企业合并和合并企业报表注会习题.docx

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1、甲公司于2×10年12月30日，以8000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制（非同一控制下企业合并），B公司2×10年12月30日可辨认净资产的公允价值总额为10000万元;2×11年12月28日，甲公司又以3000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的金额为11000万元，可辨认净资产的公允价值为11800万元。

甲公司2×11年末编制的合并财务报表中应体现的商誉总额为（　A）。

　A.1000万元　B.1640万元　C.1800万元　D.2200万元

2、M公司于20×9年1月1日以一项公允价值为1000万元的固定资产对N公司投资，取得N公司80%的股份，购买日N公司可辨认净资产公允价值为1500万元，与账面价值相同。

20×9年N公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。

2×10年1月2日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资其中的10%对外出售，取得价款200万元。

M公司编制2×10年合并财务报表时，应调整的资本公积金额为（A）。

A.72万元B.100万元C.400万元D.500万元

3、A公司于2×10年12月3日用无形资产换取B公司60%的股权。

支付评估咨询费等20万元，无形资产原价为100万元，已摊销20万元，公允价值200万元，假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，B公司当日可辨认净资产公允价值为500万元，A公司因该项投资影响营业外收入的金额为（C）。

A.20万元B.100万元　C.120万元　D.140万元

4、下列有关同一控制下的控股合并，编制合并财务报表的表述中，正确的是（A）。

A.合并日只需要编制合并资产负债表B.合并日只需要编制合并资产负债表和合并利润表

C.合并日只需要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表

D.合并日需编制合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表

5、甲公司2×10年1月1日以银行存款2800万元取得乙公司60%的股份，支付审计、咨询费等共计100万元，能够对乙公司实施控制。

2×10年1月1日乙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。

在个别报表中，甲公司因该合并对利润的影响金额为（A）。

A.-100万元B.200万元　C.-300万元D.100万元

6、甲、乙公司为A公司控制下的两家子公司，甲公司于2×11年5月4日发行100万股普通股作为对价，自A公司处取得乙公司60%的股权，合并后乙公司仍维持独立法人资格继续经营。

发行普通股每股10元，支付发行费用200万元，合并当日乙公司的所有者权益相对于A公司而言的账面价值为3000万元，支付的发行费用200万元影响的会计科目是（）。

　A.股本B.资本公积C.管理费用D.商誉

【答案】：

B【解析】：

支付的发行费用200万元：

借：

资本公积200贷：

银行存款200

影响资本公积科目的金额。

7、下列事项中，不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（D）。

A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍持续经营

B.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格

C.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营D.A公司购买B公司30%的股权

二、多项选择题

1、非同一控制下的企业合并中，计入管理费用的直接相关费用不包括（ab）。

A.发行债券手续费B.发行股票佣金C.为企业合并支付的审计费

D.为企业合并支付的资产评估费E.为企业合并支付的法律服务费

【答案解析】：

计入管理费用的直接相关费用不包括为进行企业合并发行债券、权益性证券等发生的手续费、佣金等。

与发行债券相关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额，如单独做分录，则一般为：

借：

应付债券——利息调整贷：

银行存款

与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的溢价收入中扣减，如单独做分录，则一般为：

借：

资本公积——股本溢价贷：

银行存款

发行无溢价或溢价金额不足以扣减的，冲减留存收益。

2、按照我国企业会计准则的规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中，正确的有

A.需确认新的商誉B.需确认被合并方原有商誉

C.不确认新的商誉D.不确认被合并方原有商誉

E.既需确认被合并方原有商誉，又需确认新形成的商誉【正确答案】：

BC

3、下列关于同一控制下企业合并发生的直接相关费用，说法正确的有（ABCE）。

A.以权益性证券作为合并对价的，与发行权益性证券有关的佣金、手续费等，不管其与企业合并是否直接相关，均应从所发行权益性证券的发行溢价收入中扣除

B.一般情况下，同一控制下企业合并进行合并过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目

C.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券有关的佣金、手续费等应计入负债的初始计量金额中，如是折价发行，则增加折价金额;如是溢价发行，则减少溢价金额

