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高级财务会计课程设计报告书

学号　1111013229

2013－2014〔2〕

高级财务会计课程设计

一、非货币性资产交换会计课程设计

根据所学课程知识设计：

1、以公允价值计量的会计处理

2、以账面价值计量的会计处理

要求：

根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理〔以多项资产（至少两项固定资产、一项库存商品）换入多项资产（至少一项固定资产、一项无形资产、一项原材料）并涉及补价，按交易双方分别处理〕

A公司和B公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率17%。

现为适应业务发展的需要，经协商，将A公司原生产用的厂房﹑机床以及库存甲商品与B公司的小轿车﹑一项专利技术和一个原材料交换（均作为固定资产核算）。

A公司换出厂房的账面原价为1200000元，已提折旧200000元，公允价值1100000元；换出机床的账面原价为1100000元，已提折旧300000元，公允价值1000000元；换出库存商品的账面价值为3000000元，公允价值和计税价格均为3700000元。

B公司换出的小轿车账面原价为1600000元，已提折旧500000元，公允价值1500000元；换出专利技术的账面原价为2000000元，已摊销金额为900000元，公允价值为1000000元；换出原材料账面原价为3000000元，公允价值和计税价格均为3200000元。

A另支付补价444000元。

假定A,B公司均未计提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他税费。

A公司换入资产价值总额=5800000+3700000*0.17+444000-3200000*0.17=6329000元

B公司换入资产价值总额=5700000+3200000*0.17-444000-3700000*0.17=5171000元

A公司换入的小轿车应分配的价值=1500000/6329000*6329000=1500000元

换入的专利技术应分配的价值=1000000/6329000*6329000=1000000元

换入的原材料应分配的价值=3200000/6329000*6329000=3200000元

B公司换入的厂房应分配的价值=1100000/5171000*5171000=1100000元

换入的机床应分配的价值=1000000/5171000*5171000=1000000元

换入的库存商品应分配的价值=3700000/5171000*5171000=3700000元

A公司账务处理：

借：

固定资产清理1800000

累计折旧500000

贷：

固定资产2300000

借：

固定资产—小轿车1500000

原材料3200000

应交税费—应交增值税（进项税额）544000

无形资产1000000

贷：

固定资产清理1800000

应交税费—应交增值税（销项税额）629000

主营业务收入3700000

银行存款444000

营业外收入—非货币性资产交换利得329000

借：

主营业务成本3000000

贷：

库存商品—甲产品3000000

B公司账务处理：

借：

固定资产清理1100000

累计折旧500000

贷：

固定资产1600000

借：

固定资产—厂房1100000

固定资产—机床1000000

库存商品3700000

累计摊销900000

应交税费—应交增值税（进项税额）629000

银行存款444000

贷：

固定资产清理1100000

应交税费—应交增值税（销项税额）544000

其他业务收入3200000

无形资产1000000

营业外收入—非货币性资产交换利得1929000

借：

其他业务成本3000000

贷：

原材料3000000

甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，经与乙公司协商，将其专用设备、小轿车与库存乙产品与乙公司厂房、无形资产和原材料丙材料进行交换。

甲公司换出专有设备的账面原价为1200万元，已提折旧750万元；小轿车账面原价500万元，已提折旧200万元；库存乙产品账面原价为450万元。

乙公司厂房账面价值550万，累计折旧25万，无形资产账面余额为150万元，累计摊销50万，丙材料的账面余额为400万。

甲公司持有的专有设备和办公楼房公允价值不能可靠计量。

乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于A公司不是上市公司，乙公司对A公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。

