会计基础讲义第一章.docx
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会计基础讲义第一章
第一章 总 论
本章要点：
会计的概念
会计的基本职能
财务报告的目标
会计基本假设和会计记账基础
会计信息质量要求
会计要素及其确认
会计等式
会计核算的具体内容和一般要求
考情分布
重点章，除分录题、账表综合题外各种题型皆有可能。
第一节 会计概述
一、会计的概念
我们先来看一组对话：
学生：
会计是什么呀？
会计：
会计是一种经济管理工作。
学生：
怎样管理？
会计：
以货币为主要计量单位……
学生：
以货币为主要计量单位做什么呀？
会计：
搞核算和监督
学生：
核算和监督什么呢？
会计：
核算和监督一个单位的经济活动
学生：
哦。
我明白了，原来……
会计是以货币为主要计量单位，反映（核算）和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
对于会计的定义，我们可以从以下四个方面来理解：
第一：
会计是一项经济管理活动，它属于管理范畴。
（本质）
第二：
会计对象是特定单位的经济活动。
（能够用货币表现的经济活动）
第三：
会计的基本职能是核算和监督。
第四：
会计以货币为主要计量单位。
会计以货币为主要计量单位，各项经济业务以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。
例题（判断题）会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
（ ）
答案：
错
例题：
（单选题）会计的本质是（）
A．核算活动B.管理活动C.监督活动D.经济活动
答案：
B
例题：
（单选题）会计以（）为主要计量单位
A．金额B.数量C.货币D.会计要素
答案：
C
提示：
财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的，狭义的会计仅指财务会计。
财务会计目标是通过编制财务报告，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。
二、会计的基本职能
（一）会计核算
1.定义：
指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录和报告等环节，反映特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。
2.会计核算是会计的首要职能。
3.四个环节：
（1）确认——是指通过一定的标准或方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。
（2）计量——是指以货币为计量单位对已确定可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。
（3）记录——是指通过一定的会计专门方法按照上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。
（4）报告——是指通过编制财务报告的形式向有关方面和人员提供会计信息。
4.基本特点：
（1）以货币为主要计量单位反映各单位的经济活动。
会计核算以货币量度为主、以实物量度及劳动量度为辅，从数量上综合核算各单位的经济活动状况。
（判断）
（2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。
5.具体方法：
（简答）
会计核算的具体方法包括：
（七个方法）
设置会计科目和账户——会计核算的准备工作
复式记账——将经济业务记录在账户中的方法
填制和审核会计凭证——是保证会计资料真实、可靠的有效手段
登记账簿——会计核算的主要方法
成本计算——按照一定对象确定其总成本和单位成本的会计方法
财产清查——确保会计信息正确、真实的一种手段
编制会计报表——对会计核算资料的综合、总括反映
上述会计核算方法在实际工作中的基本运作程序是：
设置会计科目和账户是会计核算的准备工作；当经济业务发生后，首先填制或取得原始凭证，经会计人员审核整理后，按照设置的会计科目，运用复式记账法，编制记账凭证，审核无误后，并据以登记账簿，同时还要对财产物资进行成本计算；对于账簿记录的结果，要通过财产清查加以核实，最后，在保证账实相符的基础上，根据账簿资料编制财务报表。
这样，会计核算的七个具体方法相互联系和配合，构成了一个完整的方法体系。
例题（单选）下列不属于会计核算环节的是（）（2010年北京市）
A.确认B.审核C.计量D.记录
答案：
B
例题（多选）下列属于会计核算具体方法的是（）
A.设置会计科目和账户B.复式记账C.填制和审核会计凭证D.登记账簿
答案：
ABCD
例题（多选）会计核算的特点包括（）
A.准确性B.完整性C.连续性D.系统性
答案：
BCD
例题（单选）下列不属于会计核算职能的是（ ）
A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理
B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求
C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总
D.编制会计报表提供经济信息
答案：
B
（二）会计监督
1.定义：
会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
2.特点：
（1）主要通过价值指标进行。
会计监督主要是通过会计核算经济活动的过程及其结果提供的价值指标。
（2）对企业的经济活动的全过程进行监督，包括事后监督、事中监督及事前监督。
（3）监督依据包括合法性与合理性两方面。
（三）两者关系
相辅相成、不可分割。
会计核算是会计监督的前提，会计监督是会计核算的保证。
因为，对经济业务活动进行监督的前提是正确地进行会计核算，相关而可靠的会计资料是会计监督的依据；同时，也只有搞好会计监督，才能保证经济业务按规定进行、达到预期的目的。
但会计核算是最基本的，处于主导地位，而会计监督则存在于会计核算的过程之中。
例题（判断题）会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
（ ）
