从业资格证教程会计基础教案笔记第三章.docx
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第三章会计等式与复式记账
第一节会计等式
会计等式是反映会计要素之间内在平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。
一、资产=负债+所有者权益
（一）会计恒等式
资产=负债+所有者权益
这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债和所有者权益的基本关系，同时也构成资产负债表的三个基本要素。
由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。
资产=权益
归属于所有者的部分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。
两者合在一起就是权益。
（二）经济业务对会计恒等式的影响
企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响资产与权益的恒等关系。
资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
1．对“资产=权益”等式的影响
经济业务发生引起“资产=权益”等式两边的会计要素发生变动的方式主要有四种类型，
（1）资产与权益同时等额增加。
【例3—1】甲企业收到投资者追加的投资l00000元，款项存人银行。
这项经济业务使银行存款增加了l00000元，即等式左边的资产增加了l00000元，同时等式右边的所有者权益也增加500000元，因此并没有改变等式的平衡关系。
（2）资产方等额有增有减，权益不变。
【例3—2】1月15日，甲企业用银行存款20000元购人一批原材料。
这项经济业务使企业的存货增加了20000元，但同时银行存款减少了20000元，等式左边一增一减，且增减金额相等，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，等式仍保持平衡。
（3）资产与权益同时等额减少。
【例3—3】甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款10000元。
这项经济业务使企业的银行存款即资产减少了l0000元，同时应付账款即负债也减少了10000元，也就是说等式两边同时减少10000元，等式依然成立。
（4）权益方等额有增有减，资产不变。
【例3—4】甲企业经批准同意以资本公积20000000元转增实收资本。
这项经济业务使企业的资本公积减少了20000000元，同时实收资本增加了20000000元。
权益方一个项目增加，一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变。
2．对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
1．4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80000元，存入开户银行。
资产和所有者权益要素同时等额增加；
2．4月10日华源公司向供应单位购原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料验收入库。
资产和负债要素同时等额增加；
3．4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40000元。
资产和负债要素同时等额减少；
4．按法定程序减少注册资本l00000元，用银行存款向所有者支付。
资产和所有者权益要素同时等额减少；
5．4月25日华源公司支付银行存款90000元购人生产用设备一台。
资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；
6．4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。
负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；
7．决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。
负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；
8．经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。
负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。
9．经批准企业用盈余公积70000元转增资本。
所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；
扩展开来，就“资产=负债+所有者权益”等式而言，经济业务的发生引起会计要素的变动同样不改变该等式的恒等性。
具体的变动情况有以下九种：
（1）资产和负债要素同时等额增加；
（2）资产和负债要素同时等额减少；
（3）资产和所有者权益要素同时等额增加；
（4）资产和所有者权益要素同时等额减少；
（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；
（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；
（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；
（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；
（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变。
在实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系（亦即会计等式的平衡）。
二、收入一费用=利润
企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，表现为利润。
在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。
收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。
三、（资产=负债+所有者权益）与（收入-费用=利润）的关系，即两张基础报表的勾稽关系
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
第二节复式记账
所谓记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。
按其记录经济业务方式的不同，记账方法可以分为单式记账法和复式记账法。
一、复式记账法
（一）复式记账法的概念
复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
例如，企业用银行存款20000元购买原材料。
单式记账法是记账方法发展的早期形式，是将有关经济业务引起的一个方面的变动在一个会计科目中进行单方面登记，而与此相关的另一方面不予反映的一种记账方法。
单式记账法不是所有的经济业务都反映，一般只反映涉及现金、银行存款的收付和应收、应付账款等债权债务的业务。
（二）复式记账法的特点
与单式记账法相比，复式记账法具有不可比拟的优越性，具体包括以下几个特点：
1．账户设置完整，具有完善的账户体系
