2存货教案.docx
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2存货教案
教案内页（课堂讲授备课用）
序号：
2
章节名称
《企业会计准则第1号---存货》解读
教学目的和要求
本章是比较重要的一章,特别是在各种资格考试中经常对存货的初始计量成本，发出成本，期末计量：
可变现净值的计算（有合同部分和没有合同部分应分开计算），存货跌价准备的会计处理，存货盘亏或毁损的处理进行考核，因此在学习中应对该部分内容重点把握的同时应做到融会贯通．
教学重点与难点
本章重点：
1.存货的初始计量：
外购存货的初始计量原则，实际成本的确定（买价、相关税费、运费按7%抵扣进项税额、运杂费的处理、运输途中的合理损耗与非合理损耗、入库前的挑选整理费用、采购人员差旅费）；
加工存货成本的计量：
材料成本＋加工费＋人工费等。
2.发出存货的计量：
确定发出存货成本的方法
3.存货的期末计量：
可变现净值的计算（有合同部分和没有合同部分应分开计算），存货跌价准备的会计处理，存货盘亏或毁损的处理。
教学课件名称
传统教学方式（板书）结合多媒体形式
讲授内容
时间分配
教学方法:
1.讲课（该章节与企业业务联系密切，可以配合企业实际案例进行讲解．）
２.加强习题练习,讲解具体案例，分析习题．
板书设计:
详见手写教案.
本章主要讲三节内容：
第一节：
存货的确认和初始计量
第二节：
发出存货的计量
第三节：
存货的期末计价
重点在于第一节的存货初始计量及第三节的存货期末计价。
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的概念与确认条件
存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
企业的存货通常包括以下内容：
1.原材料
2.在产品
3.半成品
4.产成品
5.商品
6.周转材料
存货同时满足下列条件的，才能予以确认：
（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
不同渠道取得的资产，计量不同。
（一）外购的存货
1.其采购成本包括购买价款、相关税费、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
2.相关税费：
比如进口材料的关税，不包括增值税（小规模纳税人除外）。
3.运杂费：
包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。
4.运输途中的合理损耗：
比如购买1000吨产品，每吨价格100元，共计10万元，入库时发现有20吨的合理损耗，则产品的入账价值总额为10万元；若有30吨损耗，其中20吨为合理损耗，则10×100＝1000元应从存货入账价值中剔除。
入库前的挑选整理费：
比如一家海产品加工厂，企业购入海产品后应进行分类整理，该整理费应计入产品成本。
（二）自制的存货
其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。
比如冰箱厂生产冰箱，生产冰箱的成本包括原材料成本、生产过程中发生的直接人工和间接制造费用。
（三）其他方式取得的存货
1.投资者投入的存货
其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本
分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确定。
3.盘盈的存货
应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准后，冲减当期管理费用。
在实务中，金额比较重大的存货盘盈，通常作为前期差错处理。
在确定存货成本时应注意，下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；
（2）仓储费用。
企业在采购入库后发生的储存费用应计入当期损益（管理费用）。
但在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。
（3）采购人员的差旅费。
（4）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，不符合存货的定义和确认条件，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
【例题1】下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（ ）。
A.制造企业为生产产品而发生的人工费用
B.商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费
C.商品流通企业进口商品支付的关税
D.库存商品发生的仓储费用
【答案】D
【解析】从2007年1月1日开始执行新准则的，商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。
【例题2】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。
A.委托加工物资
B.发出商品
C.在产品
D.工程物资
E.周转材料
【答案】ABCE
第二节 发出存货的计量
一、发出存货计价方法（取消了后进先出法）
1.先进先出法；
2.移动加权平均法；
3.月末一次加权平均法；
4.个别计价法。
对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
企业销售存货，应将已售存货的成本结转为当期损益。
已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本。
借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本或其他业务成本
二、确定发出包装物和低值易耗品的成本
对发出的包装物和低值易耗品应当采用一次转销法、五五摊销法进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。
包装物的核算可以分以下四类来掌握：
（1）生产领用的包装物应将其成本计入生产成本；
（2）随同商品出售但不单独计价的包装物应将其成本计入当期销售费用；
比如商场免费提供给顾客的塑料袋，对于商场来说，是销售商品过程中的费用，计入销售费用。
（3）随同商品出售但单独计价的包装物应将其成本计入当期其他业务成本；
（4）出租、出借的包装物：
出租包装物摊销成本计入当期其他业务成本，租金收入计入其他业务收入；出借包装物摊销成本计入当期销售费用。
【例题8】某公司月初甲产品结存金额1000元，结存数量20件，采用移动加权平均法计价；本月10日和20日甲产品分别完工入库400件和500件，单位成本分别为52元和53元；本月15日和25日分别销售该产品380件和400件。
该甲产品月末结存余额为（ ）元。
A.7000 B.7410
C.7350 D.7500
【答案】B
【解析】10日存货的平均单价＝（1000＋400×52）/（20＋400）＝51.90（元）
15日发出存货的成本＝51.90×380＝19722（元）
15日结存存货的成本＝51.90×40＝2076（元）
20日存货的平均单价＝（2076＋500×53）/（40＋500）＝52.92（元）
月末结存存货的成本＝52.92×140＝7408（元）≈7410（元）
第三节 期末存货的计量