答案：
错
例题（多选）会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对经济活动的（）进行审查。
A.真实性B.合法性C.合理性D.时效性
答案：
BC
例题（判断）会计的基本职能是会计核算和会计监督，会计监督是首要职能。
答案：
错
三、财务报告目标
（一）分类
总目标：
提高经济效益
基本目标：
向有关各方提供会计信息，以满足其经济决策的需要。
（二）2006年颁布的《企业会计准则》界定的目标
财务报告的目标是向财务报告使用者（包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等）提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
1.向财务报告使用者提供会计信息
2.反映管理层受托责任履行情况
（三）使用者
投资者是财务报告的首要使用者。
例题（多选）财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（ ）。
（2009年北京市）
A.成本费用 B.经营成果 C.财务状况 D.现金流量
答案：
BCD
四、会计对象
（一）含义
1.会计的对象是指会计所核算和监督的内容。
2.凡是特定主体能以货币表现的经济活动都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
3.以货币表现的经济活动又称为价值运动或资金运动。
所以我们得出结论：
会计的对象就是资金运动。
注意：
会计并不能核算和监督社会再生产过程中的所有经济活动，必须是能够用货币表现的经济活动。
（二）企业会计的对象：
（企业的资金运动）
由于单位的组织形式和经济活动的内容不同，所以不同单位的资金运动有不同的特点。
下面我们以工业企业为例来说明企业会计的对象，即资金运动。
工业企业资金运动包括资金投入、资金循环与周转（即资金运用）、资金退出三个环节。
1.资金投入。
资金的投入来源于企业所有者投入的资金和债权人投入的资金两部分，前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益（即企业的负债）
资产=权益
资产=负债+所有者权益
2.资金循环与周转。
（1）供应过程。
货币资金形态——储备资金形态
（2）生产过程。
储备资金形态——生产资金形态——成品资金形态
（3）销售过程。
成品资金形态——货币资金形态
3.资金退出。
（交纳税金、偿还债务、向投资者分配股利或利润）
企业收回的货币资金中，用于交纳税金、偿还债务、向所有者分配股利或利润的这部分资金就退出企业了，剩余的资金继续用于企业的再生产。
例题（单项选择题）下面关于会计对象说法不正确的是（ ）。
A.会计对象是指会计所要核算与监督的内容
B.特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容
C.企业日常进行的所有活动都是会计对象
D.会计对象就是社会再生产过程中的资金运动
答案：
C
例题（判断题）凡是能够以数量表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。
（ ）
答案：
错
例题：
（判断题）企业会计的对象就是企业的资金运动（）
答案：
对
五：
会计核算的具体内容和一般要求
（一）会计核算的具体内容（注意简答）
1.款项和有价证券的收付
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。
有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如：
国库券、股票、企业债券等。
2.财物的收发、增减和使用
财物就是财产物资，是单位进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源。
财物一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输设备等固定资产。
3.债权、债务的发生和结算
债权包括各种应收和预付款项，债务包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项等。
4.资本的增减
会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。
5.收入、支出、费用、成本的计算
6.财务成果的计算和处理
财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。
财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。
7.需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
例题（单选）下列各项中属于款项的是（）
A.可转换债券B.商业承兑汇票C.银行汇票存款D.银行承兑汇票
答案：
C
例题（单选）下列各项中，不属于企业财物的是（）
A.机器设备B.在产品C.燃料D.专利权
答案：
D
例题（多选）下列各项中，属于财务成果的计算和处理内容的有（）
A.利润的计算B.利润分配C.亏损弥补D.所得税的计算
答案：
ABCD
（二）会计核算的一般要求（多选、判断）
1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。
2）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。
3）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。
4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。
5）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。
6）会计记录的文字应当使用中文。
在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。
在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