复式记账法因为不仅要对每一笔经济业务都进行反映，而且每一笔经济业务所涉及的所有方面都要在相应的账户中登记，所以，就必须设置一套完整的账户。
比如，企业既要设置反映资金处于静止状态下的资产、负债和所有者权益的账户，又要设置反映资金处于运动过程中所形成的收入和费用等账户。
2．对每一笔经济业务都进行反映和记录
复式记账法下对每一笔经济业务都进行反映和记录既有必要又有可能。
其必要性在于复式记账法要求全面反映企业的经济活动，其可能性在于复式记账法设置了完整的账户，具有完善的账户体系。
3．对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面
因为复式记账法要求对经济业务进行全面反映，所以对每一笔经济业务都要反映其涉及的所有方面，只有这样，才能通过复式记账法反映每一笔经济业务的来龙去脉。
4．对一定时期内的账户记录能进行综合试算平衡
因为复式记账法对每一笔经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记，依据一定的平衡原理就能进行所有账户记录的综合试算平衡，这也是上述三个特点的必然结果。
正是因为复式记账法具有以上特点，因而被公认为是一种科学的记账方法，为世界各国所广泛采用。
我国过去曾采用的复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。
实践证明，增减记账法和收付记账法有其缺陷，因而最科学的是借贷记账法。
借贷记账法是世界各国普遍采用的一种复式记账方法，最早产生于意大利，后来由日来传入中国。
是在我国应用最广泛的一种记账方法，在我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定企业应当采用借贷记账法记账。
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”会计等式的基础上，以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则，反映会计要素的增减变动情况的一种复式记账方法。
（二）借贷记账法的记账符号
借贷记账法以“借”和“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。
（三）借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下，会计科目的基本结构是：
左方为借方，右方为贷方。
但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据会计科目反映的经济内容的性质决定。
1．资产类会计科目的结构
资产类会计科目
借方贷方
期初余额
增加额××
××
减少额××
××
本期借方发生额××
本期贷方发生额××
期末余额××
期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
从银行提现金3000元
借：
现金3000
贷：
银行存款3000
2．负债及所有者权益类会计科目的结构
负债、所有者权益类会计科目
借方贷方
期初余额
减少额
增加额
本期借方发生额
本期贷方发生额
期末余额
期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额
3．成本类会计科目的结构
成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。
费用（成本）类会计科目
借方贷方
本期增加发生额
本期减少或转销发生额
本期发生额合计
本期发生额合计
期末余额
4．损益类会计科目的结构
（1）收人类会计科目的结构。
收入类
借方贷方
本期减少或转销发生额
本期增加发生额
本期发生额合计
本期发生额合计
（一般无期末余额）
销售货物收到支票存入银行20000元
借：
银行存款20000
贷：
主营业务收入20000
借：
主营业务收入20000
贷：
本年利润20000
（2）费用类会计科目的结构。
费用类
借方贷方
本期增加发生额
本期减少或转销发生额
本期发生额合计
本期发生额合计
（一般无期末余额）
办公室购买办公用品300元，现金付款。
借：
管理费用300
贷：
现金300
借：
本年利润300
贷：
管理费用300
总的来说，借贷记账法下六类会计科目的结构概括如下：
资产、成本、费用的增加和负债、所有者权益、收入的减少在相应会计科目的借方登记；
负债、所有者权益、收入的增加和资产、成本、费用的减少在相应会计科目的贷方登记；
借方余额一般表示的是资产，贷方余额一般表示的是负债或所有者权益。
借贷记账法下各类会计科目的基本结构
会计科目类别
借方
贷方
余额方向
资产类
负债类
所有者权益类
收人类
费用类
成本类
增加
减少
减少
减少（或转销）
增加
增加
减少
增加
增加
增加
减少（或转销）
减少（或转销）
借方
贷方
贷方
一般无余额
一般无余额
借方
（四）借贷记账法的记账规则
【例3—5】华源公司2010年4月份发生以下经济业务：
1．4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80000元，存入开户银行。
借：
银行存款80000
贷：
实收资本80000
2．4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料已验收入库。
借：
原材料40000
贷：
应付帐款40000
3．4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40000元。
借：
应付帐款40000
贷：
银行存款40000
4．按法定程序减少注册资本l00000元，用银行存款向所有者支付。
借：
实收资本100000
贷：
银行存款100000
5．4月25日华源公司支付银行存款90000元购人生产用设备一台。
借：
固定资产90000
贷：
银行存款90000
6．4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。
借：
应付帐款60000
贷：
短期借款60000
7．决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。
借：
盈余公积80000
贷：
应付利润80000
8．经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。
借：
应付债券20000
贷：
实收资本20000
9．经批准企业用盈余公积70000元转增资本。
借：
盈余公积70000
贷：
实收资本70000
以上是一借一贷的会计分录，简称简单的会计分录。
【例3—6】华源公司购人原材料一批，价格50000元，以银行存款支付30000元，余款尚未支付，材料已验收入库。
借：
原材料50000
贷：
银行存款30000
应付帐款20000
不是一借一贷的会计分录，叫复合的会计分录
运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般按以下步骤进行：
首先，分析经济业务中所涉及的会计科目名称，并判断会计科目的性质；
其次，判断会计科目中所涉及的会计科目是增加还是减少；
最后，根据会计科目的结构确定记入会计科目的方向。
（五）会计科目的对应关系和会计分录
1．会计科目的对应关系
在借贷记账法下，发生的每一笔经济业务，都要记录在一个或几个科目的借方与另一个或几个科目的贷方。
对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目称为对应科目。