假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备。

甲公司支付补价3.06万元

甲公司处理：

（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额：

换入资产账面价值总额=525+150-50+400=1025（万元）

换出资产账面价值总额=（1200-750）+（500-200）+450=1200（万元）

（2）确定换入资产总成本：

换入资产总成本=换出资产账面价值总额=1200（万元）

（3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

厂房占换入资产账面价值总额的比例=525÷1025=51.2%

无形资产占换入资产账面价值总额的比例=100÷1025=9.8%

丙材料占换入资产账面价值总额的比例=400÷1025=39%

（4）确定各项换入资产成本：

厂房成本=1200×51.2%=614.4（万元）

无形资产成本=1200×9.8%=117.6（万元）

丙材料成本=1200×39%=468（万元）

（5）会计分录：

借：

固定资产清理7500000

累计折旧9500000

贷：

固定资产17000000

借：

固定资产——厂房6144000

无形资产1176000

原材料——丙材料4680000

应交税费——应交增值税（进项税额）795600

贷：

固定资产清理7500000

主营业务收入4500000

应交税费——应交增值税（销项税额）765000

银行存款30600

乙公司处理：

（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额：

换入资产账面价值总额=（1200-750）+（500-200）+450=1200（万元）

换出资产账面价值总额=525+150-50+400=1025（万元）

（2）确定换入资产总成本：

换入资产总成本=换出资产账面价值总额=1025（万元）

（3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例：

专用设备占换入资产账面价值总额的比例=450÷1200=37.5%

小轿车占换入资产账面价值总额的比例=300÷1200=25%

库存商品占换入资产账面价值总额的比例=450÷1200=37.5%

（4）确定各项换入资产成本：

专有设备成本=1025×37.5%=384.375（万元）

小轿车成本=1025×25%=256.25（万元）

库存商品成本=1025×37.5%=384.375（万元）

（5）会计分录：

借：

固定资产清理5250000

累计折旧250000

贷：

固定资产5500000

借：

固定资产——专用设备3843750

——小轿车2562500

库存商品3843750

银行存款30600

应交税费——应交增值税（进项税额）653437

累计摊销500000

贷：

固定资产清理5250000

无形资产1500000

其他业务收入4000000

应交税费-应交增值税（销项税额）680000

营业外收入—资产处置利得4037

二、租赁会计课程设计

根据所学课程知识设计：

1、经营租赁的会计处理

2、融资租赁的会计处理

要求：

根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理（按承租人和出租人分别处理）

经营租赁：

2001年1月1日，M公司向N公司租入办公设备一台，租期为两年，设备价值为400000元，预计使用年限为10年，租赁合同规定：

2001年1月1日，M公司向N公司一次性预付租金30000元，2001年12月31日，支付租金40000元，2002年12月31日，支付租金50000元，租赁期届满后N公司收回设备，两年租金总额为120000元。

要求：

编制M公司的有关会计分录

编制N公司的有关会计分录

M公司（承租人）的有关会计分录如下：

1.2001年1月1日，预付租金时，会计分录为：

借：

长期待摊费用30000

贷：

银行存款30000

2.2001年12月31日，支付租金时，会计分录为：

借：

管理费用60000

贷：

银行存款40000

长期待摊费用20000

3.2002年12月31日，支付租金时，会计分录为：

借：

管理费用60000

贷：

银行存款50000

长期待摊费用10000

N公司（出租人）的有关会计分录如下：

1.2001年1月1日，预收租金时，N公司会计分录为：

借：

银行存款30000

贷：

应收账款30000

2.2001年12月31日，收到租金时，N公司会计分录为：

借：

银行存款40000

应收账款20000

贷：

租赁收入60000

3.2002年12月31日，收到租金时，N公司会计分录为：

借：

银行存款50000

应收账款10000

贷：

租赁收入60000

融资租赁：

2001年1月1日，J公司将一台办公设备出租给K公司，设备成本100000元，公允价值120000元，租期4年，租金于每年12月31日支付，出租人的租赁内含利率为10%，设备预计经济寿命为5年，无残值，采用直线法计提折旧，假设租赁期满设备所有权不转归K公司，但K公司可以于2004年12月31日以10000元的价格购买该设备，此时该设备的估计余值为24000元，K公司于租赁期满行使了该优惠购买权。

