XX煤矿企业成本费用核算办法.docx

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XX煤矿企业成本费用核算办法

XX有限责任公司

成本、费用核算办法

第一条《适用范围》…………………………………………………………第2页

第二条《基本要求》…………………………………………………………第2页

第三条《生产流程》………………………………………………………第2页

第四条《产品核算对象》……………………………………………………第2页

第五条《核算科目的设置》…………………………………………………第2页

第六条《核算的成本项目划分》………………………………………第3页

第七条《煤炭成本核算程序……………………………………………第7页

第八条《材料成本核算》………………………………………………第7页

第九条《动力成本核算》…………………………………………………第9页

第十条《直接职工薪酬核算》…………………………………………第11页

第十一条《辅助生产成本的计算及分配》……………………………第12页

第十二条《制造费用核算》………………………………………………第12页

第十三条《期间费用核算》………………………………………………第13页

第十四条成核算主要账务处理……………………………………………第18页

第十五条《成本开支范围》………………………………………………第24页

第十六条《成本费用管理》………………………………………………第25页

第一条适用范围

本办法适用于XX煤矿有限责任公司。

第二条基本要求

煤炭产品成本核算应当与成本管理有机结合，成本核算资料应当能够满足成本管理和经济责任考核的要求。

XX煤矿分两个生产矿井，为了能够客观反映两矿经营成果，在财务核算操作过程中，公司统一核算的“主营业务收入”和“生产成本”科目分别下设“一矿”和“二矿”两个二级科目进行单独核算。

第三条生产流程

煤炭产品生产过程一般分为：

掘进、回采、井上下运输、通风、瓦斯抽放、排水、井巷维修、设备装修、洗选加工、其他生产等九个生产过程。

成本核算应当能够满足生产过程计算成本的要求。

第四条产品核算对象

煤炭产品成本核算以原选煤为核算对象。

一、45号气煤。

即矿井生产过程，包括井下掘进、回采、运输、通风、排水、井巷维修、设备装修及其他地面直接为其服务的提升、矿灯充电、变电、机修等的直接成本。

二、选煤。

即矿井45号气煤出井分流到选煤厂（车间）后，经过机械筛选（包括人工手选），并将产品输送到储煤仓（场）发运前为止的有关生产过程的直接成本。

为简化核算手续，原煤、选煤合并成原选煤一个核算对象，核算原选煤成本。

第五条煤炭成本核算科目的设置

一、煤炭成本核算设“生产成本”一级科目，用于核算煤炭单位生产原煤、选煤产品过程中发生的各项生产费用。

二、设置“辅助生产成本”一级科目，核算辅助生产部门的产品或劳务的成本。

三、设置“制造费用”科目，用于核算煤炭单位为管理生产所发生的不能直接计入“生产成本”的各项费用。

本科目应按不同的车间、部门设置明细账。

第六条煤炭成本核算的成本项目划分

一、直接材料

（一）主要材料：

指煤炭产品生产中居于主要地位的木材、支护用品、火工产品、大型原材料（各种规格型号的钢铁管、钢轨、钢丝绳、电缆、运输皮带等）、建工材料（指用于原煤生产掘进、砌碹、回采充填、锚喷、密闭、灭火和生产维修等方面消耗的砖、瓦、砂、石、水泥等建筑材料）、配件（包括普机、综机配件、溜槽、大链和各种设备在中、小修中更换的配件）、专用工具（指原煤生产专用工具，包括风钻（煤电钻）、风镐、矿灯、7.5KW以下的电动机和水泵、200Ａ以下的低压防爆开关、l0KVA以下的变压器、局部通风机、容量在4T以下矿车（坑木台车、平板车）、综合保护器、自救器和瓦斯检定器12种）