D.某部门专为企业寻找相关的购并机会，维持该部门日常运转的有关费用，属于与企业合并直接相关的费用

E.为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用属于为进行企业合并发生的有关费用

4、对非同一控制下企业合并时的合并成本，下列说法中正确的有（　ABDE　）。

A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值

B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，在个别财务报表中，应以购买日前所持被购买方股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本

C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本

D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益

E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应将其计入合并成本

5、下列关于非同一控制下，企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配说法中，正确的有（abce）。

A.取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认

B.对于购买方在企业合并时可能需要代购买方承担的或有负债，在其公允价值能够可靠计量的情况下，应作为合并中取得的负债单独确认

C.对于被购买方在企业合并前已经确认的商誉和递延所得税项目，不应予以考虑

D.企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件相同E.取得的资产、负债在满足确认条件后，应以公允价值计量

三、计算题

1、A上市公司于2×11年9月30日通过定向增发本企业普通股对B企业进行合并，取得B企业100%股权。

假定不考虑所得税影响。

A公司及B企业在合并前简化资产负债表如下

A公司及B企业合并前资产负债表（简表）单位：

万元

A公司

B企业

流动资产

2000

3000

非流动资产

14000

40000

资产总额

16000

43000

流动负债

800

1000

非流动负债

200

2000

负债总额

1000

3000

所有者权益：

股本

1000

600

资本公积

盈余公积

4000

11400

未分配利润

10000

28000

所有者权益总额

15000

40000

其他资料：

（1）2×11年9月30日，A公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的比例自B企业原股东处取得了B企业全部股权。

A公司共发行了1200万股普通股以取得B企业全部600万股普通股。

（2）A公司普通股每股在2×11年9月30日的公允价值为20元，B企业每股普通股当日的公允价值为40元。

A公司、B企业每股普通股的面值均为1元。

　（3）2×11年9月30日，A公司除非流动资产公允价值较账面价值高3000万元以外，其他资产、负债项目的公允价值与其账面价值相同。

　（4）假定A公司与B企业在合并前不存在任何关联方关系。

　要求:

（1）根据资料

（1）、

（2）判断上述事项是否构成反向购买，如果是，确定该项合并中B企业的合并成本;如果不是，请说明理由;

（2）计算企业合并形成商誉的金额;

（3）计算合并资产负债表中列示的股本、盈余公积、未分配利润金额;

（4）编制A公司2×11年9月30日的合并资产负债表。

（5）假定B企业2×10年实现合并净利润1200万元，2×11年A公司与B企业形成的主体实现合并净利润2300万元，母子公司间没有需要抵消的内部交易，自2×10年1月1日至2×11年9月30日，B企业发行在外的普通股股数未发生变化,要求计算A公司2×11年基本每股收益,比较合并会计报表中的2×10年每股收益。

（6）B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股，计算合并成本及少数股东权益金额。

【答案】：

（1）A公司在该项合并中向B企业原股东增发了1200万股普通股，合并后B企业原股东持有A公司的股权比例为54.55%（1200/2200），A公司生产经营决策的控制权在合并后由B企业原股东享有，B企业应为购买方，A公司为被购买方，所以构成反向购买。

　　该项合并中B企业的合并成本计算：

假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例54.55%，则B企业应当发行的普通股股数为500万股（600÷54.55%-600），其公允价值为20000万元，企业合并成本为20000万元。

（2）商誉=合并成本-会计上被购买方可辨认净资产公允价值×100%=20000-（16000+3000-800-200）=2000（万元）

　　（3）合并资产负债表中应反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及模拟新增发的股份面值，所以合并资产负债表中列示的股本金额=600+500=1100（万元）。

　　合并财务报表中的留存收益反映的是法律上子公司在合并前的留存收益，所以盈余公积的金额=11400（万元），未分配利润的金额=28000（万元）。

　（4）A公司2×11年9月30日的合并资产负债表

　（5）每股收益:

A公司2×11年基本每股收益：

2300/[1200×9÷12+（1000+1200）×3÷12]=1.59（元/股）

　　提供比较财务报表的情况下，比较财务报表中的每股收益应进行调整，A公司2×10年的每股收益=1200/1200=1（元/股）

　　（6）合并成本及少数股东权益

B企业的全部股东中假定只有其中的90%以原持有的对B企业股权换取了A公司增发的普通股。

A公司应发行的普通股股数为1080万股（600×90%×2）。

企业合并后，B企业的股东拥有合并后报告主体的股权比例为51.92%（1080/2080）。

通过假定B企业向A公司发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，在计算B企业须发行的普通股数量时，不考虑少数股权的因素，故B企业应当发行的普通股股数为500万股（600×90%÷51.92%-600×90%），B企业在该项合并中的企业合并成本为20000万元（500×40），B企业未参与股权交换的股东拥有B企业的股份为10%，享有B企业合并前净资产的份额为4000万元，在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。

