会计基础分章讲义第三章复式记账.docx
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第三章 复式记账
考情分析
【分值】5分左右
虽然本身的分值并不高，但它是学习会计的关键，是会计实务部分的基础，必须要学好。
【题型】单选、多选、判断
本章教材结构：
第一节单式记账法与复式记账法
第二节借贷记账法―――含义、记账符号、账户结构、记账规则、试算平衡
第三节会计分录
第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记
本章内容讲解：
第一节单式记账法与复式记账法
记账方法是利用一定的形式和技术，借助会计科目和账户，在账簿中记录经济业务的具体方法。
记账方法按记账方式的不同可分为单式记账法和复式记账法两种方法。
1、单式记账法
（1）含义：
单式记账法是指对发生的每一项经济业务只在一个账户中加以登记的记账方法。
（2）优缺点：
优点：
单式记账法手续简单。
缺点：
账户的设置不完整，而又无法反映发生经济业务涉及的会计账户之间的关系，无法反映经济业务的来龙去脉，缺乏平衡关系，因而不能全面、系统地反映经济业务，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。
适用：
适用于经济业务很简单或很单一的经济个体或家庭。
2、复式记账法
（1）含义：
复式记账法是指对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。
（2）种类：
复式记账法主要有借贷记账法，增减记账法和收付记账法。
目前，世界各国普遍采用的复式记账法是借贷记账法。
我国自1993年7月1日起，所有企业统一采用了借贷记账法。
（3）特点：
①对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系的进行分类记录，可以反映每项经济业务的来龙去脉。
全面、系统地反应经济内容的过程和结果。
②由于每项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而可以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。
【例1-单选】复式记账对每项经济业务都以相等的金额在（ ）进行登记。
A一个账户 B两个账户 C全部账户 D两个或两个以上的账户
答案：
D
【例2-多选】复式记账的优点包括（ ）
A进行试算平衡 B了解经济业务的来龙去脉
C简化账簿登记工作 D检查账户记录的准确性
答案：
ABD
第二节 借贷记账法&第三节 会计分录
这两节的内容总共有6个问题：
1、借贷记账法的概念
2、借贷记账法的符号
3、借贷记账法的账户结构
4、借贷记账法的记账规则
5、会计分录的编制
6、试算平衡
上述内容讲解如下：
一、借贷记账法的概念
借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
该种方法源于13世纪的意大利。
二、借贷记账法的记账符号
借贷记账法以"借"、"贷"为记账符号，分别作为账户的左方和右方。
至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。
【注】：
“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。
【题型：
判断】
账户名称
借
贷
每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方。
三、借贷记账法账户的基本结构：
引入：
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
资产+费用=负债+所有者权益+收入
增加：
借方增加：
贷方
减少：
贷方减少：
借方
余额：
借方余额：
贷方
（一）资产类和成本类（不包括“累计折旧”，“坏账准备”“存货跌价准备”等备抵类账户）
（1）资产类账户，借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方。
资产类账户
借方
贷方
期初余额
本期增加额
本期减少额
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
期末余额
（2）账户结构关系/公式：
期末借方余额=期初借方余额＋本期借方发生额—本期贷方发生额
【例3-单选】应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为（ ）元
A借方230000 B 借方290000 C 贷方230000 D贷方290000
答案：
B
解析：
期末余额＝260000+150000-120000＝290000元
【例4-】应收账款账户的期初余额为借方3000元，本期贷方发生额7000元，借方期末余额6000元，该账户的借方发生额为（ ）。
A.16000元B.10000元C.4000元D.2000元
【答案】B
【解析】期末借方余额6000=期初借方余额3000＋本期借方发生额—本期贷方发生额7000
（二）负债、所有者权益类账户
（1）增加记贷方、减少记借方，余额一般在贷方。
对于资产类中的“坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等备抵类账户也是此结构
权益类（负债类）账户
借方
贷方
期初余额
本期减少发生额
本期增加发生额
本期借方发生额合计
本期贷方发生额合计
期末余额
（2）账户结构关系/公式：
期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额
【例5-单选】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为（ ）
A借方43800元B 借方 27000元 C 贷方43800元 D 贷方27000元
答案：
C
解析：
应付账款属于负债类账户
期末余额＝35400+26300-17900＝43800元，贷方余额
（三）收入类账户
（1）贷方记增加，借方记减少，期末结转以后无余额。
收入类账户
借方
贷方
期末结转减少额（转入本年利润）
本期收入增加额
本期发生额合计
本期发生额合计
（四）费用类账户：
（1）借方记增加，贷方记减少，期末结转后无余额。
费用类账户
借方
贷方
本期费用增加额
期末结转减少额（转入本年利润）
