推荐注册会计师考试知识要点分析及考前押题第四章 固定资产1附习题及答案解析.docx
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推荐注册会计师考试知识要点分析及考前押题第四章固定资产1附习题及答案解析
第四章 固定资产
一、本章概述
（一）内容提要
本章阐述了固定资产的概念及确认条件，从购入方式、自行建造方式、投资转入方式、非货币性交易方式、债务重组方式和盘盈方式逐项解析了其入账成本的构成因素及账务处理，对固定资产的后续计量，则重点案例解析了折旧的计算及账务处理、固定资产改良支出和修理支出的会计处理，最后讲解了固定资产处置的会计处理。
【提示】根据最新准则，转让固定资产、无形资产、在建工程取得的损益计入资产处置损益，在利润表中列示为“资产处置收益”项目；报废的情况仍然计入营业外支出。
（二）关键考点
二、知识点详释
知识点 固定资产的定义和确认条件
固定资产：
三峡大坝
（一）固定资产的特征
1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；
【拓展】企业持有固定资产不是为了转售，所以“持有待售固定资产”不是固定资产，而应定为流动资产，类似于存货。
2.使用寿命超过一个会计年度；
固定资产使用寿命一般表现为使用期间，也可能表现为生产产品或提供劳务的数量；
3.固定资产是有形资产。
【拓展】无形资产与固定资产本质上均为生产资料，区别就在于此：
固定资产是有形的、而无形资产是无形的。
（二）固定资产的确认条件
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
2.成本能够可靠计量。
【备注】
①固定资产各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产；
②备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
【要点提示】固定资产各组成部分如果使用寿命不同，应分开单独核算。
知识点 固定资产的初始计量
（一）固定资产初始计量原则
固定资产应当按照成本进行初始计量。
固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。
【拓展】
①固定资产截止资本化时点：
固定资产达到预定可使用状态日；
②“固定资产竣工决算日”通常晚于“达到预定可使用状态日”，在预定可使用状态日先按暂估原价入固定资产，于第二个月开始折旧，等到竣工决算日有了准确的成本资料，再修正原暂估原价，但已提折旧不追溯。
③固定资产的验收合格日、固定资产投入使用日与会计核算无关。
【要点提示】固定资产截止资本化时点的确认。
（二）不同取得渠道下固定资产的初始成本确认
1.外购方式
（1）入账成本＝买价（购入固定资产对应的进项税通常允许抵扣）＋场地整理费＋装卸费＋运输费（运费匹配的增值税通常可以抵扣）＋安装费＋专业人员服务费（员工培训费列入当期损益，不得计入固定资产成本。
）
【拓展】外购环节的增值税问题
价款匹配的进项税额和运费匹配的进项税额
通常可以抵扣（集体福利设施除外），运费匹配的增值税率为11%；
如为动产，则买价匹配的增值税税率为17%，认证当月一次性抵扣；
如为不动产，则买价匹配的增值税率为11%，且分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。
相关会计分录如下：
①购入不动产时：
借：
固定资产（价款）
应交税费——应交增值税（进项税额）（价款×11%×60%）
——待抵扣进项税额（价款×11%×40%）
贷：
银行存款［价款×（1＋11%）］
②第二年抵扣剩余部分的进项税时：
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）（价款×11%×40%）
贷：
应交税费——待抵扣进项税额（价款×11%×40%）
安装固定资产挪用原材料
①原材料的进项税通常可以抵扣，分录如下：
借：
在建工程
贷：
原材料
如果安装的是不动产，还需将原材料涉及的进项税额转出40%：
借：
应交税费——待抵扣进项税额
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
②如果是集体福利设施的安装挪用原材料，则进项税不予抵扣：
借：
在建工程
贷：
原材料
应交税费—应交增值税（进项税额转出）
安装固定资产领用产品时
①通常不作视同销售处理：
借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费——应交消费税
但如果安装的是不动产，则生产产品耗用材料等涉及的进项税额，其40%也需要转到“应交税费——待抵扣进项税额”中。
②如果集体福利设施的安装领用产品时，则作视同销售处理：
借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
——应交消费税
【要点提示】掌握固定资产购入环节的增值税处理原则
【提示】不动产进项税额抵扣举例：
若办公楼入账价值为10000万元，会计处理如下：
安装固定资产挪用原材料举例：