（二）辅助材料：

指煤炭生产过程中用于生产的自用煤（包括井口锅炉、井口锅炉房、生产浴室、井筒保暖、生产厂房用煤。

管理部门用煤，列入“制造费用”科目）、劳保用品（按规定发给生产工人的劳动保护用品，如工作服、胶鞋、手套、安全帽等。

发给管理人员的劳保用品分别在“制造费用”的“原材料”科目核算）、油脂及乳化液（指用于生产中的各种润滑油、润滑脂、乳化液等）、其他材料（凡不包括在以上各项的其他材料）

（三）燃料、动力：

指煤炭生产过程中直接耗用的水、电、汽、燃油等。

包括：

外购水、自产水、外购电、自发电、汽、油料及其他动力。

二、直接职工薪酬：

指直接从事煤炭开采的生产工人的职工薪酬，包括：

工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等。

要想正确的对工资进行核算，就要从造工资表开始做好基础工作，为此，对造工资表做出以下规定：

1、工资表的编制

（1）一矿采煤队一分队、掘进队一、二分队、通风队通风分队、抽放分队、机电科机修分队、机电分队、机运分队、救护分队，这些单位的生产工人编一套表；这些单位的管理人员及勤杂人员编一套表；调度室、技术科、机电科管理人员、安全科、经营科综合办，这些单位的管理人员编一套表。

（2）二矿采煤队、（如果是外包队可单独结算，不按编制管理）掘进队一、二分队、通风队通风分队、瓦斯抽放分队、机电科属机电工人、救护分队，这些单位的生产工人编一套表；这些单位的管理人员及勤杂人员编一套表；调度室、技术科、机电科管理人员、安全科、经营科综合办，这些单位的管理人员编一套表。

