云南会计从业资格考试会计基础考前串讲笔记.doc

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2015年云南会计从业资格考试《会计基础》考前串讲笔记

第一章总论

考点一会计的概念

会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。

其主要特征是：

（1）会计以货币为主要计量单位，但不是唯一的计量单位，还可以用实物或时间计量。

（2）会计的基本职能——核算职能和监督职能.其二者关系：

①会计的核算职能是会计的首要职能，会计核算是会计监督的基础；②会计监督是会计核算的质量保证。

【记忆技巧】在狭义的理解中，会计是管钱的、做账的。

“钱”，就是货币，管钱就是管理货币；做账，就是记录和反应经济活动的账薄，因此，会计就可以反映和监督经济活动，反映（核算）和监督即会计的两个基本职能。

考点二会计的基本假设——会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

其中重难点：

1.会计主体——法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

情形

示例

会计主体可以是独立法人

如一个单位、一个企业、一个机关、一个学校、一个医院、一个团体等

会计主体也可以是非独立法人

如企业内部某一单位或企业中的一个特定部门、独资企业、合伙企业或企业集团

2.会计分期——会计期间分为年度和中期。

我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止；会计中期包括半年度、季度和月度等。

3.货币计量——应以人民币作为记账本位币。

（1）业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。

（2）在境外设立的中国企业向国内报送财务会计报告，应当折算为人民币。

【记忆总结】我们可以假设一个情境：

假如对A企业的生产经营活动进行核算和监督，那么A就是“会计主体”；但A在可预见的未来几年是可持续经营的，不会被清算和破产，那么，A的这种可持续的经营就是“持续经营”；为了方便结算账目和编制财务报告，人为地将每年的公历1月1日至12月31日作为一个会计年度，这叫“会计分期”；A企业在编制财务报告时，是以人民币作为计量单位，这就叫“货币计量”。

考点三会计基础——权责发生制和收付实现制

用一个例子解读权责发生制与收付实现制的特点：

根据下列经济业务按和收付实现制权责发生制计算2009年6月的收入和费用。

（以下业务均不考虑增值税）

（1）6月3日出售A产品，销售价格3000元，货款存入银行。

（2）6月9日出售B产品，销售价格9000元，货款尚未收到。

（3）6月12日用银行存款支付生产车间6月至12月的租金7000元。

（4）6月29日计提本月银行借款利息1000元。

（5）6月30日收到5月销货款5000元，款项存入银行。

（6）6月30日收到购货单位预付货款9000元，合同约定下月交货，款项存入银行。

【答案】

业务号

权责发生制

收付实现制

收　入

费　用

收　入

费　用

（1）

3000

-

3000

-

（2）

9000

-

-

-

（3）

-

1000

-

7000

（4）

-

1000

-

-

（5）

-

-

5000

-

（6）

-

-

9000

-

合　计

12000

2000

17000

7000

第二章会计要素与会计科目

考点一会计要素的确认和分类

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是对会计对象（资金运动）的具体化。

会计要素

资产负债表要素

资产

特点：

（1）资金运动的相对静止状态

（2）反映企业的财务状况

负债

所有者权益

利润表要素

收入

特点：

（1）资金运动的显著变动状态

（2）反映企业的经营成果

费用

利润

考点二会计科目的分类

1.会计科目按其所归属的会计要素分类。

2.会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系分类。

总分类科目

（也称一级科目或总账科目）

是对会计要素的具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。

例如：

“原材料”、“固定资产”、“短期借款”、“应付账款”等

明细分类科目

（又称明细科目）

是对总分类科目作进一步分类，提供更详细、更具体会计信息的科目

如总分类科目“应收账款”表明企业债权总额，而明细分类科目“应收账款——甲企业”反映本企业对甲企业所拥有的债权情况

第三章会计等式与复式记账

考点一资产=负债+所有者权益

资产=权益

=

负债（债权人权益）

+

所有者权益（所有者权益）

资产提供者对企业资产的要求权称为权益（对于一个会计主体而言，有多少资产，就有多少与资产对应的权益）

企业的资产来源于债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益

企业的资产来源于投资者的投入资本及其在生产经营中所产生的效益

含义：

该等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，因而资产、负债及所有者权益也是构成资产负债表的三个基本要素。

由于上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也成为会计基本等式。

考点二收入-费用=利润

这一等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程，也是构成利润表的三个基本要素，是编制利润表的基础。