要求：

编制K公司的会计分录

编制J公司的会计分录

每年应付的租金：

每年应付租金×（P/A，4,10%）+10000×（PV，4,10%）=120000

每年应付租金=35702元

未确认融资费用分摊表

日期

应付本金期初余额

租金

确认的融资费用

应付本金减少额

应付本金期末余额

2001年

120000

35702

12000

23702

96298

2002年

96298

35702

9630

26072

70226

2003年

70226

35702

7023

28679

41547

2004年

42547

35702

4155

31547

10000

2004年12月31日

10000

10000

10000

0

合计

152808

32808

120000

K公司（承租人）的有关会计分录如下：

1.2001年1月1日，租赁期开始日，会计分录为：

借：

固定资产120000

未确认融资费用32808

贷：

长期应付款152808

2.2001年12月31日，支付第一期租金时，会计分录为：

借：

长期应付款35702

贷：

银行存款35702

借：

财务费用12000

贷：

未确认融资费用12000

借：

管理费用24000

贷：

累计折旧24000

3.2002年12月31日，支付第二期租金时，会计分录为：

借：

长期应付款35702

贷：

银行存款35702

借：

财务费用9630

贷：

未确认融资费用9630

借：

管理费用24000

贷：

累计折旧24000

4.2003年12月31日，支付第三期租金时，会计分录为：

借：

长期应付款35702

贷：

银行存款35702

借：

财务费用7023

贷：

未确认融资费用7023

借：

管理费用24000

贷：

累计折旧24000

5.2004年12月31日，支付第四期租金时，会计分录为：

借：

长期应付款35702

贷：

银行存款35702

借：

财务费用4155

贷：

未确认融资费用4155

借：

管理费用24000

贷：

累计折旧24000

借：

长期应付款10000

贷：

银行存款10000

未实现融资收益分摊表

日期

期初租赁投资净额

租金

确认的融资收益

租赁投资净额减少额

期末租赁投资净额

2001年

120000

35702

12000

23702

96298

2002年

96298

35702

9630

26072

70226

2003年

70226

35702

7023

28679

41547

2004年

41547

35702

4155

31547

10000

2004年12月31日

10000

10000

10000

0

合计

152808

32808

120000

J公司（出租人）的有关会计分录如下：

1.2001年1月1日，租赁期开始日

借：

长期应收款152808

贷：

营业外收入20000

融资租赁资产100000

未实现融资收益32808

2.2001年12月31日，收取第一期租金时

借：

银行存款35702

贷：

长期应收款35702

借：

未实现融资收益12000

贷：

租赁收入12000

3.2002年12月31日，收取第二期租金时

借：

银行存款35702

贷：

长期应收款35702

借：

未实现融资收益9630

贷：

租赁收入9630

4.2003年12月31日，收取第三期租金时

借：

银行存款35702

贷：

长期应收款35702

借：

未实现融资收益7023

贷：

租赁收入7023

5.2004年12月31日，收取第四期租金时

借：

银行存款35702

贷：

长期应收款35702

借：

未实现融资收益4155

贷：

租赁收入4155

借：

银行存款10000

贷：

长期应收款10000

三、债务重组会计课程设计

根据所学课程知识设计：

1、以现金、非现金资产（固定资产、库存商品、无形资产、长期股权投资）清偿债务的会计处理

2、债转股的会计处理

3、修改其他债务条件的会计处理

4、以以上三种方式的组合方式进行的债务重组的会计处理

要求：

1、根据上述范围自行设计综合经济业务并按重组双方分别进行会计账务处理

2011年3月31日，甲公司销售一批材料给乙公司，价税合计110万元，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，达成重组协议如下：

（1）甲公司同意减免乙公司30000元债务，余额用现金立即清偿，甲公司对该债权计提了坏账准备1000元

（2）甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款，该产品公允价值为18万元，增值税税率为17%，产品成本为16万元，乙公司为转让的材料计提了存货跌价准备400元，甲公司为债权计提了坏账准备600元，假定不考虑其他税费

（3）甲公司同意乙公司用其一台机器设备抵偿债务，该项设备的账面原价为120万元，累计折旧为33万元，公允价值为85万元，抵债设备已于2008年10月10日运抵甲公司，用于本企业产品的生产

（4）甲公司同意乙公司以无形资产抵偿全部债务，无形资产账面余额为50万元，累计摊销2万元，公允价值为55万元

（5）甲公司同意乙公司以一项长期股权投资抵债，该长期股权投资的账面价值为50万元，公允价值为60万元，甲公司取得该股权投资后，作为可供出售金融资产核算，甲公司为该项应收账款计提了10万元的坏账准备

（6）甲公司同意乙公司以拥有的作为交易性金融资产的A股票10万股抵偿债务。

该股票的账面价值为52万元，公允价值为65万元，甲公司将取得的A股票作为可供出售金融资产。

用于抵债的A股票已于2007年1月8日办理了相关转让手续。

（7）甲公司同意将应收乙公司的款项转为以普通股50万股清偿债务，每股面值1元，股票每股市价为2元，甲公司取得的普通股作为可供出售金融资产核算

（8）甲公司同意将债务本金减至50万元，将利率从4%降低到2%，并将债务到期日延至2013年12月31日，利息按年支付，甲公司为该项应收款项计提了5000元坏账准备。