本节主要涉及五个问题:
1.期末计量的总原则
2.减值迹象的判断
3.可变现净值的含义
4.存货跌价准备的计提和转回的会计处理
5.存货盘亏与毁损的核算
一、存货期末计量原则
存货期末（资产负债表日）计价，总的指导思想是按照成本与可变现净值孰低计量。
存货可变现净值低于成本的，存货期末应当以可变现净值反映，并在资产负债表中列报。
存货项目在资产负债表中列报时应当扣除计提的存货跌价准备金额。
企业计提存货跌价准备应计入当期损益，会计分录是：
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
二、存货减值迹象的判断
（一）当存在下列情形之一时，表明存货发生减值，应当计提存货跌价准备：
1.该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
2.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
3.企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
4.因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
5.其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
（二）存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（该类存货不能给企业带来任何经济利益）：
1.已霉烂变质的存货；
2.已过期且无转让价值的存货；
3.生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
4.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
企业期末通常只对有减值迹象的存货进行成本与可变现净值的比较，并不是每期末都对所有存货都进行成本与可变现净值的比较。
三、可变现净值的确定
可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用以及相关税费后的金额。
（一）不同存货可变现净值的确定
若存货为可直接对外出售的产品，其可变现净值在计算时不需要考虑至完工时估计将要发生的成本；若存货为生产用原材料，其可变现净值在计算时需要考虑扣除至完工时估计将要发生的成本。
若材料是为生产产品而持有的，其可变现净值的计算属于重点，将在下面进行详细讲解。
存货的估计售价分为不同的情况：
1.产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存货
可变现净值＝存货的估计售价－估计的销售费用以及相关税费
2.需要经过加工的材料存货☆
用该材料生产的产成品的可变现净值＞成本；该材料应当按照成本计量
用该材料生产的产成品的可变现净值＜成本；则该材料应当按可变现净值与成本孰低计量
材料的可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本－估计的销售费用以及相关税费
3.为执行销售合同或劳务合同而持有的存货
可变现净值应当以合同价格为基础计算。
持有的同一项存货数量多于销售合同订购数量的：
（1）应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额，不得相互抵销。
（2）有合同部分的可变现净值以合同价款为基础确定；无合同部分的可变现净值以一般市场价格为基础计算。
（二）确定存货的可变现净值时应考虑的因素
企业在确定存货的可变现净值时，应以取得的确凿证据为基础，考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素来计算确定存货的可变现净值。
存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。
四、存货跌价准备的计提、转回
资产负债表日，存货跌价准备期末余额＝成本－可变现净值
1.计提：
存货跌价准备应有余额＞已提数—→应予补提
借：
资产减值损失
贷：
存货跌价准备
【例4－2】20×7年11月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，20×8年3月31日，甲公司应按每台15万元的价格向丙公司提供W2型机器120台。
20×7年12月31日，甲公司W2型机器的成本为1960万元，数量为140台，单位成本为14万元/台。
根据甲公司销售部门提供的资料表明，向丙公司销售的W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W2型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。
20×7年12月31日，W2型机器的市场销售价格为16万元/台。
在本例中，能够证明W2型机器的可变现净值的确凿证据是甲公司与丙公司销售部门提供的有关W2型机器的销售合同、市场销售价格资料、账簿记录和公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。
根据该销售合同的规定，库存的W2型机器中的120台的销售价格已由销售合同约定的数量（120台）的W2型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格15万元/台作为计算基础，而对于超出部分（20台）的W2型机器的可变现净值应以市场销售价格16万元/台作为计算基础。
W2型机器的可变现净值
＝（15×120－0.12×120）＋（16×20－0.1×20）
＝（1800－14.4）＋（320－2）
＝1785.6＋318
＝2103.6（万元）
【拓展】若实际库存的数量小于合同约定数量，存货的可变现净值使用合同价计量；
若库存材料是直接用于出售的，可变现净值＝材料售价－销售费用及相关税金。
对于为生产而持有的材料等，跌价准备的计提应分两种情况：
情况一：
比较产品的可变现净值与产品成本，若产品的可变现净值比产品成本高，那么为生产此项产品而持有的原材料按成本计量，不计提存贷跌价准备，此时可能会出现生产而持有的材料的价格在下跌，但产品的价格并没有下跌，即材料价格下跌与产品价格下跌没有必然的关系；
情况二：
如果产品的可变现净值低于产品成本，为生产而持有的材料就需要考虑计提跌价准备，但并不表示材料就一定减值，需要经过对比分析才能得出结论。
具体如何处理先看下面的例题：
计提存货跌价准备的方法：
（1）按单项计提。
企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。
此种方法下计提的存货跌价准备金额为三种方法中最大者，最能集中体现谨慎性要求。
（2）按类别计提。
对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
（3）按总额计提。
与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
2.转回：
如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
存货跌价准备应有余额<已提数—→应以已提的跌价准备为限转回
借：
存货跌价准备
贷：
资产减值损失
【例4－8】20×7年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。