（3）公司综合部、供应部、销售部、财务部编一套表，其中销售部要单独列示

2、工资表的汇总

（1）一矿把生产工人工资表、区队管理人员工资表、矿机关管理人员工资表汇总合编一张汇总表

（2）二矿把生产工人工资表、区队管理人员工资表、矿机关管理的工资表汇总合编一张汇总表。

三、制造费用

指企业为生产产品而发生的应该计入产品成本，但没有专设成本项目的各项生产费用。

制造费用中大部分不是直接用于产品生产的费用，而是间接用于产品生产的费用。

该账户分别不同的车间、部门设置明细账。

明细项目如下：

（1）材料及低值易耗品。

指井区、车间管理部门所耗用的材料及低值易耗品。

（2）应付职工薪酬。

指基本生产车间人员等的应付职工薪酬。

（3）电费。

指基本生产车间（区队）、辅助生产车间（区队）耗用的电力费用（包括负担的内部自供的电费）。

（4）折旧费。

指基本生产车间的各项固定资产，包括直接生产使用的固定资产和车间本部门使用的固定资产，按照规定计提的折旧费，包括矿井建筑物按产量法计提的折旧。

（5）维简费。

指在原煤生产中根据成本产量和规定的吨煤标准从成本中提取的用于开拓延深工程的资金，不含矿井建筑物按产量法计提的折旧。

（6）地面塌陷赔偿费。

指煤矿进行井下生产而引起民用地的塌陷，所应支付的费用如购地费、青苗赔偿费和按合同规定一次50户（含50户）以下的民房拆迁赔偿费用。

（7）修理费。

指基本生产车间及辅助生产车间对固定资产进行大、中、小修理所支付的费用。

（8）资源成本：

是煤炭企业购买矿业权（包括探矿权和采矿权）所发生的、摊入煤炭生产成本的折耗成本。

具体包括：

探矿权使用费、采矿权使用费、探矿权价款、采矿权价款。

（9）安全生产费用。

是企业按国家规定标准从成本中提取的用于完善和改进安全生产条件的资金。

（10）环境治理恢复保证金。

是指矿山企业按规定提取，用于矿山环境治理和生态恢复的专项资金。

（11）可持续发展准备金。

指企业按照国家规定在成本中提取的用于环境治理、接续产业发展、解决历史遗留问题的专项资金。

（12）其他支出又分为19项：

1）办公费。

指基本生产车间耗用的文具、印刷、办公用品及报刊杂志等办公费用；

2）水费。

基本生产车间负担的外购水费。

3）取暖费。

指基本生产车间冬季取暖所发生的费用。

4）租赁费。

指基本生产车间租用外部单位固定资产和工器具的租金，包括支付内部租赁设备的租赁费。

内部租赁费用在汇总报表中应当进行成本还原。

5）保险费。

指基本生产车间应负担的财产物资保险费。

6）试验检验费。

指对原材料和产品进行分析化验、检验所直接发生的费用，主要指委托外部进行试验时所支付的费用。

7）运输费。

指企业生产单位因组织生产，装运备品备件等运输费用。

8）差旅费。

指企业生产单位因公外出的各种差旅费，市内交通费，误餐费等。

9）出国人员经费。

指企业职工因出国考察、签订合同、培训等按规定支付的各种费用；

10）劳动保护费。

指基本生产车间为防暑降温、防冻保暖、防矽尘（毒）等按规定标准支付的保健费用，如不构成固定资产的安全装置、卫生设备、通风设备、工作服、工作鞋、工作帽、工作手套等劳动保护用品，以及按照规定发放的保健食品、清凉饮料等费用。

增加固定资产的劳动保护措施费不包括在内。

11）班中餐。

指给井下职工提供的工作餐。

12）冬季取暖补贴。

指企业冬季取暖支付给职工的取暖补贴。

13）设计制图费。

指基本生产车间委托外单位设计图纸所支付的费用。

14）车辆费用。

指生产车间车辆的油费、保险费、车辆维修费、租车费、过路过桥费、停车费等支出。

15）简易建筑费。

指在生产范围内建造供生产使用的临时性的简易建筑发生的支出。

16）造林育林费。

指按计算成本的原选煤实际产量和吨煤规定计提标准，从原选煤成本中提取的造林育林费。

17）邮电通讯费。

指生产车间发生的邮递费、电话费、通讯费等支出。

18）业务招待费。

指生产车间按规定支付的招待费用。

19）其他费用。

指不能列入以上各项支出的费用。

1）～18）项均核算单项要素费用，以利按成本费用要素还原时，都归入“其他支出”的有关项目。

建议使用“矿务工程费”科目以便归集

第七条煤炭成本核算程序

一、确定成本计算对象。

所谓成本计算对象，就是费用归集的对象。

煤炭企业的成本计算就是产品（原选煤）、生产步骤和各种费用的归集过程。

成本计算对象的确定是设置明细账、归集费用、计算产品生产成本的前提。

二、企业生产经营过程中发生的各项费用支出，要根据有关的法规、制度和成本开支范围，进行严格地审核和控制，确定是否应开支；应开支的费用是否应该计入产品成本。

然后将应计入的费用，按产品成本项目直接计入或按照一定标准分配计入各有关的产品成本。

要正确划分产品成本与期间费用的界限、本期成本与下期成本的界限，正确划分产品成本与维简费、安全生产费用、可持续发展准备金、环境治理恢复保证金支出项目的界限。

不得重复列支成本或虚减成本。

三、月末，将当月发生的原选煤产品成本转入“库存商品”。

第八条材料成本核算

一、材料汇集分配方法与账务处理

由财务部门根据领料单，按照“主要材料”、“辅助材料”所包括的明细项目和材料的用途，编制“材料分配汇总表”。

直接用于产品生产（原选煤）各过程的材料和辅助部门耗用的材料，应直接计入“生产成本”科目核算；生产车间和企业管理部门消耗的一般管理用材料，应列入“制造费用”、“管理费用”科目核算；辅助生产车间耗用的原材料，应列入“辅助生产成本”科目核算，按受益对象直接分配。

