注册会计师税法笔记种税税目税率总结.doc
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2012注册会计师税法（16种税）税目税率总结
税
对象
税率
说明
一增值税
一般纳税人
一般
17%
销售或进口货物、提供应税劳务
低税率
1.粮食、食用植物油、鲜奶
13%
纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售额。
未分别核算销售额的，从高适用税率。
纳税人销售不同税率货物或者劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。
2.自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气，居民用煤炭制品；
3.图书、报纸、杂志；
4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；
5.国务院规定的其他货物。
（1）农产品（指各种动、植物初级产品）
（2）音像制品
（3）电子出版物
（4）二甲醚
零税率
0
纳税人出口货物
小规模纳税人（征收率）
3%
1.2009年1月1日：
小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%
2.一般纳税人采用简易办法征税：
也适用4%或6%的征收率
纳税人销售自己使用过的物品与纳税人销售旧货
一般纳税人
1.2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）
2.销售旧货
按简易办法：
依4%征收率减半征收增值税
增值税＝售价÷（1+4%）×4%÷2
销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产
按正常销售货物适用税率征收增值税
【提示1】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣
【提示2】对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额
增值税＝售价÷（1+17%）×17%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品
小规模纳税人（除其他个人外）
销售自己使用过的固定资产和旧货
减按2%征收率征收增值税
增值税＝售价÷（1+3%）×2%
销售自己使用过的除固定资产以外的物品
按3%的征收率征收增值税
增值税＝售价÷（1+3%）×3%
一般纳税人下列销售自产的货物，可选择简易办法计算
1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力（5千瓦及以下）
2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰
4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品
5.自来水
6.商品混凝土
按6%征收率计算增值税
选择简易办法计算增值税后，36个月内不得变更。
一般纳税人销售货物属于下列情形的，暂按简易办法计算。
1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）
2.典当行业销售死当物品
3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品
暂按4%征收率计算增值税
自来水公司销售自来水
暂按简易办法依照6%征收率征收
不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款
退税率
17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%
9档
二消费税
1.烟
（1）卷烟
甲类卷烟
56%加0.03元/支（生产环节）
134页
乙类卷烟
36%加0.03元/支（生产环节）
批发环节
5%
（2）雪茄烟
36%
（3）烟丝
30%
2.酒及酒精
（1）粮食、薯类白酒
20%加0.5元/500克（或500毫升）
（2）黄酒
240元/吨
（3）啤酒
甲类啤酒
250元/吨
乙类啤酒
220元/吨
（4）其他酒
10%
（5）酒精
5%
3.化妆品
30%
4.贵重首饰及珠宝玉石
金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品
5%
其他贵重首饰和珠宝玉石
10%
5.鞭炮、焰火
15%
6.成品油
（1）汽油
含铅汽油
1.40元/升
无铅汽油
1.00元/升
（2）柴油
0.80元/升
（3）航空煤油
0.80元/升
（4）石脑油
1.00元/升
（5）溶剂油
1.00元/升
（6）润滑油
1.00元/升
（7）燃料油
0.80元/升
7.汽车轮胎
3%
8.摩托车
气缸容量（排气量）在250毫升（含250）以下的
3%
气缸容量在250毫升以上的
10%
9.小汽车
乘用车
汽缸容量（排气量）在1.0升（含1.0升）以下的
1%
1.0~1.5（含1.5）
3%
1.5~2.0（含2.0）
5%
2.0~2.5（含2.5）
9%
2.5~3.0（含3.0）
12%
3.0~4.0（含4.0）
25%
4.0以上的
40%
中轻型商用客车
5%
10.高尔夫球及球具
10%
11.高档手表
