财会考试审计模拟题02.docx
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财会考试审计模拟题02
[财会考试]审计模拟题02
R
未更正错报无论是单独还是汇总起来对财务报表整体均不具有重大影响
表2
复核人
属于不同复核人对应复核内容的序号代码
项目负责人
项目负责合伙人
项目质量控制复核人
3.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。
下表给出了各个项目的相关认定：
项目
认定
审计目标
审计程序
应收账款
存在
（1）
（2）
营业收入
发生
（1）
（2）
应付账款
完整性
（1）
（2）
固定资产
权利和义务
（1）
（2）
短期借款
存在
（1）
（2）
长期借款
权利和义务
（1）
（2）
要求：
请根据表中给出的各个相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。
4．请根据下表右边的“可供选择的审计程序”填写下表左边的“财务报表项目及对应的审计目标”
财务报表项目及对应的审计目标
可供选择的审计程序
主营业务收入
1.实质性分析程序
主营业务收入
2.获取产品价格目录，抽查售价
主营业务收入
3.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
主营业务收入
4.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
应收账款
5.检查涉及应收账款的相关财务指标
应收账款
6.获取或编制应收账款账龄分析表
应收账款
7.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。
应付账款
8．结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
固定资产
9．检查固定资产的采购合同、采购发票、保险单、发运凭证、所有权证等
固定资产
10.实地检查重要固定资产
固定资产
11.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。
固定资产
12.检查固定资产的抵押、担保情况。
结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。
如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。
五、综合题（本题型共2题，其中第1题28分，第2题17分，本题共45分。
在答题卷中解答，答在试题卷上无效，答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入）
1.公开发行A股的甲股份有限公司（以下简称甲公司，后同）系ABC会计师事务所的审计客户。
A和B注册会计师负责对甲公司2007年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。
甲公司2007年度财务报告于2008年3月18日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。
A和B注册会计师获取的其他相关资料如下：
资料一：
甲公司未经审计的2007年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：
表1
项目
金额（万元）
资产总额
92000
股本
15000
资本公积
8000
盈余公积
2000
未分配利润
1800
营业收入
36000
利润总额
8000
净利润
5600
资料二：
假设甲公司最近三年的净利润，情况如表2
表2（货币单位：
万元）
年份
净利润（万元）
2005年
3600
2006年
4300
2007年
5600
假设甲公司最近两年的报表主要项目，情况如表3
表3（货币单位：
万元）
2006年12月31日
2007年12月31日
6．提出结论的方式
以积极方式提出结论。
例如：
“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的经营成果和现金流量。
”
以消极方式提出结论。
例如：
“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。
”
【链接】教材P53-66。
3.【考点】合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务区别
【答案】D
【解析】会计师事务所承接鉴证业务一定要考虑委托人是否具有合理的目的。
【链接】教材P53-54。
4.【考点】风险评估程序
【答案】B
【解析】实施风险评估程序的目的是评估重大错报风险，因此选项B正确，选项A、C、D均错误。
【链接】教材P163。
5．【考点】具体审计计划
【答案】C
【解析】选项C是总体审计策略的内容。
【链接】教材P143。
6．【考点】进一步审计程序
【答案】C
【解析】选项C中，虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定
【链接】教材P213、214。
7.【考点】应收账款询证函回函分析以及对期后事项的责任
【答案】A
【解析】选项A的已经审计确认且影响重大的应收款项存在重大错报，应视为期后事项调整；选项B错误，因为由于地址不详导致询证函退回的应收款项不一定需要全额计提坏账准备；选项C错误，因为计提坏账准备的方法与函证结果不符没有直接关系；选项D错误，因为对函证结果不符的应收账款有可能是正常的结算时间差异引起，不一定要根据回函调整应收账款。
【链接】教材P467、P468图18-1和P471第2时段期后事项的责任。
教材P468图18-1；
起止日期
CPA责任定位
CPA责任的具体体现（发生在3∕5前的）
12∕31—3∕5
主动识别
教材P470倒数第3段；
调整或披露；
保留或否定意见。
3∕5—3∕15
被动识别
教材P471；
同意修改，出具新的审计报告，延伸审计报告日期；
不同意修改未提交审计报告，出具保留或否定意见；
不同意修改已提交审计报告，通知管理层和第三方。
3∕15后
没有义务识别
教材P472；
同意修改，出具新的审计报告，增加强调事项段；
管理层未采取任何行动，通知第三方和治理层；
临近公布下一期报表时，是否有必要修改财务报表和出具新的审计报告。
8.【考点】计提坏账准备的判断
【答案】D
【解析】选项A中，当H公司进入破产清算，并不知道破产财产是否可以偿债时，可以考虑计提坏账准备；选项B中，应收关联方的款项，应当根据其可收回性，按公司计提坏账准备的政策计提坏账准备；选项C中，对于债务重组中的已计提坏账准备的应收账款，应当结转已计提坏账准备；选项D中，对账龄为2年的应收账款——T公司500万元不应不计提坏账准备。