月末，根据“材料分配汇总表”（作账务处理）。

二、领用的各种材料按实际价格计算。

三、自用煤的核算。

自用煤即煤矿生产单位耗用自身生产的煤炭。

自用煤属于材料消耗的内容，月末编制自用煤分配表，根据其用途按成本价进行分配。

矿井自身使用的生产性自用煤，如煤矿井口锅炉、浴池、茶炉等用煤，借方计入“生产成本——矿山开采生产成本——原选煤”科目，管理部门用煤计入“管理费用”科目；非生产性的自用煤，如职工食堂、职工宿舍等用煤，借方计入“应付职工薪酬”，贷方计入“库存商品”。

（XX煤矿无自用煤）

材料成本控制，XX煤矿煤焦从材料的计划环节考核和采购环节考核进行管控，材料计划环节由两矿发起到仓储中心审核经营部门审核，在采购环节实行材料比价制度严格控制材料采购成本。

急需加强各部门协调的问题：

两矿材料计划执行的考核问题，收旧利废的问题，两矿在从仓储中心领用材料后的后续管理（工具、水泥、沙子、钢材等）

材料分配汇总表

年月日

借方贷方

材料

合计

备注

木材

支护用品

火工产品

大型材料

专用工具

配件

建工材料

劳保用品

油脂及乳化液

其他材料

一、生产成本-直接材料-大类-煤矿

二、制造费用-材料-大类-煤矿

三、管理费用-材料-大类-部门

四、销售费用-材料-大类-部门

五、在建工程-工程项目

六、原材料-大类

合计

第九条动力成本核算

各生产部门要建立、健全计量和仪表记录。

月末将发生的动力费用按部门（生产过程）、专项核算等项目编制动力消耗汇总表，据实计入煤炭成本。

外购电力费用分配汇总表

年月日

贷方

借方

生产用电

辅助部门用电

管理部门用电

工程项目用电

备注

电量

金额

电量

单价

金额

电量

单价

金额

计算附加电费

附加费率

金额

一、生产成本-燃料及动力-电力-煤矿

1、基本电费千瓦元

二、制造费用-电费-煤矿

　平均每度电价元

三、管理费用-电费-部门

四、在建工程-工程项目

合计

对电费的核算

由于历史原因，电费的管理未纳入经营管理范畴，处于大饭锅状态，生产用电有多少，非生产用电有多少，外转电应收回的电费有多少，没有人能说的清楚，更不用说削峰填谷，提高功率因数来节约用电，也就谈不上正确的归集生产费用和非生产费用，对于一个大企业来说，应该把电费的管理提到议事日程上来，要有领导、要有部门、要有专人专门负责，根据实际情况提出切实可行的措施，做一个远景规划，最迟在2012年下半年在两矿井下、地面生产场所、办公区域、职工住宅区域、职工食堂等装表计量，上先进的计费设备，同时要削峰填谷，尽量避开高峰用电时间段，把一些设备的工作时间安排在低谷时间工作，把峰谷电价用好用活。

采取措施上装备，提高功率因数节约电费，把电费管理纳入正常的经营管理范畴，给产品成本一个真实的面貌。

这里要特别给大家说一下峰谷电价。

峰谷电价是根据电力系统负荷曲线的变化，将一天分成多个时间段，对不同时间段的负荷或电量，按不同的价格计费的电价制度。

峰价0.5791元∕度，谷价0.0931元∕度，还有平价电0.3361元／度，峰价与谷价每度电相差0.486元，峰价与平价每度电相差0.243元。

削峰填谷的目的是要避过用电高峰期，以降低高峰期用电量，节约电费。

阜康地区：

峰：

19:

30--0:

3010:

30--13:

00

谷：

0:

30--8:

30

其他时段为平

另外，再给各位说一下功率因数，功率因数是用来衡量用电设备的用电效率的数据。

取値为0～1之间，功率因数的大小与电路的负荷性质有关，如白炽灯、电阻炉等电阻负荷功率因数为1，一般具有电感性负荷的电路因数都小于1，功率因数是电力系统的一个重要的技术数据。