20%
12.游艇
10%
13.木制一次性筷子
5%
14.实木地板
5%
三营业税
1、第一部分
（1）交通运输
3%
管道，装卸搬运，水路，陆路，航空，管道
（2）建筑业
建筑，安装，修缮，装饰
（3）邮电通信业
邮政，电信
（4）文化体育业
文化，体育
2、第二部分
（1）服务业
5%
代理，租赁，旅店，餐饮，旅游等
（2）销售不动产、转让无形资产
销售建筑物或构筑物等
（3）金融保险
5%
金融和保险
3、第三部分
娱乐业
5%-20%
歌厅舞厅，音乐茶座，台球，保龄球，网吧，游艺场，卡拉OK
四城建税
区分所在地
（适用教育费附加）
1、市区
7%
所在地确定的特殊情况：
1、受托方代扣代缴，按受托方所在地；
2、流动经营无定所，按缴纳“三税”的经营地
2、县城、建制镇
5%
3、其他
1%
五关税
关税种类
最惠国税率率
（1）WTO成员国
（2）最惠国待遇协定的国家和地区
（3）原产于我国境内
协定税率
我国参加的区域性贸易协定
特惠税率
签订有特殊优惠协定
普通税率（特批后可适用）
以上国家和地区以外的
关税配额税率
暂定税率
一定时期内可实行。
六资源税
1、原油
销售额的5%～10%
人造石油不征。
开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。
2、天然气
专门开采的和与原油同时开采的征税
销售额的5%～10%
煤矿生产的不征税。
2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征税。
3、煤炭
原煤征税
焦煤8～20元/吨
其他煤炭0.3-5元/吨
洗煤、选煤和其他煤炭制品不征税
4、其他非金属原矿
普通非金属矿原矿
每吨或者每立方米0.5-20元
贵重非金属矿原矿
每千克或者每克拉0.5-20元
5、黑色金属原矿
2-30元/吨
6、有色金属原矿
稀土矿
0.4-60元/吨
其他有色金属矿原矿
0.4-30元/吨
7、盐
固体盐
10-60元/吨
2007.2.1起，北方海盐暂减按每吨15元征收。
南方海盐、湖盐、井矿盐暂减按每吨10元征收，液体盐暂减按每吨2元征收。
液体盐（卤水）
2-10元/吨
七土地增值税
超率累进/级数
增值额与扣除项目金额的比率
税率
扣除数
1
1、增值额≤50%
30%
0
2
2、50%＜增值额≤100%
40%
5
3
3、100%＜增值额≤200%
50%
15
4
4、200%＜增值额
60%
35
八城镇土地使用税
1、大城市
人口
50万以上
1.5-30元/每平方米
经济落后地区，标准可以适当降低，但降低不得超过上述规定最低税额的30%经济发达地区可以适当提高，但须报财政部批准。
2、中等城市
20万~50万
1.2-24元/每平方米
3、小城市
20万以下
0.9-18元/每平方米
4、县城、建制镇、工矿区
0.6-12元/每平方米
九房产税
1、从价
房产原值一次减除10%-30%计算缴纳
1.2%
2、从租
房产租金为计税依据
12%
3、个人出租
2001.1起，个人按市场价出租居民住房用于居住
暂减按4%
十车船税
1、乘用车按发动机气缸容量（排气量分档）
1.0升（含）以下的
60～360每辆
核定载客人数9人（含）以下
1.0升以上至1.6升（含）的
360～660每辆
1.6升以上至2.0升（含）的
660～960每辆
2.0升以上至2.5升（含）的
960～1620每辆
2.5升以上至3.0升（含）的
1620～2460每辆
3.0升以上至4.0升（含）的
2460～3600每辆
4.0升以上的
3600～5400每辆
2、商用车
客车
480-1440每辆
核定载客人数9人（包括电车）
货车
16-120每吨
1.包括半挂牵引车，挂车，客货两用汽车，三轮汽车和低俗载货汽车等
2.挂车按货车税率的50%计算
3、其他车辆
专用作业车
16～120/吨
不包括拖拉机
轮式专用机械车
16～120/吨
4、摩托车
36～180每辆
5、船舶
机动船舶
3～6每吨
拖船，非机动车驳船分别按照机动船舶税额的50%计算；游船的税额另行规定
游艇
600-2000艇身长度每米
十一印花税
1、合同
（具合同性质凭证）
1.借款合同（包括融资租赁合同）
借款金额0.05‰
银行及其他金融组织和借款人（不包括同业拆借）合同
2.购销合同
购销额0.3‰
供应，预购，采购，购销结合及协作，调剂，补偿，易货合同
3.建筑安装工程承包
按承包金额0.3‰
建筑，安装工程承包合同
4.技术合同
所载金额0.3‰
技术开发，转让，咨询，服务合同
5.加工承揽
加工或承揽收入0.5‰
加工，定做，修缮，修理，印刷广告，测绘，测试合同
6.建设工程勘察设计
收取费用0.5‰
勘察，设计合同
7.货物运输
收取运费0.5‰
民用航空运输，铁路运输，海上运输，内河运输，公路运输，联运合同
8.财产租赁
按租赁金额1‰
租赁房屋，船舶，飞机，机动车辆，机械，器具，设备合同
9.仓储保管
收取保管费1‰
仓储，保管合同
10.财产保险
保险费收入1‰
财产，责任，保证，信用合同
2、书据
11.产权转移书据
所载金额0.5‰
股权转移单边1‰
万分之5
3、账簿
12.营业账簿
记载资金账簿
实收资本和资本公积合计的0.5‰
其他账簿
按件贴花5元
4、证照
13.权利、许可证照
按件贴花5元
房屋产权证，工商营业执照，商标注册证，专利证，土地使用证
十二契税
1.国有土地使用权出让
3%-5%
2.土地使用权出让
3.房屋买卖
（1）以房产抵债或实物交换房屋
