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第七章　账务处理程序

　　本章考情分析及要求

　　本章主要讲述了记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序等三种主要账务处理程序的内容。

　　考试中这部分分值一般，题型有单选题、多选题、判断题，分值一般在4－6分之间。

　　通过这章的学习要求掌握各种账务处理程序的凭证、账簿设置以及记账步骤。

　　本章的难点内容是汇总记账凭证的编制。

第一节　账务处理程序的意义和种类

　　一、账务处理程序的概念

　　账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。

　　账务处理程序主要包括两部分内容：

　　一是建立凭证、账簿和报表组织体系；二是记账步骤。

　　二、账务处理程序的意义

　　科学合理地选择适用于本单位的账务处理程序，对于有效地组织会计核算具有重要意义。

　　1.有利于会计工作程序的规范化，确定合理的凭证、账簿及报表之间的联系方式，保证会计信息加工过程的严密性，提高会计信息质量。

　　2.有利于保证会计记录的完整性、正确性，通过凭证、账簿及报表之间的牵制作用，增强会计信息的可靠性。

　　3.有利于减少不必要的会计核算环节，提高会计工作效率，保证会计信息的及时性。

　　三、账务处理程序的种类

　　常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。

第二节　不同种类账务处理程序的内容

　　一、记账凭证账务处理程序

　　1.记账凭证核算程序的特点

　　记账凭证核算程序是一种最基本的核算程序，也是一种通用的会计核算程序，它体现了会计核算的基本原理和基本程序。

可以说，其他各种会计核算程序都是在这种会计核算程序的基础上演变过来的。

这种会计核算程序最显著的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。

　　2.记账凭证核算程序下凭证与账簿的设置

（1）在这种会计核算程序下，记账凭证一般采用通用记账凭证，也可采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种。