功率因数是衡量电气设备效率高低的一个系数。

功率因数低，说明电路用于交变磁场转换的无功功率大，从而降低了设备的利用率，增加了线路供电损失。

所以，供电部门对用电单位的功率因数有一定的标准要求。

如果功率因数小于0.9时将被罚款。

XX煤矿2011年10月份的功率因数是0.81，被罚10060.50元，12月份的功率因数是0.84，被罚8952.37元，一矿12月份的功率因数是0.90，力率电费—2707.17元。

第十条应付职工薪酬核算

直接职工薪酬包括：

工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、属于职工薪酬的劳务费等。

各生产部门、各基层单位应作好职工考勤和耗工记录，月末据以编制职工薪酬分配表。

核算部门依据职工薪酬分配表将职工薪酬分别计入各有关成本核算对象。

具体办法：

每月末，经经营管理部根据验收结果，编制产值验收单，经分管领导和主管领导审批后转交财务部进行工资预提及成本、费用归集和分配。

3）公司综合部收到一、二矿工资表后，连同公司机关、灵山焦化

工资及福利费用分配汇总表

年月日

借方贷方

应付职工薪酬-工资

直接生产人员工资

管理人员工资

辅助生产人员

销售人员工资

工程项目人员工资

合计

一、生产成本-直接人工-煤矿

二、制造费用-职工薪酬-煤矿

三、管理费用-职工薪酬

四、销售费用-职工薪酬

五、在建工程-工程项目

合计

第十一条辅助生产成本的计算及分配

辅助生产车间主要为生产成本车间和其他有关部门、车间提供劳务性服务，其发生的生产费用直接计入“辅助生产成本”科目。

月末将“辅助生产成本”科目借方金额，在各受益部门，按照所耗数量或其他比例进行直接分配（不用交互分配）。

并按“辅助生产成本”的明细项目，编制辅助生产成本分配表，直接分配到生产成本车间、管理部门，再按明细项目，分别记入“生产成本”明细账和“制造费用”明细账中。

第十二条制造费用核算

“制造费用”根据煤炭生产企业制造费用发生的项目进行归集，按车间、部门等进行辅助核算。

煤矿生产单位月末应按原煤产量计提安全生产费用、维简费、环境治理恢复保证金、可持续发展准备金，按购买的探矿权、采矿权使用年限摊销资源成本。

期末，应将制造（间接）费用明细账中归集的费用总额直接转入“生产成本”科目。

第十三条期间费用核算

期间费用：

指煤炭生产单位发生的，不在产品成本中归集的费用，包括销售费用、管理费用、财务费用。

同时生产原选煤和洗煤的单位，在编制成本报表时，期间费用应当采用适当的比例在原选煤和洗煤之间进行分配，分配结果直接在成本报表中填列。

一、销售费用核算

（一）销售费用：

指煤炭生产单位销售商品过程中发生的各项费用。

（二）期末，应将“销售费用”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

销售费用的明细科目见附注一

二、管理费用核算

（一）管理费用：

指企业行政管理部门在组织和管理生产经营活动过程中所发生的各项费用以及生产部门发生的不满足固定资产确认条件的修理费用等固定资产后续支出，包括内部检维修单位提供的固定资产维修维护劳务。