可将两个等式合并为扩展的会计等式：

资产=负债+所有者权益+（收入-费用）=负债+所有者权益+利润

考点三借贷记账法

1.借贷记账法的记账符号

（1）“借”和“贷”为记账符号，分别代表会计科目的左方和右方。

（2）“借”和“贷”，不表示任何经济意义，而单纯地成为借贷记账法记账方向的符号。

（3）“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于会计科目的性质及结构。

2.借贷记账法下的会计科目结构

（1）资产类会计科目借方记录增加额，贷方记录减少额，如果有余额在借方。

（2）负债及所有者权益类会计科目借方登记减少额，贷方登记增加额，如果有余额在贷方。

（3）成本类会计科目借方登记增加数，贷方登记减少数或结转数，期末余额在借方的，表示尚未完工产品的生产成本。

（4）收入类会计科目增加记入贷方，减少记入借方，在期末应予以结转，将全部余额转入“本年利润”会计科目的贷方，计算出本期利润，一般期末无余额。

（5）费用类会计科目借方登记增加额，贷方登记减少额。

期末转销后一般无余额，如果有余额，则期末余额在借方。

3.借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则为：

有借必有贷，借贷必相等。

4.借贷记账法的试算平衡

分类

发生额试算平衡法

全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

余额试算平衡法

全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

考点四总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记

1.总分类会计科目与明细分类会计科目的关系

关系

内在联系

（1）所反映的经济业务内容相同

（2）登记账簿的原始依据相同

区别

（1）详细程度不同

①总分类会计科目反映资金增减变动的总括情况，提供总括资料

②明细分类会计科目反映资金增减变动详细情况，提供详细资料

（2）作用不同

①总分类账是对明细分类账的概括和总结，对所属明细分类账起着统驭作用

②明细分类账是对总分类账的补充，对总分类账的内容起着补充说明作用

2.总分类会计科目与明细分类会计科目的平行登记

定义

平行登记指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面要记入有关总分类会计科目，另一方面也要记入有关总分类会计科目所属明细分类会计科目的方法

要点

（1）凭证相同；

（2）方向一致；（3）期间相同；（4）金额相等

公式

总分类会计科目本期发生额=其所属明细分类会计科目本期发生额合计

总分类会计科目期初余额=其所属明细分类会计科目期初余额合计

总分类会计科目期末余额=其所属明细分类会计科目期末余额合计

第四章会计凭证

考点一会计凭证的概念和种类

会计凭证按照填制的程序和用途不同分类：

类别

注意

性质

联系

原始凭证（又称单据）

原始凭证是会计资料中最具有法律效力的一种证明文件

原始凭证记录的是经济信息，它是编制记账凭证的依据，是会计核算的基础

根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，根据审核无误的记账凭证登记账簿。

记账凭证（又称记账凭单）

记账凭证是介于原始凭证与账簿之间的中间环节

记账凭证记录的是会计信息，它是会计核算的起点

考点二原始凭证的种类

分类依据

类别

按照取得的来源不同

自制原始凭证；外来原始凭证

按照格式的不同

通用凭证；专用凭证

考点三原始凭证的填制要求

填制原始凭证的基本要求——书写要清楚、规范（重点）

（1）中文大写金额数字应用正楷或行书填写，不得使用未经国务院公布的简化汉字。

例如，壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样，不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另（或0）填写；

（2）中文大写金额到元为止的，后面要写“整”或“正”字；以“角”为止的可不写“整”或“正”；有分的，不写“整”或“正”字；（3）大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”字样，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白；（4）在小写金额前要填写人民币符号“￥”，人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白；（5）小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。

金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“─”。

考点四原始凭证的审核

只有经过审核无误的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记账簿的依据：

处理方法

（1）对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账

（2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续

（3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告

错误更正

（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改的原始凭证即为无效凭证，不能作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据

（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作必须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应当由原始凭证开具单位进行

（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具

（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝

考点五记账凭证的种类

分类依据

类别

反映经济业务的内容不同

收款凭证；付款凭证；转账凭证

按其填列方式

复式凭证；单式凭证

考点六记账凭证的填制要求

除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

（1）附有原始凭证的记账凭证上必须注明所附原始凭证的张数；

（2）所附原始凭证张数的计算一般以原始凭证的自然张数为准；（3）如果记账凭证中附有原始凭证汇总表的，则应将所附原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内；（4）报销差旅费等零散票据，可以粘贴在一张纸上作为一张原始凭证计算，零散票据的张数则作为原始凭证的附件在原始凭证上注明；（5）如果一张原始凭证涉及记账记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件；（6）一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。

第五章会计账簿

考点一会计账簿的分类

1.按用途分类可分为序时账簿（包括普通日记账和特殊日记账）；分类账薄（包括总账和明细账）；备查账簿。

备查账簿与序时账簿和分类账簿相比存在不同之处：

①登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；②账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务事项的发生情况。