（2）日记账采用三栏式现金日记账和银行存款日记账。

　　（3）分类账采用“三栏式”总分类账和“三栏式”、“数量金额式”和“多栏式”明细账。

　　3.记账步骤

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

　　　（3）根据收款凭证、付款凭证及原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

　　　（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

　　　（5）根据记账凭证逐笔登记总分类账；

　　　（6）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

　　　（7）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　例题：

该公司2009年3月份下列经济业务：

（1）3月2日，从立信公司购入A材料3471.08千克，价款为840000元，注明的增值税额为142800元，材料已验收入库，货款尚未支付。

　　【答疑编号911070101】

　　答案：

3月2日　转1　借：

原材料——A材料　　　　　　　　　　840000

　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　142800

　　　　　　　　　　　　　贷：

应付账款——立信公司　　　　　　　　982800

（2）3月3日，从洋明公司购入B材料1000千克，价款400000元，增值税额为68000.元，材料已验收入库，货款已从存款户支付。

　　【答疑编号911070102】

　　答案：

3月3日　付1　借：

原材料——B材料　　　　　　　　　　400000

　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）68000

　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　468000

　　（3）3月5日，生产车间生产甲产品领用A材料2500千克，计605000元。

　　【答疑编号911070103】

　　答案：

3月5日　转2　借：

生产成本　　　　605000

　　　　　　　　　　　　　贷：

原材料——A材料　　605000

　　（4）3月6日，生产车间生产甲产品领用B材料5000千克，计201000元

　　【答疑编号911070104】

　　答案：

3月6日　转3　借：

生产成本　　　　　201000

　　　　　　　　　　　　　贷：

原材料——B材料　　201000

　　（5）3月8日，行政管理部门购买办公用品350元，取得普通发票，以库存现金付讫，购入后随即被领用。

　　【答疑编号911070105】

　　答案：

3月8日　付2　借：

管理费用　　　350

　　　　　　　　　　　　　贷：

库存现金　　350

　　（6）3月10日，销售甲产品一批100件给丙客户，金额为100000元，增值税额为17000元，货款已收到存入银行。

　　【答疑编号911070106】

　　答案：

3月10日　收1　借：

银行存款　　　　117000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　17000

　　（7）3月12日，支付车间产品设计图纸费15000元，以银行存款支付。

　　【答疑编号911070107】

　　答案：

3月12日　付3　借：

制造费用　　15000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款　　　15000

　　（8）3月15日，购买劳保用品6000元，取得普通发票，以银行存款支付。

　　【答疑编号911070108】

　　答案：

3月18日　付4　借：

周转材料　　　6000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款　　　6000

　　（9）3月16日，生产车间领用劳保用品4000元（采用一次摊销法）。

　　【答疑编号911070109】

　　答案：

3月16日　转4　借：

制造费用　　　4000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

周转材料　　　4000

　　（10）3月18日，支付产品广告费10000元，以存款支付。

　　【答疑编号911070110】

　　答案：

3月18日　付5　借：

销售费用　　10000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款　　　10000

　　（11）3月20日，销售甲产品500件给甲客户，价款计500000元，增值税额为85000元，货款尚未收到。

　　【答疑编号911070111】

　　答案：

3月20日　转5　借：

应收账款　　　　585000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　500000

　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　85000

　　（12）3月21日，从银行提取库存现金2000元，以备日常开销。

　　【答疑编号911070112】

　　答案：

3月21日　付6　借：

库存现金　　　2000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行贷款　　　2000

　　（13）3月22日，销售甲产品800件给乙客户，价款800000元，增值税额为136000元，贷款已收到存入银行。

　　【答疑编号911070113】

　　答案：

3月22日　收2　借：

银行存款　　　　　　936000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　800000

　　　　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　136000

　　（14）3月22日，以库存现金支付交际应酬费850元。

　　【答疑编号911070114】

　　答案：

3月22日　付7　借：

管理费用　　850

　　　　　　　　　　　　　　贷：

库存现金　850

　　（15）3月23日，购入辅助生产用品C材料20千克，每千克30元，计600元，增值税额为102元，以库存现金支付。

　　【答疑编号911070115】

　　答案：

3月23日　付8　借：

原材料——C材料　　　　　　　　　　600

　　　　　　　　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）102

　　　　　　　　　　　　　　贷：

库存现金　　　　　　　　　　　　　702

　　（16）3月24日，收到甲客户前欠货款100000元，已存入银行。

　　【答疑编号911070116】

　　答案：

3月24日　收3　借：

银行存款　　　　　　　　10000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

应收账款——甲客户　　　10000

　　（17）3月25日，以银行存款支付立信公司贷款550000元，支付洋明公司货款50000元。

　　【答疑编号911070117】

　　答案：

3月25日　付9　借：

应付账款——立信公司　　550000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　——洋明公司　　50000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　600000

　　（18）3月26日，上缴本月应交增值税80000元。

　　【答疑编号911070118】

　　答案：

3月26日　付10　借：

应交税费——应交增值税（已交税金）　　　80000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　（19）3月27日，生产车间领用C材料10千克，计300元，供一般耗用，管理部门领用C材料5千克，计150元。