假定：
（1）20×8年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元。
【分析】本例中：
（1）20×8年6月31日，由于W7型机器市场价格上升，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25（500－475）万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备75（500－475）万元，且小于已计提的存货跌价准备（100万元），因此，应转回的存货跌价准备为75万元。
会计分录为：
借：
存货跌价准备 750000
贷：
资产减值损失－存货减值损失 750000
（2）20×8年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元。
【分析】20×8年12月31日，W7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备55（500－555）万元，但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以将对W7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。
会计分录为：
借：
存货跌价准备 250000
贷：
资产减值损失－存货减值损失 250000
五、存货的盘亏和毁损
存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算。
按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别各种情况进行处理。
盘亏时：
借：
待处理财产损溢
贷：
存货类账户
批准后：
借：
营业外支出（非常损失）
其他应收款（责任人、保险公司赔偿）
管理费用（计量收发差错和管理不善等原因）
贷：
待处理财产损溢
《企业会计准则第1号---存货》解读运用两节课时间对学生作一个讲解.
其中:
先对课程内容作一个全面讲解,剩余十五钟讲解课本中例题并在课堂中完成部分习题.
作业
1.企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（ ）。
A.收购未税矿产品代扣代缴的资源税
B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税
C.进口商品支付的关税
D.一般纳税企业购进商品支付的增值税
E.订立购货合同的印花税
【答案】ABC
2.下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（ ）。
A.购入商品运输过程中的保险费用
B.进口商品支付的关税
C.采购人员差旅费
D.入库前的挑选整理费用
E.支付的增值税
【答案】ABD
【解析】选项C不属于商品采购成本。
3.某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为1020000元。
另发生运输费用60000元（按税法规定，按7%计算抵扣进项税额），装卸费用20000元，途中保险费用18000元。
原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。
该原材料的入账价值为（ ）元。
A.6078000 B.6098000
C.6093800 D.6089000
【答案】C
【解析】原材料的入账价值＝5000×1200＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）
4.某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为100万元，增值税进项税额为17万元。
所购商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。
该商品应计入存货的实际成本为（ ）万元。
A.87.75 B.70
C.100 D.75
【答案】D
【解析】存货的成本＝100×（1－25%）＝75（万元）
5.某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。
涉及下列支出：
不包含增值税的买价200000元；向运输单位支付运输费5000元，并取得运输发票，车站临时储存费2000元；采购员差旅费800元。
小规模纳税企业增值税的征收率为6%，外购运费增值税抵扣率为7%，则该材料的实际采购成本为（ ）元。
A.207000 B.218650
C.219000 D.219800
【答案】B
【解析】材料的实际采购成本＝200000＋200000×6%＋5000×（1－7%）＋2000＝218650（元）
6.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（ ）。
A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础
B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础
C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础
D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础
E.用于生产有销售合同产品的材料以该产品的合同价格为基础
【答案】ABCE
7.下列项目中，计算生产产品的材料的可变现净值时，会影响其可变现净值的因素有（ ）。
A.产品的估计售价
B.材料的账面成本
C.估计发生的销售费用
D.至完工估计将要发生的加工成本
E.材料的售价
【答案】ACD
8. 甲公司对存货采用单项计提存货跌价准备，2007年年末关于计提存货跌价准备的资料如下：
（1）库存A商品，账面余额为400万元，0..因市场价格下降的原因已计提存货跌价准备20万元。
现市场价格已回升，预计售价为450万元，预计销售费用和相关税金为20万元。
（2）库存B商品，账面余额为600万元，未计提过存货跌价准备。
库存B商品中，有60％已签订销售合同，合同价款为400万元；另40％未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为220万元。
库存B商品的预计销售费用和税金为30万元。
（3）库存C材料因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。
C材料的账面余额为150万元，预计销售价格为130万元，预计销售费用及相关税金为8万元，未计提跌价准备。
要求：
计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并编制相关会计分录。
课后自我
总结分析
本章节内容较为简单,并且学生在先修课程中己有接触,因此课堂讲授过程中,互动较好,对本章节内容的学习也表现出兴趣,绝大多数学生对所讲授的知识点在课上能够做好笔记,在提问过程中反映较好.绝大多数同学作业完成情况良好,也有部分同学作业未完成,原因复杂,需要再督促.
注：
“讲授内容”栏可包括课堂教学内容、教学方法、辅助手段、师生互动、板书设计等。
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