通过科目的对应关系，可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉，可以检查经济业务的处理是否合理合法。
2．会计分录
（1）会计分录的概念。
所谓会计分录，是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，称简分录。
会计分录的书写格式通常是“借”在上，“贷”在下，每一会计科目占一行，“借”、“贷”前后错位表示。
会计分录应包括以下内容：
①一组对应的记账符号：
借方和贷方；
②涉及两个或两个以上的会计科目名称；
③借贷双方的相等金额。
（2）会计分录的分类。
会计分录按其所涉及会计科目的数量多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录是指只涉及一个科目借方和另一个科目贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。
这种分录，其科目对应关系一目了然。
复合会计分录是指经济业务发生以后，需在三个或三个以上对应科目中记录其相互金额变化情况的会计分录。
编制复合会计分录，既可以集中反映某项经济业务的全面情况，又可以简化记账工作，提高会计工作效率。
复合会计分录可为“一借多贷”或“一贷多借”，如果一项经济业务涉及多借多贷的科目，为全面反映此项经济业务，也可以编制“多借多贷”的复合会计分录，但不允许把反映不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”的复合会计分录。
可以编制的多借多贷分录，
借：
原材料1000
应交税金——应交增值税——进项税170
贷：
银行存款800
现金370
不可以编制的多借多贷
借：
管理费用-差旅费1000
-招待费800
贷：
现金900
银行存款900
（六）借贷记账法的试算平衡
1．试算平衡的含义
试算平衡是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查和验证所有会计科目记录是否正确的一种方法。
试算平衡有发生额试算平衡法和余额试算平衡法。
2．试算平衡的分类
（1）发生额试算平衡法。
它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。
全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计
【例3—5】华源公司2010年4月份发生以下经济业务：
1．4月5日华源公司获得嘉华公司追加投资80000元，存入开户银行。
借：
银行存款80000
贷：
实收资本80000
2．4月10日华源公司向供应单位购入原材料一批，价值40000元，货款暂欠，材料已验收入库。
借：
原材料40000
贷：
应付帐款40000
3．4月20日华源公司以银行存款支付所欠购原材料款40000元。
借：
应付帐款40000
贷：
银行存款40000
4．按法定程序减少注册资本l00000元，用银行存款向所有者支付。
借：
实收资本100000
贷：
银行存款100000
5．4月25日华源公司支付银行存款90000元购人生产用设备一台。
借：
固定资产90000
贷：
银行存款90000
6．4月27日以前购货所欠的应付账款60000元到期，但公司暂无款支付，向银行借入短期借款60000元用于归还前欠货款。
借：
应付帐款60000
贷：
短期借款60000
7．决定以盈余公积80000元向所有者分配利润。
借：
盈余公积80000
贷：
应付利润80000
8．经批准将企业原发行的20000元应付债券转为实收资本。
借：
应付债券20000
贷：
实收资本20000
9．经批准企业用盈余公积70000元转增资本。
借：
盈余公积70000
贷：
实收资本70000
本期发生额试算平衡表2010年4月30日
本期发生额
会计科目
借方
贷方
银行存款
原材料
固定资产
应付账款
应付利润
短期借款
应付债券
实收资本
盈余公积
①80000
②40000
⑤90000
③40000；⑥60000
⑧20000
④100000
⑦80000；⑨70000
③40000；④l00000；⑤90000
②40000
⑦80000
⑥60000
①80000；⑧20000；⑨70000
合计
580000
580000
（2）余额试算平衡法。
它是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期会计科目记录是否正确的方法。
根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两种。
全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计
全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计
华源公司有关会计科目4月份期初余额
期初余额
会计科目
借方
贷方
银行存款
原材料
固定资产
应付账款
应付利润
短期借款
应付债券
实收资本
盈余公积
合计
200000
60000
400000
660000
80000
50000
30000
300000
200000
660000
表3—4华源公司4月份余额试算平衡表
2010年4月30日
期初余额
本期发生额
期末余额
会计科目
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
银行存款
原材料
同定资产
应付账款
应付利润
短期借款
应付债券
实收资本
盈余公积
200000
60000
400000
80000
50000
30000
300000
200000
80000
40000
90000
100000
20000
100000
150000
230000
40000
80000
60000
170000
50000
100000
490000
20000
80000
l10000
10000
370000
：
50000
合计
660000
660000
580000
580000
640000
640000
在编制试算平衡表时，应注意以下几点：
（1）必须保证所有会计科目的余额均已记人试算表。
因为会计等式是对会计要素整体而言的，缺少任何一个会计科目的余额，都会造成期初或期末借方余额合计与贷方余额合计不相等。
（2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定会计科目记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。
（3）即便实现了有关三栏的平衡关系，并不能说明会计科目记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
例如：
①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡；
①重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡；
②某项经济业务记错有关会计科目，借贷仍然平衡；
③某项经济业务在会计科目记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；
⑤借方或贷方发生额中，偶然发生多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡；等等。
因此，在编制试算平衡表之前，应
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