浅析我国会计环境.docx

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浅析我国会计环境

摘要

近几十年来，随着人口的剧增和社会需求的膨胀，环境问题日渐突出，引起各国政府普遍关注。

进入20世纪90年代，越来越多的西方国家把环境资源纳入会计研究的领域，逐步出现和形成了环境会计。

所谓的“环境会计”是指环境学科与会计学科交叉、渗透而形成的应用性学科，又被称为“绿色会计”。

它是以货币为主要计量尺度，以有关环保法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发、环境利用的成本费用，评估环境效绩、环境活动对企业财务成本影响的一门新兴的会计学分支.环境会计是以资源耗费如何补偿为中心而展开的会计，它运用会计学的与，采用多无化的计量手段和属性．反映、报告和考核各会计主体的生产活动对自然环境的及其维护、和补偿，为决策者提供相关的信息，以期达到合理配置资源，改善环境状况目的。

关键词：

经济环境　环境会计　可持续发展

人类社会经济快速发展的同时也造成了环境污染和生态失衡之类的负面影响,环境会计随之应运而生。

具体可追溯到上个世纪70年代,以《会计学月刊》1971年比蒙斯的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年第二期马林的“污染的会计问题”两篇论文为代表,揭开了环境会计研究的序幕。

环境会计是环境学科与会计学科交叉、渗透而形成的应用性学科，又被称为“绿色会计”。

它是以货币为主要计量尺度，以有关环保法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、环境开发、环境利用的成本费用，评估环境效绩、环境活动对企业财务成本影响的一门新兴的会计学分支。

环境会计主要运用会计学的理论与方法，采用多元化的计量手段和属性，反映、报告和考核各会计主体的生产活动对自然环境的影响及其维护、发展和补偿，为决策者提供相关性信息，为合理配置资源，改善环境状况寻找出路，提高社会总体效益。

因此，环境会计无论对于企业、社会还是对会计本身都有积极的巨大的影响，是对原有会计理论的有益补充。

一、建立环境会计的必要性

在我国迅速推进的工业化和城市化进程中，自然资源的开发强度不断加大，相应地，环境污染和环境破坏变得极为严重。

根据“中国环境状况公报”资料，2006年全国水土流失总面积356万平方公里，占国土总面积的37.1％；草原利用不科学、过牧严重，乱采滥挖现象时有发生;中国90％的可利用天然草原有不同程度的退化；固体废物污染以及农药、化肥等化学用品的污染也很严重.据有关部门测算，我国每年因环境污染所造成的损失达360亿元，因生态破坏造成的损失为500亿元.由于污染和过度利用，资源正走向枯竭。

环保已是迫在眉睫的问题。

事实上，未来的经济增长并不一定要以严重的污染为代价，我们可以采取特殊的会计政策和会计模式，即环境会计和环境审计体系，来核算环境的支出和收益，按照“谁受益、谁负担”的经济原则分摊环境成本。

这种把资源量化的方式，将迫使企业将环境目标纳入其会计核算信息系统中去，当企业在利用资源或者制造污染的同时，必然会衡量利益和成本之间的关系，从而在保护环境和企业发展之间找到一个平衡点。

这对于加强环境治理保护，促进人与自然相和谐，加快建设资源节约型、环境友好型社会，优化产业结构，发展循环经济，推广清洁生产，节约能源资源，强化企业和全社会节约资源、保护环境的责任具有重要的意义

（一）．１建立环境会计是实现经济可持续发展的需要

21世纪，我们所要求的经济发展不仅仅是GDP在量上的增长，更多的是要求在质上的飞跃。

所谓“质的飞跃”其实就是指绿色GDP，即GDP的增长不能以牺牲环境为代价。

但是据中国科学院多年计算的平均结果显示，过去的20多年，我国经济增长的GDP中，至少有18％是依靠生态环境的“透支”获得的，这与我们所期待的“绿色GDP”的目标是不相符合的。

所以，我们在追求经济增长的同时，要注重保护环境，节约资源，把经济增长和保护资源环境结合起来，以获得“绿色GDP”,从而为经济的可持续发展提供稳定的基础。

而且实行环境会计无疑可以为“绿色GDP”的计算提供更多的绿色指标。

它不仅可以衡量经济增长的质量，还可以监督企业保护生态环境的行动和力度，无论是对社会对生态环境而言都是很有益的。

另外，加强环境方面的核算有利于合理核算企业生产成本，这就可以促使企业合理配置资源，更为关注环境问题，加大环保投入，这些都是和可持续发展的内涵相符合的，同时也是可持续发展战略所要达到的目标。

