注册会计师税法习题班讲义7.doc
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第六章 关税法
■考情分析
年 份
单项选择题
多项选择题
计算题
综合题
合 计
2011
1分
1分
—
—
2分
2010
1分
1分
—
—
2分
2009
1分
1.5分
—
—
2.5分
■本章重点与难点
关税税率形式、关税完税价格的确定，特别是进口关税完税价格的调整、应纳税额计算、征收管理办法。
■本章内容精讲
一、关税税率
（一）进口关税税率：
1.种类：
进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。
2.计征办法：
进口商品多数实行从价税，对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。
（四）税率的运用
二、关税完税价格（掌握）
（一）一般进口货物完税价格
进口货物完税价格＝货价＋采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用）。
需要计入完税价格的项目：
6项
不需要计入完税价格的项目：
3项
（二）特殊进口货物完税价格
（三）出口货物的完税价格
（四）进出口货物完税价格中运输及相关费用、保险费计算：
估算比例
三、应纳税额计算（掌握）——与进口消费税、增值税
四、关税减免（熟悉）
五、关税征收管理（熟悉）
■近三年考题评析
一、单项选择题
1.（2011年）下列各项关于关税适用税率的表述中，正确的是（ ）。
A.出口货物，按货物实际出口离境之日实施的税率征税
B.进口货物，按纳税义务人申报进口之日实施的税率征税
C.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税
D.查获的走私进口货物需补税时，按海关确认的其实际走私进口日期实施的税率征税
[答疑编号3943060101]
『正确答案』B
『答案解析』选项A，出口货物，应当按照纳税义务人申报出口之日实施的税率征税。
选项C，暂时进口货物转为正式进口需予补税时，应按其申报正式进口之日实施的税率征税。
选项D，查获的走私进口货物需补税时，应按查获日期实施的税率征税。
2.（2010年）下列各项中，应计入出口货物完税价格的是（ ）。
A.出口关税税额
B.单独列明的支付给境外的佣金
C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用
D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费
[答疑编号3943060102]
『正确答案』D
『答案解析』出口货物的完税价格包括货物的货价、货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费，但是其中包含的出口关税税额，应当予以扣除。
3.（2009年）某企业2009年5月将一台账面余值55万元的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进境。
经海关审定的境外修理费4万元、料件费6万元。
假定该设备的进口关税税率为30%，则该企业应缴纳的关税为（ ）。
A.1.8万元
B.3万元
C.16.5万元
D.19.5万元
[答疑编号3943060103]
『正确答案』B
『答案解析』本题考核关税的计算问题。
运往境外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在海关规定的期限内复运出境，应当以境外修理费和料件费审查确定完税价格。
因此，应缴纳的关税＝（4＋6）×30%＝3（万元）
二、多项选择题
1.（2011年）下列各项中，应当计入进口货物关税完税价格的有（ ）。
A.由买方负担的购货佣金
B.由买方负担的境外包装材料费用
C.由买方负担的境外包装劳务费用
D.由买方负担的进口货物视为一体的容器费用
[答疑编号3943060104]
『正确答案』BCD
『答案解析』由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费要计入关税完税价格，购货佣金不计入关税完税价格。
由买方负担的境外包装材料费用、劳务费用、与进口货物视为一体的容器费用都是要计入关税完税价格的。
2.（2010年）下列关于关税税率的表述中，正确的有（ ）。
A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税
B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税
C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税
D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税
[答疑编号3943060105]
『正确答案』ABC
『答案解析』暂时进口转为正式进口补税时，应按正式申报进口之日的税率征税。
3.（2009年）下列进口货物中，经海关审查属实，可酌情减免进口关税的有（ ）。
A.在境外运输途中损失的货物
B.在口岸起卸时遭受损坏的货物