例题（单项选择题）关于会计核算的一般要求，下列说法中，不正确的是（ ）。
A.各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告
B.各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账
C.使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定
D.在民族自治地区，会计记录使用当地通用的一种民族文字即可
答案：
D
例题（判断）在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。
（ ）
答案：
对
第二节 会计基本假设和会计记账基础
一、会计基本假设
会计是社会经济发展的产物，经济环境的一些内在特性，必然会对会计提出某些要求和规定，这就构成了制约和约束会计运行和发展的基本前提，称为会计基本假设。
会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
1.会计主体。
会计主体是会计确认、计量和报告的空间范围。
1）：
它不仅要求会计核算分清经济业务是属于本企业还是其他企业，还要分清经济业务是属于本企业还是企业的所有者。
2）：
会计主体和法律主体（法人单位）
一般而言，凡是法人单位必为会计主体，但会计主体不一定是法人。
企业集团、企业、企业的分厂、分公司、企业的车间或事业部，都可以成为会计主体。
例（单选）（）是会计确认、计量和报告的空间范围
A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量
答案：
A
例（判断题）会计主体必须是法律主体。
（ ）
答案：
错
例（判断题）会计主体所核算的生产经营活动也包括其他企业或投资者个人的其他生产经营活动。
（ ）
答案：
错
例（单选）关于会计主体的概念，下列各项说法中不正确的是（ ）。
A.可以是独立法人，也可以是非法人
B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位
C.可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团
D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理。
答案：
D
例题（多选）下列各项中，可以作为一个会计主体进行核算的有（）
A.销售部门B.分公司C.母公司D.企业集团
答案：
ABCD
2.持续经营。
持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。
关于这个假设可以有两层理解1、各主体在可预见的未来不是期望清理或清算的2、假定各主体能执行现有的经营活动，并无法确定其结束时间。
持续经营把会计主体的经营活动看成是延续不断的“长河”。
3.会计分期。
会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。
会计期间分为年度、半年度、季度和月度，且均按公历起讫日期确定。
半年度、季度和月度称为会计中期。
由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生制和收付实现制不同的记账基础，进而出现了应收、应付、预提、待摊会计处理方法。
例（判断题）由于有了持续经营这个会计核算的基本前提，才产生了当期与其他期间的区别，从而出现了权责发生制与收付实现制的区别。
（ ）
答案：
错
例（多项选择题）会计中期包括（ ）
A.月度 B.季度 C.半年度 D.年度
答案：
ABC
4.货币计量。
货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果。
在货币计量的前提下，我国的会计核算应以人民币作为记账本位币。
业务收支以外币为主的企业也可选择某种外币作为记账本位币，但向外编送财务报告时，应折算为人民币反映。
二、会计记账基础
会计记账基础有两种：
权责发生制和收付实现制。
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
1.定义：
权责发性也称应计制或应收应付制，它是以收入、费用是否发生而不是以款项是否收到或付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。
2.根据权责发生制基础的要求，收入的归属期间应是创造收入的会计期间，费用的归属期间应是费用所服务的会计期间。
3.凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；
凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
例1：
销售款未收——应该作为当期的收入
例2：
预收销售款——不应该作为当期的收入
例3：
应付借款利息——应该作为当期的费用
例4：
预付下期租金——不应该作为当期的费用
例题（单项选择题）企业1月份发生下列支出：
（1）预付全年仓库资金36000元；
（2）支付上年第4季度银行借款利息16200元；
（3）以现金520元购买行政管理部门使用的办公用品（4）预提本月应负担的银行借款利息4500元。
按权责发生制确认的本月费用为（ ）。
A.57220元 B.8020元 C.24220元 D.19720元
答案：
B
例（判断题）某企业12月与A公司签订了一份明年的供货合同，会计部门应依据该份合同核算当年收益。
（ ）
答案:
错
收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础。
收付实现制也称现金制或现收现付制，它是以款项的实际收付为标准来确认本期收入和费用的一种方法。
（判断）
以发工资为例
目前，我国的政府与非营利组织会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。
例题：
某企业20××年1月份发生如表l-1所示经济业务，分别以权责发生制和收付实现制为基础确认本月的收入和费用。
举例
权责发生制
收付实现制
收入
费用
收入
费用
1
本月预收销货款5000元
5000
2
本月预付企业全年的水电费2400元
200
2400
3