长期发展下去，不仅有利于当代人的利益，也可以促进经济持续健康展发。

（一）．２建立环境会计是企业内部发展的需要

一方面，在全球环保潮流和污染日趋严重的双重压力下，企业的环境成本与费用与日俱增，产品定价不能不考虑环境影响，投资决策中考虑环境因素已是势在必行。

环境会计通过核算企业的社会资源成本，能够准确地反映国民生产总值和企业生产成本，促使企业挖掘内部潜力，维护社会资源和环境；高污染低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，这些都阻碍了企业自身的发展。

但是国际上对环保日益重视，要求企业将自然资源的损耗进行核算，计入损益。

从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计，才能始终保持竞争的优势。

要适应国际形势，增强竞争力，就需要建立相应的环境会计，在进行产品定价时考虑有关环境因素的影响，从而更充分地参与国际竞争；另一方面，自觉将“绿色理念”纳入管理层考虑范围的企业，虽然在短期内可能会因对环境治理的投入而出现成本增大的情况，但是从长远来看，与国家政策相符合的企业发展模式可以得到国家的支持，会很大程度上增大企业的竞争优势，从而使企业获得更多的利润，最终可以实现环境目标与财务目标的双赢。

（一）．３建立环境会计是改善我国的环境现状的需要

在过去的近三十年，中国以年均9．6％的经济增长速度，跻身世界经济增长最快的国家之一。

但多年计算的平均结果显示，中国经济成长期的GDP中，至少有18％是依靠资源和生态环境的“透支”获得的。

这就意味着在经济快速增长的同时，生态环境亦遭到极大的摧残，这种得不偿失、顾此失彼的增长方式绝不是我们想要的，所以必须从源头上解决这一问题。

事实上，我们都很清楚，企业在为整个国家创造财富的同时也在不停地制造环境污染，因此我国资源及生态环境的恶化在很大程度上应该由制造污染的企业来负责。

如果强制企业实行绿色会计核算与披露，制定一些相应的法律法规来约束企业的生产行为，那些仍在生产经营中大量排放污染物并超过国家或地方标准的企业，将面临赔偿、诉讼赔付、污染治理等风险。

这也许可以迫使企业对资源的耗用进行折旧，并通过正常的资金来源渠道去保护和管理资源，促进其再生和替换。

在一定程度上可以改善我国生态环境，提高经济发展的质量。

（一）．４实施环境会计是全球经济一体化的需要

随着全球经济一体化的发展，一方面，大量外资涌入中国，要求我们尽快建立环境会计方面的准则。

由于许多发达国家越来越重视环境保护问题，因而许多严重和破坏掠夺自然资源的生产项目搬到发展中国家。

正像许多人所批评的那样，他们把发展中国家当成自己的“污染避难所”，对发展中国家进行“环境剥削”。

对国外投资者这种极端不负责任的行为我们必须通过环境成本核算来约束；另一方面，地球村的经济大融合，提供会计核算资料已是大势所趋。

由于ISO14000系列的认证，我国产品要想出口欧盟等西方国家，就必须取得注重环保的“通行证”，否则将遭遇“绿色壁垒”；这些都迫切要求像我国这样的发展中国家高度重视实施环境会计，以便在国际贸易中维护自身权益，步步为营，赢得市场竞争的主动权。

（一）．5环境会计是促进经济社会可持续发展的需要。

随着工业化发展带来日益严重的环境和资源的破坏，人们越来越意识到，工业发展和经济社会的进步不能以牺牲和损害环境为代价，只有有效保护环境的可持续发展道路才是正确的选择。

实施可持续发展战略，要求人们以新的经济思维模式把环境因素充分融合在会计体系中，通过建立环境会计，进而发展成为反映可持续发展要求的“环境-经济核算体系”，真实反映国民经济和社会发展情况，以利于政府及企业的环境与发展综合决策，实现对国民经济指标的调整及对环境资源消耗和衰减进行充分补偿的目标，推动经济与环境“双赢”。