【链接】教材P327倒数第3段。
9.【考点】应付职工薪酬的
【答案】D
【解析】选项D中，对于医疗保险费、养老保险费，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提不能据实列支。
【链接】2008年CPA会计教材P194。
10.【考点】长期股权投资减值准备计提依据
【答案】A
【解析】选项A中，由于H公司尚未清算完毕，应当经过法定程序确认资产损失。
【链接】2008年CPA会计教材P170有确凿证据和合理理由的判断。
11．【考点】评估财务报表层次重大错报风险
【答案】D
【解析】财务报表层次的重大错报风险影响到整体，很难直接界定具体认定。
【链接】教材P203。
12．【考点】评估重大错报风险的要求、程序
【答案】B
【解析】注册会计师了解被审计单位及其环境后才能评估重大错报风险，包括充分了解内部控制，故选项B不正确。
【链接】教材P202、P203。
13．【考点】控制环境的概念和了解要求
【答案】D
【解析】选项D不正确，注册会计师对控制环境的了解也是贯穿于审计的全整个过程，在审计业务承接阶段，注册会计师对控制环境作出的是初步的了解。
【链接】教材P179、P203。
14．【考点】应对认定层次的舞弊风险的程序
【答案】C
项目
认定
审计目标
审计程序
应收账款
存在
资产负债表中记录的应收账款是存在的
（1）向客户函证
（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证
营业收入
发生
利润表中记录的营业收入已经发生且与被审计单位有关
（1）从营业收入的账簿记录追查至相应的销售发票
（2）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额
应付账款
完整性
所有应当记录的应付账款均已记录
（1）查找有无未入账的应付账款
（2）从购货发票追查到账簿记录
固定资产
权利和义务
记录的固定资产由被审计单位拥有或控制
（1）对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等
（2）检查固定资产的抵押、担保情况
短期借款
存在
资产负债表中记录的短期借款是存在的
（1）对短期借款进行函证
（2）对年度内增加的短期借款，检查借款合同，了解借款数额、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对
长期借款
权利和义务
记录的长期借款是被审计单位应当履行的现时义务
（1）检查被审计单位抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于被审计单位，其价值和实际状况是否与担保契约中的规定相一致
（2）长期借款进行函证
【链接】教材P112-113专题4以及第13-17的业务循环的业务流程。
4．【答案】
财务报表项目及对应的审计目标
可供选择的审计程序
主营业务收入的
发生/完整性/准确性
1.实质性分析程序（必要）（教材P314）
主营业务收入的
准确性
2.获取产品价格目录，抽查售价（教材P314）
主营业务收入的
发生/完整性
/准确性/截止
3.抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等是否与发票、销售合同、记账凭证等一致。
（教材P314）
主营业务收入的
发生/准确性
4.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
（教材P314）
应收账款的存在/完整性/计价和分摊
5.检查涉及应收账款的相关财务指标（教材P319）
应收账款的计价和分摊
6.获取或编制应收账款账龄分析表（教材P319表13-4）
应收账款的计价和分摊
7.检查应收账款中是否存在债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，如果是，应提请被审计单位处理。
应付账款的完整性/存在/计价和分摊
8．结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。
（教材P351）
固定资产的权利和义务
9．检查固定资产的采购合同、采购发票、保险单、发运凭证、所有权证等
固定资产的存在
10.实地检查重要固定资产（教材P353）
固定资产的完整性
11.检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够。
（教材P357）
固定资产的计价和分摊/列报
12.检查固定资产的抵押、担保情况。
结合对银行借款等的检查，了解固定资产是否存在重大的抵押、担保情况。
如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露。
（教材P357）
【链接】教材P112-113专题4以及第13-17的业务循环的业务流程。
五、综合题
1.【答案】
（1）针对资料二：
①从表2的净利润增长来看，2006年较2005年增长率为19.44%，2007年较2006年增长率为30.23%，甲公司净利润出现连续快速增长情况，利润可能存在舞弊，所以应当将营业收入和营业成本应作为重要审计领域；
②从表3的主要项目情况来看，在产品存货的舞弊的可能性最大，连续两年在产品存货超过20000万元，存货的存在认定、计价和分摊认定的舞弊风险很大，应作为重要审计领域；
③从表3看出固定资产变化很大，因此也应当作为重要的审计领域。
④从表3看出，期末在建工程金额异常，应作为重要审计领域。
（2）针对资料三，审计处理建议分别为：
①针对事项
（1），A和B注册会计师应提请甲公司做以下报表重分类调整分录：
借：
应收账款——d公司9500000
贷：
预收款项——d公司9500000
甲公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=9500000×15%=1425000（元）
故对事项
（1），A和B注册会计师还应提请甲公司做以下审计调整分录：
借：
资产减值损失——坏账损失1425000
贷：
应收账款——计提坏账准备1425000
②针对事项
（2），A和B注册会计师应提请甲公司在其2007年度财务报表附注中将该事项作为资产负债表日后重大非调整事项进行披露。
③针对事项（3）按照《会计准则第4号——固定资产》规定，如有被替换的部分应扣除其账面价值，被替换部分账面价值＝800-1000/3200×800＝550（万元），改造后生产线入
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