【案例解析1】丙公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%，2017年6月1日购入一台需要安装的生产用设备，买价为400万元，进项税额为68万元，取得运费增值税专用发票，其中运费50万元，增值税5.5万元，装卸费5万元，保险费6万元，安装过程中挪用生产用原材料10万元，其购进时的进项税额为1.7万元，领用企业的产品用于安装，产品的成本为16万元，计税价为20万元，消费税率为10%，2017年12月1日设备达到预定可使用状态。
【答案及解析】（单位：
万元）
业务内容
会计分录
购入设备时
借：
在建工程 461（400＋50＋5＋6）
应交税费——应交增值税（进项税额）73.5（68＋5.5）
贷：
银行存款 534.5
领用原材料时
借：
在建工程 10
贷：
原材料 10
领用产品时
借：
在建工程 18
贷：
库存商品 16
应交税费——应交消费税 2
固定资产达到预定可使用状态时
借：
固定资产 489
贷：
在建工程 489
【案例引入2】2017年3月1日，甲公司以银行存款购入一栋办公楼，买价1000万元，增值税110万元，房屋中介费20万元，增值税1.2万元（咨询费的增值税率为6%），假定不考虑其他相关税费，则相关账务处理如下：
①2017年3月1日购入办公楼时：
借：
固定资产 1020（1000＋20）
应交税费——应交增值税（进项税额）67.2（110×60%＋1.2）
——待抵扣进项税额 44（110×40%）
贷：
银行存款 1131.2
②2018年3月1日将剩余进项税转入可抵扣状态：
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）44
贷：
应交税费——待抵扣进项税额 44
经典例题【多选题】2017年8月1日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，运费取得增值税专用发票，其中运费6万元，增值税0.66万元，款项已通过银行存款支付；安装设备时，挪用原材料一批，成本10万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为1.7万元；安装工人工资5万元；领用企业产品用于安装，产品的成本为25万元，市价为30万元，消费税率为10%，增值税率为17%。
基于上述资料，如下会计论断中正确的有（ ）。
A.该固定资产购入时形成可抵扣的进项税额为17.66万元
B.安装固定资产领用原材料的进项税额可以抵扣
C.安装固定资产领用原材料应视同销售处理
D.固定资产的入账成本为149万元
『正确答案』ABD
『答案解析』
备选项A，该固定资产购入时的可抵扣进项税额＝17＋0.66＝17.66（万元）；
备选项C，安装生产用设备领用原材料时，进项税额可以抵扣；
备选项D，固定资产的入账成本＝100＋6＋10＋5＋25＋30×10%＝149（万元）。
经典例题【2017年单选题】甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：
（1）支付购买价款300万元，增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元，相关增值税进项税额0.88万元；
（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行改造，改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。
甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（ ）。
A.317万元
B.369.90万元
C.317.88万元
D.318.02万元
『正确答案』A
『答案解析』企业购入该固定资产的入账价值＝300＋8＋6＋3＝317（万元）。
（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。
【要点提示】掌握一揽子购入多项固定资产时各项固定资产入账成本的分拆原则
经典例题【单选题】丁公司为增值税一般纳税人。
2019年3月1日，为降低采购成本，向甲公司一次购进了三套不同型号且有不同生产能力的设备X、Y、Z。
丁公司以银行存款支付货款480万元、增值税税额81.6万元、包装费4万元。
X设备在安装过程中领用产成品账面成本3万元，该产成品的不含税售价为3.3万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。
假定设备X、Y和Z分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为192.96万元、259.48万元、83.56万元。
如不考虑其他相关税费，X设备的入账价值为（ ）。
A.179.74万元
B.180.301万元
C.209.116万元
D.209.677万元
『正确答案』A
『答案解析』X设备的入账价值＝（480＋4）×192.96/（192.96＋259.48＋83.56）＋（3＋2.5）＝179.74（万元）。
（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年以上）时，应当以折现值入账。
【现值和终值】
【年金及年金折现】
【案例引入】甲公司于2015年初购入乙公司生产的设备，总价款为2000万元，分四年结清，2015年末支付600万元，2016年末支付500万元，2017年末支付700万元，2018年末支付200万元。
