总表”，总金额核对无误后，进行账务处理。

4.8建立成本二级核算工作考核制度，公司财务处定期对各二级单位进行专业检查，各单位的二级核算工作作为一项考核内容，其考核结果纳入对该单位的绩效考核，直接与单位的奖金收入挂钩，具体考核细则另行规定。

4.9成本核算基础数据的采集渠道及传递程序：

4.9.1产品产量数据

由车间会同生产准备处、综合管理处根据实际计量共同确定当期产量，核实无误后车间统计员以书面报表形式提供给车间成本核算员，同时企管科将同一数据提供给财务科作为核算的依据。

4.9.2原材料消耗数据

由车间统计员根据各种计量统计出当月本单位材料实际消耗的最初数据，经与本车间成本核算员核对无误后，报公司综合管理处进行平衡确定，然后将平衡后的最终数据，以书面报表形式报成本核算员，企管科将同一数据报财务科作为核算依据。

4.9.3其他涉及计量方面的数据，一般由统计员、企管科确认提供。

4.9.4计量方法及分配标准的确定