该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。

（1）甲公司的会计处理：

借：

银行存款1070000

营业外支出——债务重组损失29000

坏账准备1000

贷：

应收账款——乙公司1100000

乙公司的会计处理：

借：

应付账款——甲公司1100000

贷：

银行存款1070000

营业外收入——债务重组利得30000

（2）乙公司的会计处理：

借：

应付账款1100000

贷：

主营业务收入180000

应交税费——应交增值税（销项税额）30600

营业外收入——债务重组利得889400

借：

主营业务成本160000

存货跌价准备400

贷：

库存商品160400

甲公司的会计处理：

借：

库存商品160400

应交税费——应交增值税（进项税额）30600

坏账准备600

营业外支出——债务重组损失908400

贷：

应收账款1100000

（3）乙公司的会计处理：

借：

固定资产清理870000

累计折旧330000

贷：

固定资产1200000

借：

应付账款——甲公司1100000

贷：

固定资产清理850000

应交税费——应交增值税（销项税额）144500

营业外收入——债务重组利得105500

借：

营业外支出——处置非流动资产损失20000

贷：

固定资产清理20000

甲公司的会计处理：

借：

固定资产850000

应交税费——应交增值税（进项税额）144500

营业外支出——债务重组损失105500

贷：

应收账款——乙公司1100000

（4）乙公司的会计处理：

借：

应付账款1100000

累计摊销20000

贷：

无形资产500000

营业外收入——债务重组利得70000

应付账款——债务重组550000

甲公司的会计处理：

借：

无形资产550000

应收账款——债务重组550000

贷：

应收账款——乙公司1100000

（5）甲公司的会计处理：

借：

可供出售金融资产600000

坏账准备100000

营业外支出400000

贷：

应收账款1100000

乙公司的会计处理：

借：

应付账款1100000

贷：

长期股权投资500000

投资收益100000

营业外收入500000

（6）乙公司的会计处理：

借：

应付账款1100000

贷：

交易性金融资产520000

投资收益130000

营业外收入——债务重组利得450000

甲公司的会计处理：

借：

可供出售金融资产650000

营业外支出——债务重组损失450000

贷：

应收账款1100000

（7）乙公司的会计处理：

借：

应付账款1100000

贷：

股本500000

资本公积——股本溢价500000

营业外收入——债务重组利得100000

甲公司的会计处理：

借：

可供出售金融资产1000000

营业外支出——债务重组损失100000

贷：

应收账款1100000

（8）乙公司的会计处理：

借：

应付账款1100000

贷：

应付账款——债务重组500000

营业务外收入——债务重组利得600000

2012年末支付利息时：

借：

财务费用10000

贷：

银行存款10000

2013年末支付本金和利息时：

借：

应付账款——债务重组500000

财务费用10000

贷：

银行存款510000

甲公司的会计处理：

借：

应收账款——债务重组500000

营业外支出——债务重组损失595000

坏账准备5000

贷：

应收账款1100000

2012年末收到利息时：

借：

银行存款10000

贷：

财务费用10000

2013年末收到本金和利息时：

借：

银行存款510000

贷：

应收账款——债务重组500000

财务费用10000

混合组合方式下甲公司的会计处理：

借：

库存商品180000

应交税费——应交增值税（进项税额）30600

坏账准备106600

固定资产850000

可供出售金融资产2250000

无形资产550000

银行存款1070000

应收账款——债务重组500000

贷：

应收账款1100000

营业外支出——债务重组损失4437200

混合组合方式下乙公司的会计处理：

借：

固定资产清理870000

累计折旧330000

贷：

固定资产1200000

借：

应付账款1100000

营业外支出——处置资产损失4630000

贷：

主营业务收入180000

应交税费——应交增值税（销项税额）30600

固定资产清理870000

营业外收入——债务重组利得549400

银行存款1070000

无形资产500000

长期股权投资500000

交易性金融资产520000

股本500000

资本公积——股本溢价500000

应付账款——债务重组500000

借：

主营业务成本160000

存货跌价准备400

贷：

库存商品160400

四、会计政策、会计估计变更、会计差错更正课程设计

根据所学课程知识设计：

会计政策、会计估计变更、会计差错更正

要求：

1、根据上述范围自行设计综合经济业务并进行会计账务处理

甲公司发生如下业务：

1）甲公司2008年12月建造完成的办公楼作为投资性房地产对外出租。

办公楼原价3000万元，由于其公允价值无法合理确定，采用成本模式进行后续计量。

至2010年1月1日已计提折旧240万元，计提减值准备100万元。

假定2010年符合采用公允价值计量的条件，改按公允价值计量，2010年1月1日公允价值为2800万元，该公司按照净利润10%计提盈余公积，所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算。

按照税法规定该资产的净残值为0，按20年，采用直线法计提折旧。

要求：

计算会计政策变更的累积影响数，编制有关的会计分录。

分析：

年度

公允价值计