2.按账页格式分类

分类

应用

两栏式账薄

普通日记账和转账日记账一般采用两栏式

三栏式账薄

现金日记账、银行存款日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿

多栏式账薄

一般适应于收入、成本、费用、利润分配明细账

数量金额式

原材料、库存商品、产成品等明细账一般都采用数量金额式账簿

3.按外形分类

分类

应用

订本账

这种账簿一般适用于总分类账、现金日记账、银行存款日记账

活页账

各种明细分类账一般采用活页账形式

卡片账

主要适用于记录内容比较复杂的财产明细账，如固定资产卡片

考点二会计账簿与账户

账户

与会计科目的关系

（1）账户具有一定的格式和结构，用于反映会计要素增减变动情况及其结果

（2）会计科目只是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称，账户是会计科目的具体应用

（3）在实际工作中，对会计科目与账户不加严格的区分，而是相互通用

与账簿的关系

（1）账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容

（2）账簿与账户的关系是形式和内容的关系

考点三会计账簿的记账规则

常考的登记账簿基本要求的内容如下：

1.账簿中书写的文字和数字不要写满格，一般应占格距的1/2。

2.登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

3.可以用红色墨水记账的情况如下：

（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。

（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数。

（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。

（4）根据国家统一的会计制度的规定可以使用红字登记的其他会计记录。

考点四明细分类账格式有三栏式、多栏式、数量金额式等格式

分类

适用范围

三栏式明细分类账

适用于只进行金额核算的账户，如债权、债务明细账户。

多栏式明细分类账

适用于成本、费用、收入、财务成果类明细账户。

数量金额式明细分类账

适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。

如原材料、库存商品、包装物和低值易耗品等存货

考点五对账——账证核对、账账核对、账实核对

分类

内容

账账核对

1、总分类账薄有关有关账户的余额核对

2、总分类账薄与所属明细分类账薄核对

3、总分类账薄与序时账薄核对

4、明细分类账薄之间的核对

账实核对

1、现金日记账账面余额与库存现金数额是否相等

2、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相等

3、各项财产物资明细账面余额与财产物资的实有数额是否相等

4、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相等

考点六错账更正方法

分类

适用范围及更正方法

画线更正法

（又称红线更正法）

适用范围

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。

更正方法

可在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。

对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。

对于文字错误，可只划去错误的部分。

注意

结账后严禁采用此法更正。

红字更正法

（又叫红字冲账法）

类型一

适用范围

记账后，在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误。

更正方法

用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，注销原记账凭证，然后用蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账；

类型二

适用范围

记账凭证会计科目无误而所记金额大于应记金额。

更正方法

按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额，并据以记账。

优点

保持账户间的对应关系；保持账户中的正确发生额不会因更正错账而使数字虚增虚减。

补充登记法（又称补充更正法）

适用范围

记账后，发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时。

更正方法

按少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以补充少记的金额，并据以记账。

.0第六章账务处理程序

考点一记账凭证账务处理程序

特点

1.会计人员直接根据记账凭证登记总分类账

2.是会计核算中最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在这种账务处理程序的基础上发展、演变形成的

优点

1.记账程序简单明了，易于理解

2.总分类账直接根据记账凭证登记，可以比较详细地反映经济业务的发生情况

3.账户间对应关系清晰，有利于分析和查对账目

缺点

登记总分类账的工作量较大

适用范围

适用于规模较小、经济业务量较少、凭证不多的单位

考点二汇总记账凭证账务处理程序

特点

先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账

优点

1.大大减少登记总分类账的工作量

2.可以清晰地反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目

缺点

1.编制汇总记账凭证的程序比较繁琐

2.按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工

3.当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量

适用范围

一般适用于规模较大、经济业务较多的单位

考点三科目汇总表账务处理程序

特点

先根据记账凭证，按各个会计科目定期归类、汇总编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表分次或分期登记总分类账

优点

1.科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做

2.可以大大减轻登记总分类账的工作量

3.可以起到试算平衡的作用，有利于保证总分类账登记的正确性

缺点

不能反映账户间的对应关系，不便于利用总账分析经济业务的轨迹，也不便于查对账目

适用范围

适用于所有类型的单位，尤其是经济业务比较多的单位

第七章财产清查

考点一财产清查的概念与分类

1.按照财产清查的范围，分为全面清查和局部清查。

分类

特点

应用范围

全面清查

全面清查的范围大、内容多、时间长、参与人员多

年度决算前；单位发生破产清算、撤销、兼并或改变隶属关系；中外合资、国内合资；开展清产核资或资产评估；单位主要负责人发生变动等。

局部清查

局部清查范围小、内容少、时间短、涉及的人员少，但专业性较强

现金应每日清点一次；银行存款和短期借款（银行借款）每月至少同银行核对一次；对各种贵重物资，每月应对其盘点清查一次；债权债务每年至少核对一至两次；其他流动性较大的物资，如材料、在产品、库存商品等，除在年度决算前进行全面盘点外，应有计划、有重点地抽查。