2、甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2×10年开始进行了一系列投资和资本运作。

有关资料如下：

（1）甲公司于2×10年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。

2×10年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本2500万元，资本公积（均为资本溢价）500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。

2×10年3月12日，乙公司股东大会宣告分派20×9年现金股利200万元，提取盈余公积110万元，未进行其他利润分配，甲公司2×10年5月4日收到发放的股利。

2×10年乙公司实现净利润1100万元，未发生其他计入资本公积的交易或事项。

（2）2×11年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成企业合并。

购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5500万元，所有者权益账面价值为4900万元，差额为乙公司办公大楼产生的，账面价值为850万元，公允价值为1450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。

甲公司持有的乙公司原20%股权于购买日的公允价值为1100万元。

（3）2×11年2月10日，甲公司召开股东大会批准上年董事会提出的利润分配方案，提取盈余公积110万元，未进行其他利润分配。

2×11年乙公司实现净利润680万元。

（4）2×12年1月1日，甲公司又出资1356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8200万元，乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产为6150万元。

（5）其他有关资料如下：

①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。

甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。

②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。

按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。

③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公平交易，且均具有重要性。

④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

要求：

（1）根据资料

（1）、

（2），计算甲公司合并乙公司产生的合并商誉;

（2）根据资料

（1），编制2×10年与长期股权投资相关的会计分录;

（3）计算2×10年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值;

（4）计算2×11年1月1日追加投资后甲公司长期股权投资的账面价值;

（5）计算在合并财务报表中购买日之前持有的被购买方的股权，在购买日对损益的影响金额，并编制相关会计分录;

（6）计算甲公司进一步购买少数股权时对资本公积的影响金额。

【答案】：

（1）合并商誉=（1100+3800）-5500×80%=500（万元）

（2）甲公司2×10年的相关会计分录为：

1月1日借：

长期股权投资　　　900贷：

银行存款　　　　　900

3月12日借：

应收股利　（200×20%）40贷：

长期股权投资　　　　　40

5月4日借：

银行存款40贷：

应收股利40

12月31日借：

长期股权投资　　（1100×20%）220贷：

投资收益220

（3）2×10年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=900-40+220=1080（万元）

（4）2×11年1月1日追加投资后甲公司长期股权投资的账面价值=1080+3800=4880（万元）

（5）购买日之前持有的被购买方的股权，在购买日对损益的影响金额=1100-1080=20（万元），分录为：

借：

长期股权投资　　　20贷：

投资收益　　　20

（6）新取得的少数股权投资成本1356万元与应享有的乙公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额1107万元（6150×18%）之间的差额249万元应调减资本公积，所以甲公司进一步购买少数股权时对资本公积的影响为-249万元。

第二十五章合并财务报表

一、单选题

1.下列事项中，C公司必须纳入A公司合并范围的情况是（　d）。

A.A公司拥有B公司50%的权益性资本，B公司拥有C公司60%的权益性资本

B.A公司拥有C公司48%的权益性资本

C.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本

D.A公司拥有B公司60%的权益性资本，B公司拥有C公司40%的权益性资本同时A公司拥有C公司20%的权益性资本

2.下列有关合并会计报表不正确的表述方法是（A）。

A.母公司应当将其控制的所有子公司（含特殊目的主体等），但是小规模的子公司以及经营业务性质特殊的子公司，均不应当纳入合并财务报表的合并范围

B.母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围

C.因同一控制下企业合并增加的子公司编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期初数

D.某些情况下企业内部一个企业对另一企业进行的债券投资不是从发行债券的企业直接购进而是在证券市场上购进的这种情况下，一方持有至到期投资或划分为其他类别的金融资产原理相同中的债券投资与发行债券企业的应付债券抵销时可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益项目