二、目前我国环境会计核算所存在的问题

毋庸置疑，环境会计对于促进我国的经济和企业健康发展以及提高人民的生活质量有着非常大的作用。

但是我们也必须认识到，要把环境问题引入到会计核算当中，对于我国目前的会计体系来讲还是一个很新的尝试，也是一个挑战。

在不断地意识到环境会计的重要性的同时，我们更不能忽视其在核算方面所存在的问题。

（二）．１政府在对环境制度的制定方面存在缺失

在我国现行的会计制度中，目前还没有专门的环境会计准则或相关规定，在企业会计制度及信息披露的相关法规中也很少涉及环境问题。

这就使得政府有关部门无法通过会计报表和财务报告准确获知企业的环境治理与破坏情况，从而不能制定正确的环保宏观政策与采取微观对策，也不能引导企业走向自觉保护环境资源的轨道上来，环境污染所形成的恶性循环仍得不到有效控制。

从根本意义上来讲，环境会计在我国对环境的保护并没有取到实质性的作用。

因此，如何完善及深化目前现行的会计制度是政府和企业所面临的首要问题。

（二）．２缺少一整套企业环境成本核算的模式

在环境会计中，对自然资源、环境资源的破坏程度在大多数情况下是难以取得实际的原始凭证的，对于环境成本的确认、计量还没有统一的标准。

所以在环境成本核算体系中，环境破坏和环境污染所造成的成本和消耗，治理环境污染所带来的利益都无法用货币来进行度量。

另外，目前会计理论与方法体系尚不完善，尤其是缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，使得需用货币计量、披露的环境资产与负债，环境成本与收益等信息，缺乏可操作性。

所以说，要让环境会计真正纳入企业的会计科目里面，就必须先制定一套计算环境成本和环境收益的模式，同时不断完善环境会计理论和方法体系。

这些都是环境会计发展的前提条件。

（二）．３缺乏环境会计体系的保障机制。

目前我国还没有专门的环境会计准则、标准，在企业会计制度及信息披露的相关法规中也很少涉及环境问题，缺乏系统的环境会计和信息披露的制度和规范。

这种现状有碍于会计的国际间交流与合作，不能向外国投资者提供企业的环境信息，同时也很难衡量外国投资机构对我国环境的破坏程度，无法摆脱被发达国家当做“污染避难所”的状况。

（二）.４环境会计技术层面的支撑体系还没有完全建立

目前，我国对环境会计要素的确认尚无准则和原则；缺乏统一的环境会计要素计量标准。

环境会计中，由于大部分环境成本和环境收益不能通过市场进行交易，因此不能以交易价格为环境会计的唯一属性；环境会计信息披露缺乏统一规定，披露的范围、内容、形式等存在较大差异，大多数企业会选择低调处理环境会计信息，以减少这类信息披露对企业的负面影响，使得环境会计信息使用者难以获得真实的环境会计信息，影响其决策。

（二）.５缺乏环境会计核算的专业人员

环境会计核算是现代会计的一个新领域，特别会涉及到对无法用货币计量的环境资源、成本、污染等问题进行会计处理。

如果会计人员没有扎实全面的基础知识，那么处理起来就会遇到很多问题。

而我国各大大专院校开设的都只是传统的会计科目，并没有设置相应的环境会计科目，所以目前会计行业还非常缺乏环境会计核算方面的专业人才，这样会造成企业即使再具有环保意识，对于环境成本的核算也是“巧妇难为无米之炊”，心有余而力不足。

（二）．６公众的环保意识不强

政府的强制力量并不能形成推动企业公布环境信息的强大动力，公众压力应是企业公布环境信息的重要动因之一。

但是我国公民当前的环保意识还不是很强，2007年公众环保民生指数，公众环保意识的总评只有42.1分，为不及格。

这样就很难利用公众的力量去促使企业把环境会计核算纳入到企业的会计体系里面，环境会计核算体系也因而停滞不前。

另外，环境会计对于我国的会计行业毕竟是一个比较新的领域，而新的企业会计准则2007年1月1日才在全国正式施行，施行时间较短，近期内很难有大的调整；更何况，将环境成本纳入企业核算的范围，必然会增加企业的成本。

这就有可能会使一部分企业产生抵触心理。

如何引导企业充分认识到环境成本只是短期的、只要企业能够采取相应措施降低消耗资源、破坏环境的成本，如多多进行二次利用资源、开发新能源等，长期下来必然是可以带来长期的利润的，这都需要较长的时间。