税法规定，增值税在约定的付款时间按约定的付款额计算缴纳。
假定资本市场利率为8%，无其他相关税费。
相关复利折现系数如下：
（P/F，8%，1）＝0.9259
（P/F，8%，2）＝0.8573
（P/F，8%，3）＝0.7938
（P/F，8%，4）＝0.735
相关会计处理如下：
①首先计算固定资产的入账成本：
该设备的入账成本＝600÷（1＋8%）＋500÷（1＋8%）2＋700÷（1＋8%）3＋200÷（1＋8%）4
＝600×（P/F，8%，1）＋500×（P/F，8%，2）＋700×（P/F，8%，3）＋200×（P/F，8%，4）
＝600×0.9259＋500×0.8573＋700×0.7938＋200×0.735
＝1686.85（万元）；
卖方
①2015年初实现收入1686.85万元；
②放贷资金1686.85万元，收回本息2000万元，
实现利息收益313.15万元；
买方
2015年初借入1686.85万元，将来归还本息2000万元，负担利息费用313.15万元；
税务观点
按约定的结款点确认交易发生，并开出相应的增值税票；
会计观点
卖方
①2015年初实现收入1686.85万元；
②放贷资金1686.85万元，收回本息2000万元，实现利息收益313.15万元；
买方
2015年初借入1686.85万元，将来归还本息2000万元，负担利息费用313.15万元；
税务观点
按约定的结款点确认交易发生，并开出相应的增值税票；
②2015年初购入该设备时：
借：
固定资产 1686.85
未确认融资费用 313.15
贷：
长期应付款 2000
③每年利息费用的推算表：
日期
年初本金
当年利息费用
当年还款额
当年还本额
2015年
1686.85
134.95
600
465.05
2016年
1221.8
97.74
500
402.26
2017年
819.54
65.56
700
634.44
2018年
185.1
14.9
200
185.1
200－185.1＝14.9（倒轧）
④2015年末支付设备款及增值税并认定利息费用时：
A.借：
财务费用 134.95
贷：
未确认融资费用 134.95
B.借：
长期应付款 600
贷：
银行存款 600
C.借：
应交税费——应交增值税（进项税额）102
贷：
银行存款 102
⑤2016年末支付设备款及增值税并认定利息费用时：
A.借：
财务费用 97.74
贷：
未确认融资费用 97.74
B.借：
长期应付款 500
贷：
银行存款 500
C.借：
应交税费——应交增值税（进项税额）85
贷：
银行存款 85
⑥2017年末支付设备款及增值税并认定利息费用时：
A.借：
财务费用 65.56
贷：
未确认融资费用 65.56
B.借：
长期应付款 700
贷：
银行存款 700
C.借：
应交税费——应交增值税（进项税额）119
贷：
银行存款 119
⑦2018年末支付设备款及增值税并认定利息费用时：
A.借：
财务费用 14.9
贷：
未确认融资费用 14.9
B.借：
长期应付款 200
贷：
银行存款 200
C.借：
应交税费——应交增值税（进项税额）34
贷：
银行存款 34
【理论总结】
②每期利息费用的计提
借：
在建工程或财务费用（期初长期应付款本金×实际利率）
贷：
未确认融资费用
③每期结款时
借：
长期应付款
贷：
银行存款
④每期支付增值税时
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
【要点提示】
①固定资产入账成本的确认；
②每期利息费用的计算；
③长期应付款的列报额认定。
2.自行建造方式
（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）
（2）出包方式下的会计核算
入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出
在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。
在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中。
待摊支出分配率
＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋在安装设备支出）×100%
某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×分配率
一般分录如下：
①预付工程款项
借：
预付账款
贷：
银行存款
②企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款
借：
在建工程
贷：
银行存款或预付账款
③工程完成时按合同规定补付的工程款
借：
在建工程
贷：
银行存款
④工程达到预定可使用状态时，按其成本
借：
固定资产
贷：
在建工程
【基础知识题】2019年A公司建造一座发电厂，工程分厂房建设、设备采购和设备安装等三个部分，厂房建设分包给B公司，投标价为900万元，设备采购分包给C公司，投标价为200万元，设备安装分包给D公司，投标价为100万元，监理费用共计12万元，假定无其他待摊支出。
工程款于2019年3月1日一次支付到位，相关分录如下：
『答案解析』
（1）支付工程款时
借：
在建工程——厂房 900
——设备 200
——设备安装 100
——待摊支出 12