本月销售货物8000元，实际收到货款5000元，余款下月支付
8000
5000
4
本月购入办公用品1000元，款项尚未支付
1000
第三节 会计信息的质量要求
根据基本准则规定，对会计信息质量的要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
（前四项是首要质量要求，后四项是次要质量要求）
1.可靠性。
以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认，如实反映相关会计信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。
2.相关性。
企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
3.可理解性。
企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
4.可比性。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。
不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。
一致性的要求并不意味着企业所选择的会计核算方法不能作任何变更，在符合一定条件的情况下，企业可以变更会计核算方法，但应在企业财务报告中作相应披露。
例题（判断题）会计核算的可比性是指会计核算方法前后各期就当保持一致，不得变更。
（ ）
【答案】错
5.实质重于形式。
实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
例如，融资租入的固定资产：
视为承租方企业的资产。
（单选）
6.重要性。
凡对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响使用者做出合理判断的重要会计事项，必须按规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中单独予以充分披露；
而对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导使用者作出正确判断的前提下，可适当合并、简化处理。
7.谨慎性。
谨慎性也称稳健性或审慎性，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。
要求企业会计人员在面临不确定性因素作出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计各种风险和损失，做到既不高估资产或收益，也不低估负债或费用，合理核算可能发生的费用和损失。
确认收益或利得要求的证据要高，很可能（大于50%，小于95%），而确认费用或损失要求的证据较低，可能（大于5%，小于50%）
应用：
1.企业定期或至少与年度终了对可能发生的各项资产损失计提减值准备。
2.企业对固定资产采用加速折旧法。
例题（多项选择题）谨慎性要求会计人员在选择会计处理方法时（ ）。
A.不高估资产 B.不低估负债 C.预计任何可能的收益 D.确认可能发生的损失
【答案】ABD
例（单选题）企业对可能发生的各项资产损失计提资产减值或跌价准备，充分体现了（ ）的要求。
A.权责发生制 B.实质重于形式 C.谨慎性 D.可靠性
【答案】C
例（判断题）谨慎性要求，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
（ ）
【答案】错
8.及时性。
要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
及时收集、处理、编制出财务报告、传递会计信息
例题（单项选择题）下列不属于对会计信息质量要求的是（ ）
A.重要性 B.谨慎性 C.可比性 D.权责发生制
【答案】D
例题（单项选择题）属于会计核算信息质量要求的是（ ）
A.持续经营 B.实质重于形式 C.会计分期 D.货币计量
【答案】B
第四节 会计要素和会计等式
一、会计要素
定义：
会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。
会计要素又称财务报表要素：
资产负债表要素：
资产、负债和所有者权益，侧重于反映企业某一时点静态的财务状况（财
务状况是指企业一定日期的资产和权益情况，是资金运动相对静止状态的表现）
利润表要素：
收入、费用和利润，侧重于反映企业某一时期动态的经营成果。
（指企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现）
例题（单项选择题）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ ）
A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润
【答案】B
例题（单项选择题）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（ ）
A.费用 B.资产 C.负债 D.所有者权益
【答案】A
（一）资产
1.定义：
资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
2.特征：
（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。
即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。
例如：
购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。
例如：
预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。
（2）资产是企业拥有或者控制的。
企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。
对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。
例
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