2.按照财产清查的时间，分为定期清查和不定期清查。

定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，一般在年末、季末或月末结账时进行。

不定期清查一般是局部清查，也可以是全面清查。

考点二货币资金的清查

1.库存现金的清查

库存现金采用实地盘点法，包括两种情况：

一是由出纳人员每日清点并与现金日记账结余额相核对；二是由清查小组进行定期或不定期清查，应注意：

（1）出纳人员必须在场

（2）确定账存与实存是否相符（3）“库存现金盘点报告表”，应由清查人员和出纳人员签章。

2.银行存款的清查

未达账项

四种情况

企业已收，银行未收；企业已付，银行未付；银行已收，企业未收；银行已付，企业未付

计算公式

1.企业银行存款日记账余额+银行已收款企业未收款的账项-银行已付款企业未付款的账项=银行对账单余额+企业已收款银行未收款的账项-企业已付款银行未款的账项

2.企业调节后的银行存款余额=企业银行存款日记账余额+银行已收款企业未收款的账项-银行已付款企业未付款的账项（或=银行对账单余额+企业已收款银行未收款的账项-企业已付款银行未付款的账项）

注意

1.调节后双方的账面余额是企业实际可使用的存款数额

2.银行存款余额调节后，对未达账项一般暂不作账务处理，对于银行已经入账而企业尚未入账的各项经济业务，不能根据银行存款余额调节表来编制会计分录进行记账，必须在接到银行的收付款结算凭证后才能入账，不得以银行存款余额调节表作为登记入账的原始凭证。

3.如果调节后双方余额不一致，说明一方或双方记账有错误

考点三实物的清查方法

实物资产的清查方法：

实地盘点法、技术推算法、抽样盘存法、外调核对法。

财产清查盘存制度

永

续

盘

存

制

公式

账面结存数=账面期初结存数+本期增加数-本期减少数

优点

要求财产物资的收发都要有严密的手续，便于加强会计监督

可以随时了解财产物资的收、发、存情况，有利于加强财产物资的管理

缺点

核算工作量较大，容易产生账实不符的情况

注意

需要对各项财产物资进行定期清查，以查明账实是否相符，以及账实不符的原因

运用

除少数情况之外，财产物资的核算一般都采用永续盘存制

实

地

盘

存

制

公式

本期减少数=账面期初结存数+本期增加数-期末实地盘存数

缺点

它所确定的本期耗用量不一定符合实际情况，成分复杂，除正常耗用量外可能还包括毁损和丢失的

平时在账面上不能反映出各项财产物资的减少数和结存数，难以加强对财产物资管理

运用

非特殊原因，一般不宜采用实地盘存制

第八章财务会计报告

考点一财务会计报告的构成

1.财务会计报告的组成部分

财务会计报告包括会计报表及其附注和财务情况说明书。

会计报表是财务会计报告的重要组成部分，主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注。

2.财务报表的分类

按编报期间的不同分

年度财务报表

中期财务报表（半年度、季度、月度）

按编报主体的不同分

个别财务报表

合并财务报表

考点二资产负债表的格式

资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。

我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表

格式

排序

注意

左方为资产项目

按资产按流动性大小排列

根据会计的平衡原理，左右两方的金额总计必须相等，保持平衡

右方为负债及所有者权益项目

一般按求偿权先后顺序排列

考点三资产负债表编制的基本方法

1.根据总账账户的余额计算填列

如“货币资金”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”、“未分配利润”、“长期待摊费用”、“长期借款”和“应付债券”等。

资产负债表项目

填列方法

货币资金

库存现金+银行存款+其他货币资金

固定资产

固定资产—累计折旧—固定资产减值准备

无形资产

无形资产—累计摊销—无形资产减值准备

在建工程

在建工程—在建工程减值准备

长期股权投资

长期股权投资—长期股权投资减值准备

持有至到期投资

持有至到期投资—持有至到期投资减值准备

未分配利润

平时：

“本年利润”科目贷方余额（借余用“-”号）减去“利润分配”科目借方余额（贷余应加上）

未来：

“利润分配”科目余额（借余为“-”号）

长期待摊费用

长期待摊费用—“一年内到期非流动资产”中