3.根据现行规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（B）。

A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列

B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列

D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列

4.甲乙公司没有关联关系，按照净利润的10％提取盈余公积。

2007年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值400万元，其差额为应按5年摊销的无形资产，2007年乙公司实现净利润100万元，所有者权益其他项目不变，期初未分配利润为0，乙公司在2007年期末甲公司编制投资收益和利润分配的抵销分录时应抵销的期末未分配利润是（D）万元。

A.100B.0C.80D.70

5.某企业采用备抵法核算坏账损失，坏账准备计提比例为应收账款余额的3％。

上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为6000万元。

该公司本年编制合并财务报表时应抵销未分配利润－－年初的金额为（　　）万元。

A.180B.60C.50D.120

[答案]D[解析]本年年初内部应收账款余额为4000万元，年初内部应收账款计提的坏账准备的余额为120万元（4000×3％），编制抵销分录时应将其全部抵销。

抵销分录为借记“应收账款－－坏账准备”120万元，贷记“未分配利润－－年初”120万元。

6.子公司上期从母公司购入的100万元存货全部在本期实现销售，取得140万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本80万元，在母公司编制本期合并报表时（假定不考虑内部销售产生的暂时性差异）所作的抵销分录为（　　）。

A.借：

未分配利润－－年初40贷：

营业成本40

B.借：

未分配利润－－年初20贷：

存货20

C.借：

未分配利润－－年初20贷：

营业成本20

D.借：

营业收入140贷：

营业成本100存货40

[答案]C解析]因为该项存货已经在本年度全部售出，所以分录为：

借：

未分配利润－－年初　20贷：

营业成本　20

如果本期期末均未对外销售，则抵销分录应是：

借：

未分配利润－－年初　20贷：

存货　20

7.子公司2008年以450万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为360万元的货物，全部形成期末存货。

子公司2009年又以900万元的售价（不含增值税）购进母公司成本为765万元的货物。

2009年子公司对外销售这种存货中的315万元，售价390万元，采用先进先出法结转存货成本，母子公司所得税税率为25％。

2009年母公司编制合并报表时所作的抵销分录应为（　　）。

A.借：

营业收入1350贷：

营业成本1125存货225

B.借：

未分配利润－－年初90贷：

营业成本90

借：

营业收入900贷：

营业成本900

借：

营业成本162贷：

存货162

借：

递延所得税资产　22.5贷：

未分配利润－－年初　22.5

借：

递延所得税资产18贷：

所得税费用18

C.借：

未分配利润－－年初360贷：

营业成本360

借：

营业收入765贷：

营业成本765

借：

营业成本135贷：

存货135

D.借：

营业收入450贷：

营业成本360存货30

借：

营业收入900　贷：

营业成本765存货135

[答案]B

[解析]2009年末留存的存货中包含的未实现内部销售利润=（450－360）×（450－315）/450＋（900－765）=162（万元）

2008年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=（450－360）×25％=22.5（万元）

2009年末留存的存货，在合并报表中对应的递延所得税资产应有余额=22.5×（450－315）/450＋（900－765）×25％=40.5（万元）

所以2009年末还需要补记确认的递延所得税资产40.5－22.5=18（万元）。

8.将期初内部交易管理用固定资产多提折旧额抵销时，应编制的抵销分录是（c）。

A.借记“未分配利润－－年初”项目，贷记“管理费用”项目

B.借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目

C.借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“未分配利润－－年初”项目

D.借记“未分配利润－－年初”项目，贷记“固定资产－－累计折旧”项目

[解析]上期抵销内部交易固定资产多提折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加，因此，本期编制抵销分录时，应借记“固定资产－－累计折旧”项目，贷记“未分配利润－－年初”项目。

9.甲公司2007年8月28日从其拥有80％股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元（含增值税，增值税税率为17％），另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为５年，净残值为零，采用直线法计提折旧。

甲公司2007年末编制合并报表时应抵销固定资产内部交易多提的折旧（　　）万元。

A.9B.3C.12.15D.13.28

[答案]B[解析]抵销多提的折旧额＝（526.5÷1.17－405）÷5×4/12＝3（万元）

10.甲公司2008年2月10日从其拥有80%股份的被投资企业A购进设备一台，该设备成本70万元，售价100万元，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用5年，净残值为0，采用直线法计提折旧。

甲公司2008年末编制合并报表时，下述涉及该项业务折