建立实施环境会计不仅是一个会计问题，同样是一个复杂的环境问题和社会问题，对可持续发展具有重要意义。

既不能以牺牲环境为代价追求经济效益，也不能为了保护环境而抛弃经济发展。

因此应该通过开展社会宣传，加强全国人民的环保意识教育，使环境会计逐步被公众、企业和市场接受。

（二）．7组织机构制度不完善

组织机构有待加强。

目前，各地会计核算中心的机构名称不规范、福利待遇不高和隶属关系断层是最突出的问题：

一是机构名称不统一。

有的称预算会计核算中心，有的叫财务核算（结算）中心或行政单位会计核算中心，也有的称机关会计核算中心，总而言之名称是五花八门，还有些县（市）财政局在会计核算中心增挂一块核算科或结算科的牌子；二是机构设置不一致。

会计核算中心的级别不一，有的是独立的副科级事业单位，有的把会计核算中心作为财政局的内设科室；三是福利待遇不乐观。

会计核算中心与财政局的行财、农财、经建、社保等科（处）室同样是财政预算的执行机构，但福利待遇却完全不一样，因此，福利待遇是会计核算中心的热点问题，若不正视、引导和解决好这个问题，必将会带来一些消极因素；四是隶属关系不明确。

目前，省、市、县相继建立了会计核算中心，但上下级会计核算中心既没有存在隶属关系，省、市编委在批复建立省、市会计核算中心时，又没有赋予指导下级会计核算中心的职能。

因此，各地在建立会计核算中心的过程中，都是“摸着石头过河”。

三．建立和完善我国环境会计的对策

（三）．１理论与实务一定要同步进行

针对我国环境会计制度目前所存在的缺失，政府有关部门以及会计理论界应该密切合作。

一方面，政府应恰当地引导、鼓励环境会计的理论研究工作，在资金和政策方面给予必要的支持，促使我国环境会计理论水平不断提高，从而使环境会计理论能早日与实务相结合；另一方面，会计理论界在政府的支持下可以成立环境会计理论及应用专题课题组认真研究得出相应成果，加强环境会计理论和方法的研究，借助适当的理论指导，以突破实务操作的障碍。

事实上，成熟的环境会计理论体系要经历相当长的一个历史时期才能形成，而且，也只有与实践同步，理论才能在实践中得到不断的发展和完善。

为此，政府还应加大宣传环境保护的力度，在全社会的各个层面，开展宣传普及活动，使投资者和消费者在做出投资决策和购买决策时自觉地考虑环境因素，形成对管理层核算环境成本、披露环境信息的压力。

（三）．２借鉴与创新相结合

发达国家对环境会计的研究从开始到如今已经有20多年的历史，实践上已取得了较大的进展，理论上也取得了很大的突破，很值得我们借鉴。

譬如，挪威要求企业年度报告中必须揭示对环境造成的影响以及企业采取的措施；美国证劵交易委员会要求上市公司必须所有的环境负债；巴西建议在董事会报告中显示有关环境保护的投资等等都是我们可以借鉴的。

我国的环境会计应以可持续发展经济学为理论基础，借鉴国外的研究成果，结合我国的具体实践，在与国外同行不断交流的基础上共同探索发展环境会计，不断完善我国会计体系。

建设有中国特色的环境会计，指导我国环境会计有序，持续发展。

（三）．３引导企业自主进行环境管理

企业的环境行为后果应该纳入会计核算系统，并通过财务报告真实反映企业环境事项的合法性、真实性、公允性。

但是这样就必须进一步完善会计法、环境法规，使企业环境会计内容纳入会计法，这是实施环境会计根本法律保障，是将会计理论付诸实践的最强有力的手段。

企业可以将涉及环境的内容列入会计要素，成为环境会计财务报告必须披露的内容。

但是我国目前的会计法并没有把环境会计作为单独的会计科目独立出来，所以企业生产活动中所涉及的环境要素也无法真实地体现出来。

照这样看来，修改会计法似乎是唯一的选择。

可是我国现行的会计法是2007年才正式施行的，其涉及的范围之广，内容之多是以往的会计法难以比拟的，短期内进行再次修改显然是不现实的。

针对这种情况，我们可以采取通过市场经济手段和政府的行政行为相结合，引导企业自主进行环境管理，强化企业披露环境信息的内在驱动力。

待时间成熟再制定相应的法规政策，或许更能收到效果，而且不影响目前会计法的施行。

（三）．４建立环境会计审计制度

我们在完善环境会计核算的同时，也要加强对企业环境会计的监督。

企业从自身利益出发，很有可能会出现不能全面、如实地披露对环境资源的社会责任履行情况。

因此，政府有关部门和社会中介机构应加强监督，根据国家有关的环保法律、法规以及相关的会计法规、制度和准则，对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定，以取信于社会公众，强化国家宏观调控，并促使企业加强环境会计信息披露工作，以促使企业提高环境保护意识，自觉保护环境，进行环境会计的研究推广。