（二）期末，应将“管理费用”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。

管理费用明细项目见附件二。

三、财务费用核算

（一）财务费用：

指煤炭生产单位为筹集生产经营所需资金而发生的费用。

（二）期末，应将“财务费用”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后科目无余额。

财务费用的明细项目见附件三。

附注一：

销售费用应设置以下明细科目

1、职工薪酬。

指销售部门发生的工资奖金、职工福利费、工会经费、职工教育经费、住房公积金、社会保险费（包括养老保险、失业保险、工伤保险、失业保险、医疗保险）等支出。

2、劳动保护费。

指销售部门发生的劳动保护用品支出。

3、差旅费。

指销售部门职工因公外出的各种差旅费、误餐费。

4、交通费。

指销售部门人员上下班交通补贴及市内交通费。

5、折旧费。

指销售部门的各项固定资产按照规定计提的折旧费。

6、修理费。

指销售部门所使用的固定资产和低值易耗品的修理费用。

7、材料及低值易耗品。

指销售部门所使用的材料及低值易耗品（包括自用煤）。

8、办公费。

指销售部门耗用的文具、印刷、邮电、办公用品、公用报刊、资料、邮电通讯等办公费用。

9、业务招待费。

指销售部门经营过程中按照规定支付的招待费用。

10、会议费。

指销售部门召开会议，按规定支付的各种费用。

其中包括会议伙食补助费、公杂费、住宿费、会场租赁费、会议交通费等。

11、劳务费。

指支付给非编制员工的费用，如清洁工、保安等。

12、车辆费用。

指销售部门车辆的油费、保险费、车辆维修费、租车费、过桥过路费、停车费等支出。

13、租赁费。

指销售部门房屋、库房租金及物业管理费等支出。

14、水电费。

指销售部门负担的外购水费及电费。

15、财产保险费。

指销售部门应负担的固定资产和流动资产的保险费。

16、取暖费。

指销售部门冬季取暖所发生的费用。

17、运杂费。

指销售部门发生的运输费及装卸搬运费。

18、广告宣传费。

包括广告费、业务宣传费、展览费等支出。

广告费指企业通过媒体向公众介绍商品、劳务和企业信息等发生的相关费用；业务宣传费指企业对产品进行宣传推广的费用，主要是指未通过媒体的宣传支出，包括企业发放的印有企业标志的礼品、纪念品、对外发放宣传品，业务宣传资料等；展览费指企业参加展览会所发生的费用。

19、销售佣金。

指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人。

20、化验费。

指产品化验发生的费用。

21、其他费用。

注：

因XX煤矿销售费用在整个费用中比例非常小，因此按照重要性原则该费用暂没有单独核算。

附注二：

管理费用科目应设置以下明细科目

1、职工薪酬。

指管理部门发生的工资奖金、职工福利费、工会经费、职工教育经费、住房公积金、社会保险费（包括养老保险、失业保险、工伤保险、失业保险、医疗保险）等支出。

2、劳动保护费。

指管理部门发生的劳动保护用品支出。

3、差旅费。

指管理部门职工因公外出的各种差旅费、误餐费。

4、交通费。

指企业职工上下班交通补贴以及市内交通费。

5、折旧费。

指管理部门的各项固定资产按照规定计提的折旧费。

6、修理费。

指管理部门所使用的固定资产和低值易耗品的修理费用。

7、材料及低值易耗品。

指管理部门所使用的材料及低值易耗品（包括自用煤）。

8、办公费。

指管理部门耗用的文具、印刷、邮电、办公用品、公用报刊、资料、邮电通讯等办公费用。

9、业务招待费。

指企业正常经营过程中按照规定支付的招待费用。

10、会议费。

指企业召开会议，按规定支付的各种费用。

其中包括会议伙食补助费、公杂费、住宿费、会场租赁费、会议交通费等。

11、劳务费。

指支付给非编制员工的费用，如清洁工、保安等。

12、车辆费用。

指管理部门车辆的油费、保险费、车辆维修费、租车费、过桥过路费、停车费等支出。

13、租赁费。

指管理部门房屋、租金及物业管理费等费用。

14、水电费。

指管理部门负担的外购水费及电费。

15、财产保险费。

指企业管理部门应负担的固定正常和流动资产的保险费。

16、取暖费。

指管理部门冬季取暖所发生的费用。

17、运杂费。

指管理部门发生的运输装卸的费用。

18、绿化费。

指企业对厂区、矿区进行绿化而发生的零星绿化费用。

19、排污费。

指企业按规定缴纳的排污费用。

企业继续超标准排污，按规定加收的排污费和罚款，应在营业外支出开支，不在本项目反映。

20、警卫消防费。

指按规定负担的企业警卫、消防部门的各种费用。

21、税金。

指企业按规定支付的费用性税金，包括房产税、车船使用税、印花税、土地使用税等