（2）以房产作投资或股权转让
（3）买房拆料或翻建新房
4.房屋赠与
5.房屋交换
6.承受国有土地使用权支付的土地出让金
不得应减免土地出让金而减免契税
十三企业所得
基本税率
25%
居民业和在境内设机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。
两档优惠税率
减按20%
符条件的小型微利企业
减按l5%
国家重点扶持的高新技术企业
预提所得税税率
（扣缴人代扣代缴）
20%（实际征税时适用l0%税率）
境内未设机构、场所或设立机构、场所但与所得没有实际联系的非居民企业
十四耕地占有税
人均耕地
不超过1亩
10-50元/平方米
经济特区、经济技术开发区和经济发达、人均耕地特别少的地区，可适当提高税率，但不得超过上述规定税额的50%
超过1亩不超过2亩
8-40元/平方米
超过2亩不超过3亩
6-30元/平方米
超过3亩以上
5-25元/平方米
十五车辆购置税
汽车
包括各类汽车
10%
摩托车
1，轻便摩托车
2，二轮摩托车
3，三轮摩托车
电车
1，无轨电车
2，有轨电车
挂车
1，全挂车
2，半挂车
农用运输车
1，三轮农用运输车
2，四轮农用运输车
十六个人所得税
1
工资薪金所得
七级超额累进税率
每月减除3500元（在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人，再减除1300元，合计4800元）
（每月收入-3500或4800）×适用税率－速算扣除数
2
个体工商户生产、经营所得
五级超额累进税率
全年收入扣除成本，费用，及损失（个体工商户，个人独资企业和合伙企业的个人投资者，费用扣除标准3500元/月）
（全年收入－成本、费用以及损失）×适用税率－速算扣除数
3
对企事业单位的承包、承租所得
对经营成果拥有所有权：
五级超额累进税率
全年收入扣除必要费用（每月3500元）
[经营利润＋工资薪金所得—必要费用]×适用税率－速算扣除数
对经营成果不拥有所有权：
七级超额累进税率
4
劳务报酬所得
20%比例税率
对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收
1.每次收入≤4000元：
定额扣除800元
2.每次收入>4000元：
定额扣除收入的20%
每次收入≤4000元的
（每次收入－800）×20%
每次收入>4000元的
每次收入×（1－20%）×20%
每次劳务报酬所得>20000元
每次收入×（1－20%）×适用税率－速算扣除数
5
稿酬所得
20%比例税率，并按应纳税额减征30%
每次收入≤4000元
（每次收入－800）×20%×（1－30%）
每次收入>4000元
每次收入×（1－20%）×20%×（1－30%）
6
特许权使用费
20%比例税率
每次收入>4000元
（每次收入－800）×20%
每次收入>4000元
每次收入×（1－20%）×20%
7
财产租赁所得
20%比例税率（住房租赁按10%）
1.财产租赁过程中缴纳的税费
2.修缮费用
3.800元或20%固定费用
每次收入≤4000元
[每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800元]×20%
每次收入>4000元
{[每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1－20%）}×20%
8
财产转让所得
20%比例税率
每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用
（收入总额－财产原值－合理费用）×20%
9
利息、股息、红利、所得
20%比例税率【居民储蓄利息】2008年10月9日起暂免征收个人所得税
无费用扣除，收入即为应纳税所得额
收入额×20%
10
偶然所得
11
其他所得
2011年9月1日起调整后的7级超额累进税率
全月应纳税所得额
税率
速算扣除数（元）
全月应纳税所得额不超过1500元
3%
0
全月应纳税所得额超过1500元至4500元
10%
105
全月应纳税所得额超过4500元至9000元
20%
555
全月应纳税所得额超过9000元至35000元
25%
1005
全月应纳税所得额超过35000元至55000元
30%
2755
全月应纳税所得额超过55000元至80000元
35%
5505
全月应纳税所得额超过80000元
45%
13505
（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）
级数
含税级距
不含税级距
税率（%）
速算扣除数
1
不超过15000元的部分
不超过14250元的
5
0
2
超过15000元到30000元的部分
超过14250元至27750元的部分
10
750
3
超过30000元至60000元的部分
超过27750元至51750元的部分
20
3750
4
超过60000元至100000元的部分
超过51750元至79750元的部分
30
9750
5
超过100000元的部分
超过79750元的部分
35
14750
劳务报酬所得适用的速算扣除数表
级数
每次应纳税所得额
税率（%）
速算扣除数（元）
1
不超过20000元的部分
20
0
2
超过20000元至50000元的部分
30
2000
3
超过50000元的部分
40
7000
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