C.在起卸后海关放行前因不可抗力损失的货物
D.非因保管不慎原因在海关查验时已经损坏的货物
[答疑编号3943060106]
『正确答案』ABCD
『答案解析』本题考核关税减免的规定。
以上选项均符合关税减免规定。
■经典习题
一、单项选择题
1.关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置，这种计征关税的方法称为（ ）。
A.从价税
B.从量税
C.复合税
D.滑准税
[答疑编号3943060107]
『正确答案』D
『答案解析』滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低至高设置计征关税的方法，可以使进口商品价格越高，其进口关税税率越低，进口商品的价格越低，其进口关税税率越高。
2.（经典题解P117，单选题第7题）2009年6月1日，某公司经批准进口一台符合国家特定免征关税的科研设备用于研发项目，设备进口时经海关审定的完税价格折合人民币800万元（关税税率为10%），海关规定的监管年限为5年；2011年5月31日，公司研发项目完成后，将已计提折旧200万元的免税设备出售给国内另一家企业。
该公司应补缴关税（ ）。
A.24万元
B.32万元
C.48万元
D.80万元
[答疑编号3943060108]
『正确答案』C
『答案解析』完税价格=海关审定的该货物原进口时的价格×[1－申请补税时实际已使用的时间（月）÷（监管年限×12）]＝800×10%×（1－2÷5）＝48（万元）
3.（经典题解P116，单选题第4题）依据关税的有关规定，下列各项中不应计入完税价格的有（ ）。
A.为进口货物而支付的包装劳务费
B.为进口货物而支付的商标权费用
C.为进口货物而发生的境外考察费
D.为进口货物而支付的境外开发、设计等相关费用
[答疑编号3943060109]
『正确答案』C
『答案解析』本题考核进口完税价格的确定和调整项目，学习中应熟练掌握具体调整项目要求，为进口货物而发生的境外考察费，不属于进口货物的直接费用，不应计入完税价格。
4.（经典题解P117，单选题第11题）某公司进口一批货物，海关于2011年7月1日填发税款缴款书，但公司迟至7月27日才缴纳500万元的关税。
海关应征收关税滞纳金（ ）。
A.2.75万元
B.3万元
C.6.5万元
D.6.75万元
[答疑编号3943060110]
『正确答案』B
『答案解析』关税纳税期限是海关填发税款缴纳证之日起15日内，未在期限内缴纳税额构成关税滞纳。
本题从7月16日开始关税滞纳，滞纳天数为16日～27日，共12天。
滞纳金=滞纳关税税额×滞纳金征收比率（0.5‰）×滞纳天数＝500×0.5‰×12＝3（万元）。
二、多项选择题
1.（经典题解P117，多选题第6题）下列各项中，符合关税减免规定的有（ ）。
A.因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，已征收的出口关税准予退还
B.因故退还的国内出口货物，经海关审查属实，可予免征进口关税，但已征收的出口关税不予退还
C.因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，已征收的进口关税准予退还
D.因故退还的境外进口货物，经海关审查属实，可予免征出口关税，但已征收的进口关于不予退还
[答疑编号3943060111]
『正确答案』BD
『答案解析』对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物，一般不退还已征关税。
2.（经典题解P117，多选题第2题）在我国加入世界贸易组织之后，关税减征以（ ）为基准。
A.特惠税率
B.最惠国税率
C.协定税率
D.普通税率
[答疑编号3943060112]
『正确答案』BD
『答案解析』在我国加入世界贸易组织之后，关税减征以最惠国税率或普通税率为基准。
3.下列有关关税处理的表述中，正确的有（ ）。
A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税完税价格
B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为关税完税价格
C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规定估定关税完税价格
D.以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税价格
[答疑编号3943060113]
『正确答案』ABD
『答案解析』对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格,所以，C不对。
4.关于关税的减免税，下列表述正确的有（ ）。
A.无商业价值的广告品视同货物进口征收关税
B.外国企业赠送的物资免征关税
C.保税区内加工运输出境的产品免征进口关税和进口环节税
D.关税税额在人民币50元以下的货物免征关税
[答疑编号3943060114]
『正确答案』CD
『答案解析』无商业价值的广告品，可免征关税；外国企业赠送的物资要征收关税。
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