　　【答疑编号911070119】

　　答案：

3月27日　转6　借：

制造费用　　　　　300

　　　　　　　　　　　　　　管理费用　　　　　150

　　　　　　　　　　　　　　贷：

原材料——C材料　450

　　（20）3月28日，以银行存款支付销售产品运输费用4500元。

　　【答疑编号911070120】

　　答案：

3月28日　付11　借：

销售费用　　　4500

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款　　　4500

　　（21）3月31日，计算本月职工工资。

其中，生产工人工资114000元，车间管理人员工资22800元，行政管理人员工资22800元，共计159600元。

　　【答疑编号911070121】

　　答案：

3月31日　转7　借：

生产成本　　　114000

　　　　　　　　　　　　　　制造费用　　　22800

　　　　　　　　　　　　　　管理费用　　　22800

　　　　　　　　　　　　　　贷：

应付职工薪酬　　159600

　　（22）3月31日，提取本月折旧计19200元，其中生产车间16800元，行政管理部门2400元。

　　【答疑编号911070122】

　　答案：

3月31日　转8　借：

制造费用　　　16800

　　　　　　　　　　　　　　管理费用　　　2400

　　　　　　　　　　　　　　贷：

累计折旧　　　19200

　　（23）3月31日，以存款支付银行手续费180元。

　　【答疑编号911070123】

　　答案：

3月31日　付12　借：

财务费用　　180

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款　　180

　　（24）3月31日，以存款支付本月水电费28000元，其中生产产品耗用26000元，管理部门耗用2000元。

　　【答疑编号911070124】

　　答案：

3月31日　付13　借：

生产成本　　26000

　　　　　　　　　　　　　　管理费用　　2000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

银行存款　　28000

　　（25）3月31日，结转本月制造费用。

　　【答疑编号911070125】

　　答案：

3月31日　转9　借：

生产成本　　58900

　　　　　　　　　　　　　　贷：

制造费用　58900

　　（26）3月31日，该公司仅生产甲产品，本月全部完工，结转本月完工产品成本。

　　【答疑编号911070126】

　　答案：

3月31日　转10　借：

库存商品　　1068900

　　　　　　　　　　　　　　贷：

生产成本　　1068900

　　（27）3月31日，结转本月销售产品成本925000元。

　　【答疑编号911070127】

　　答案：

3月31日　转11　借：

主营业务成本　　925000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

库存商品　　　　925000

　　（28）3月31日，将有关收入、费用结转至“本年利润”账户。

　　【答疑编号911070128】

　　答案：

3月31日　转12　借：

主营业务收入　　　1400000

　　　　　　　　　　　　　　贷：

本年利润　　　　　1400000

　　转13　借：

本年利润　　　925000　　

　　　　　　　贷：

主营业务成本　　925000

　　转14　借：

本年利润　　　28550

　　　　　　　贷：

管理费用　　　　28550

　　转15　借：

本年利润　　　14500

　　　　　　　贷：

销售费用　　　　14500

　　转16　借：

本年利润　　　18

　　　　　　　贷：

财务费用　　　　180

　　（29）假定该公司无纳税调整因素，3月31日，计算本月应纳所得税费用额107942.5，并结转至“本年利润”账户（所得税费用税率25%）。

　　【答疑编号911070129】

　　答案：

3月31日

　　所得税费用=应纳税所得额*所得税费用税率

　　=（1400000-925000-28550-14500-180）*25%=107942.5

　　转17　借：

所得税费用　　　　　　107942.5

　　　　　　　贷：

应交税费——应交所得税　107942.5

　　转18　借：

本年利润　　　　　　　107942.5

　　　　　　　贷：

所得税费用　　　　　　　107942.5

　　4.优缺点及适用范围

　　记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

其缺点是：

登记总分类账的工作量较大。

该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

　　二、汇总记账凭证账务处理程序

　　1.汇总记账凭证核算程序的特点

　　汇总记账凭证核算程序与科目汇总表核算程序基本相似，都是根据记账凭证定期汇总登记总账。

只是汇总的方法不同。

汇总记账凭证核算程序的主要特点是：

根据记账凭证按照会计科目的对应关系，定期编制“汇总收款凭证”、“汇总付款凭证”、“汇总转账凭证”，然后再根据各种汇总记账凭证登记总分类账。

　　2.汇总记账凭证核算程序下凭证与账簿的设置

　　采用汇总记账凭证核算程序，应设置的凭证和账簿有：

（1）记账凭证。

设收款凭证、付款凭证、转账凭证三种；

（2）汇总记账凭证。

设汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证三种；

　　（3）日记账。

设三栏式现金日记账和银行存款日记账；

　　（4）分类账。

设带有对应科目栏的三栏式总分类账，设三栏式、多栏式和数量金额式的各种明细分类账。

　　3.记账步骤

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；

　　（3）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；

　　（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；

　　（5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；

　　（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账；

　　（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

　　（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　4.汇总记账凭证的种类及编制方法

（1）汇总收款凭证

　　汇总收款凭证是按现金或银行存款账户的借方分别设置，根据汇总期内的全部现金或银行存款收款凭证，分别按与设证科目相对应的贷方科目归类，定期（5天或10天）汇总填列一次，每月编制一张现金或银行存款汇总收款凭证，月末结出汇总收款凭证合计数，并据以登记有关总分类账户。

（2）汇总付款凭证

　　汇总付款凭证按现金或银行存款账户的贷方分别设置，根据汇总期内的全部现金或银行存款付款凭证，分别按与设证科目相对应的借方科目归类，定期（5天或10天）汇总填列一次，每月编制一张现金或银行存款汇总付款凭证，月末结出汇总付款凭证合计数，并据以登记有关总分类账户。

　　（3）汇总转账凭证

　　汇总转账凭证通常是分别按每一转账凭证的贷方设置，根据汇总期内的全部经济业务（涉及现金或银行存款收、付款业务除外）分别按与设证科目相对应的借方科目归类，定期（5天或10天）汇总填列一次，每月编制一张汇总转账凭证，月末结出汇总转账凭证合计数，并据以登记有关总分类账户。

为便于编制汇总转账凭证，平时填制转账凭证时，应编制“一借一贷”的简单分录，或“多借一贷”的复合分录，不要编制“一借多贷”或“多借多贷”的复合分录。

　　5.优缺点及适用范围

　　汇总记账凭证账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。

其缺点是：

按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

该财务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

　　三、科目汇总表账务处理程序

　　1.科目汇总表核算程序的特点

　　科目汇总表核算程序是由记账凭证核算程序发展而来的，它的主要特点是根据记账凭证定期（5天或10天）按照相同的科目分别归类、汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。

　　2.科目汇总表核算程序下的凭证与账簿设置

　　采用科目汇总表核算程序，应设置以下凭证和账簿：

（1）记账凭证。

设收款凭证、付款凭证、转账凭证，或采用通用的记账凭证。

（2）汇总记账凭证。

设置科目汇总表。

　　（3）日记账。

设置三栏式现金日记账和银行存款日记账。

　　（4）分类账。

设置三栏式总分类账（不设对方科目栏）和三栏式、数量金额式、多栏式明细分类账。

　　3.记账步骤

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证；

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；

　　（3）根据收款凭证、付款凭证及原始凭证或汇总原始凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

　　（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；

　　（5）根据各种记账凭证编制科目汇总表；

　　（6）根据科目汇总表登记总分类账；

　　（7）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

　　（8）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

　　4.科目汇总表的编制方法

　　根据一定时期全部收款凭证、付款凭证和转账凭证（或通用记账凭证），按照相同的科目归类，将借方、贷方发生额分别汇总，计算出每个会计科目的借方本期发生额、贷方本期发生额，填列在科目汇总表的相关栏内。

按会计科目汇总完毕以后，再将全部会计科目的借方发生额、贷方发生额分别汇总，进行借贷试算平衡。

　　为便于科目汇总表的编制，使得在分别汇总计算其借方和贷方金额时不易发生差错，平时填制记账凭证时，应尽可能使账户之间的对应关系保持“一借一贷”，避免“一借多贷”、“多借一贷”和“多借多贷”。

　　5.优缺点及适用范围

　　科目汇总表账务处理程序减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。

其缺点是：

科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。

它适用于经济业务较多的单位。

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