贷：
银行存款 1212
（2）待摊支出分摊处理如下：
①待摊支出分摊率
＝12÷（900＋200＋100）×100%＝1%；
②厂房分摊的待摊支出＝900×1%＝9（万元）；
③设备分摊的待摊支出＝200×1%＝2（万元）；
④设备安装分摊的待摊支出＝100×1%＝1（万元）。
相关分录如下：
借：
在建工程——厂房 9
——设备 2
——设备安装 1
贷：
在建工程――待摊支出 12
（3）工程完工时
借：
固定资产——厂房 909
——设备 303
贷：
在建工程——厂房 909
——设备 202
——设备安装 101
经典例题【2014年多选题】甲公司以出包方式建造厂房。
建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（ ）。
A.支出给第三方监理公司的监理费
B.季节性暂停建造期间外币专门借款的汇兑损益
C.取得土地使用权的土地出让金
D.建造期间联合试车费用
『正确答案』ABD
『答案解析』选项C，为取得土地使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。
（3）自营方式下的会计核算
①购入工程物资时
借：
工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
②领用工程物资时
借：
在建工程
贷：
工程物资
③在建工程挪用生产用原材料
借：
在建工程
贷：
原材料
若建造的是不动产，还需要做：
借：
应交税费——待抵扣进项税额
【原发票注明税款×40%】
贷：
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
④在建工程领用本企业产品
借：
在建工程
贷：
库存商品
应交税费——应交消费税
但如果安装的是不动产，则生产产品耗用材料等涉及的进项税额，其40%也需要转到“应交税费——待抵扣进项税额”中。
⑤自营工程发生的工程人员工资等
借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬
⑥辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务
借：
在建工程
贷：
生产成本——辅助生产成本
⑦在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的
借：
在建工程
贷：
长期借款、应付利息
⑧自营工程达到预定可使用状态时，按其成本
借：
固定资产
贷：
在建工程
⑨试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。
企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。
⑩单项或单位工程报废或毁损的净损失在工程项目尚未达到预定可使用状态时，计入工程成本；工程项目已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出；如为非正常原因造成的报废或毁损，或工程项目全部报废或毁损的，应将其净损失列入营业外支出。
【备注】工程物资的盘盈、盘亏的处理原则等同于上述原则。
固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者实际成本等，按估计价值转入固定资产，并提取折旧，待竣工决算后再作调整，对以前的折旧不再追溯调整。
【要点提示】掌握①③④⑨⑩
中所提及的会计处理原则。
【基础知识题】乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。
2018年1月至4月发生的有关经济业务如下：
（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。
【解析】
借：
工程物资 200
应交税费——应交增值税（进项税额）34
贷：
银行存款 234
（2）工程领用工程物资180万元；
【解析】
借：
在建工程 180
贷：
工程物资 180
（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。
【解析】
借：
在建工程 100
贷：
原材料——A原材料 100
（4）应付工程人员职工薪酬114万元；
【解析】
借：
在建工程 114
贷：
应付职工薪酬 114
（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。
【解析】
借：
营业外支出 45
其他应收款 5
贷：
在建工程 50
如为合理损失则计入工程成本：
借：
其他应收款 5
贷：
在建工程 5
（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。
【解析】
借：
在建工程 40
贷：
银行存款 40
（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元；以银行存款支付其他支出5万元。
未对该批B原材料计提存货跌价准备。
工程试运转生产的产品完工转为库存商品。
该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元
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