增强信息披露透明度，确定并公布重污染行业及重污染企业名单，对重污染行业的环境信息披露提出重点要求。

建立全国性的上市公司环境报告数据库，通过互联网公布企业的环境信息。

（三）．５加速培养环境会计专业人员

环境会计作为现代会计的一项新内容，对会计人员的素质尤其是业务素质和工作能力提出了更高的要求。

企业环境管理系统和环境报告都需要会计全力支持才能有效运行。

新的环境会计准则、制度及处理方法出来后，必须对企业会计人员进行教育培训，要使环境会计真正在企业里得以应用，人才方面的准备是环境会计得以实施的一个关键因素。

首先，要加强会计人员的环保意识，引起他们对环境会计的重视，只有这样才能使他们具有较强的社会责任感并能够充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系，建立、健全适应本企业的环境管理系统，实施环境会计，进而逐步主动、自愿地进行环境会计信息披露。

其次，要加强会计人员的环境及环境会计相关知识的培训，不断扩展自己的知识面，更新传统会计下的知识结构，学习并掌握环境科学、环境经济学、发展经济学、资源会计学、环境会计学等知识和技能，分析和掌握企业生产经营业务与环境及环境绩效之间的关系，以便有足够的能力去应付企业在环境会计实施过程中出现的各种问题。

充分发挥财会人员的主观能动性，鼓励他们在实践中发现和解决问题，修改或扩展绿色会计目标，进一步完善我国绿色会计的理论。

新的环境会计准则、制度及处理方法出来后，必须对企业会计人员进行教育培训，要使环境会计真正在企业里得以应用，人才方面的准备是环境会计得以实施的一个关键因素。

总而言之，在环境日益恶化的今天，公众及企业必须共同关注环境问题，担负起保护环境的职责。

针对我国的经济特征和环境状态，建立完整的环境会计体系，发展环境会计体系。

这是目前我们急需要做的事情。

虽然在我国，环境会计注定还有一段很长很曲折的路要走，但是我们必须想方设法去建立它完善它，使之可以为整个社会经济和生态环境服务。

这是身为社会资源使用者和环境污染肇事者所必须承担的责任和义务

（三）．6提高财务人员素质

提高企业财务人员素质由于财务人员在实施环境会计的过程中起着举足轻重的作用，所以企业应加强环境会计人才的培养。

一是加快环境会计教育的发展，争取在各种高等或专科学校会计专业中开设环境学选修课程，努力培养会计专业学生；二是加强对企业内部会计人员的环境知识培训，使他们对环境保护和可持续发展有充分的认识，提高其环保意识和经济与环境双赢的观念；三是加强会计人员与企业内部的环境工程技术人员的沟通与协作，互相取长补短，形成合力，共同探索建立环境会计的有效途径；四是积极寻求国际合作，引进国外企业先进的教学方式和理论教材，培养适合企业开展环境会计的适用性人才。

（五）先点后面推行环境会计应用由于我国环境会计的发展历史较短，以及以上所提到的各种问题，环境会计显然很难直接要求所有企业立即实施。

鉴于这种情况，笔者认为，可以在会计系统比较健全、财务人员与管理人员素质比较高的企业首先推行环境会计试点，特别是环境污染较大的上市公司。

在这些企业中，通过人员的培训，逐步建立比较完善的环境成本核算体系、业绩评价体系和信息披露体系，并逐步推广到同行业的其他企业。

当环境会计的理论和实务比较完善了，再在全国企业中推广实施环境会计。

结束语环境行为既存在环境影响，也带来财务影响。

改进环境行为需要耗费一定的成本，可能使企业的总成本上升，但也可能带来额外的收益。

通过环境会计提供的信息进行分析，企业可以全面了解环境决策的实际财务影响，并采取相应的决策进行控制，以消除或减少负面的影响，最终实现环境目标与财务目标的双赢。