本期发生额合计
本期发生额合计
【注意】：
成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额合计转入“生产成本”中。
总结1：
资产类（成本类）账户借增贷减，余额借方；
负债类（所有者权益类）账户贷增借减，余额贷方；
费用类借增贷减，一般无余额；
收入收益类贷增借减，一般无余额
总结2：
【例6-单选】根据借贷记账法的账户结构，在账户借方登记的是（）
A费用的增加B收入的增加C费用的减少D所有者权益的增加
答案：
A
【例7-单选】符合负债类账户记账规则的是（）
A增加记借方B增加记贷方C减少记贷方D期末无余额
答案：
B
【例8-单选】符合资产类账户记账规则的是（）
A增加记借方B增加记贷方C减少记借方D期末无余额
答案：
A
【例9-单选】期末结转后无余额的账户是（）
A资产类账户B负债类账户C所有者权益类账户D收入类账户
答案：
D
【例10-单选】费用类账户贷方登记的是期末结转入（）账户的数额
A生产成本B主营业务成本C本年利润D主营业务收入
答案：
C
【例11-多选】下列符合借贷记账法记账规则的是（）
A资产类账户增加记贷方，减少记借方
B负债类账户增加记贷方，减少记借方
C收入类账户增加记贷方，减少记借方
D费用类账户增加记贷方，减少记借方
答案：
BC
【例12-多选】下列账户中，期末余额应在贷方的是（）
A预收账款B预付账款C应收账款D应付账款
答案：
AD
【例13-单选】下列表述中不正确的是（ ）。
A.资产类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
B.负债类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
C.权益类账户的期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
D.成本类账户的期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
【答案】B
四、借贷记账法的记账规则
“有借必有贷，借贷必相等”。
即对每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。
如：
从银行提取库存现金1000元备用，该笔业务导致库存现金增加1000元，银行存款减少1000元。
“库存现金”“银行存款”均属于资产类账户。
增加记借方，减少记贷方。
五、会计分录的编制（本章第3节内容）
（一）会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。
1．会计分录的三要素：
（1）账户的名称，即会计科目
（2）记账方向的符号，即借方和贷方
（3）记录的金额
2.会计分录的书写格式是：
上借下贷，左右错开。
（1）先借后贷，即借方在前，贷方在后。
（2）贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写
（3）在一借多贷或一贷多借或多借多贷下，借方或贷方文字要对齐，金额也应对齐。
①一借一贷：
借：
库存现金 1000
贷：
银行存款 1000
② 一借多贷：
借：
应收账款 11700
贷：
主营业务收入 10000
应交税费－应交增值税（销项税） 1700
③一贷多借：
借：
应收账款 50000
银行存款 50000
贷：
主营业务收入 100000
④多借多贷：
借：
应收账款 58500
银行存款 58500
贷：
主营业务收入 100000
应交税费－应交增值税（销项税） 17000
【例14-多选】会计分录的内容包括（ ）。
A.经济要素的内容摘要B.账户名称C.经济业务发生额D.应借应贷方向
【答案】BCD
（二）会计分录的分类
按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。
①简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；
②复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
【注意】不同类型的经济业务不能合并记录和反映，发生的经济业务应逐项反映和记录。
（三）会计分录的编制步骤：
第一，分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入）；
第二，确定涉及到哪些账户，是增加还是减少；
第三，确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方；
第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等。
【例15-教材例题】
华明公司2009年12月31日的会计要素和项目余额如表：
资产类科目
金额
负债和所有者权益类科目
金额
库存现金
1000
短期借款
300000
银行存款
1999000
应付账款
500000
盈余公积
200000
实收资本
1000000
合计
2000000
合计
2000000
该公司2010年1月发生的经济业务如下:
（分析过程注意听）
（1）一位新的投资者向该公司增加货币投资1000000元，资金已经存入银行
借：
银行存款 1000000
贷：
实收资本 1000000
（2）华明公司向银行借款100000元，存入银行
借：
银行存款 100000
贷：
短期借款 100000
（3）华明公司原有投资者之一减少对该公司的投资500000元，用银行存款支付
借：
实收资本 500000
贷：
银行存款 500000
（4）华明公司归还银行贷款100000，用银行存款支付
借：
短期借款 100000
贷：
银行存款 100000
（5）华明公司从银行提取库存现金20000元备用
借：
库存现金 20000
贷：
银行存款 20000
（6）华明公司向银行借款50000元归还到期的应付货款50000元。
借：
应付账款 50000
贷：
短期借款 50000
（7）华明公司召开董事会，决定从盈余中拿出12000元转增资本金
借：
盈余公积 12000
贷：
实收资本 12000
（8）投资者代该公司偿还到期的银行短期贷款50000元并同意作为对该公司的追加投资50000元。
借：
短期借款 50000
贷：
实收资本 50000
（9）新投资者所欠的银行短期贷款30000元，决定以后到期时由华明公司代为偿还，并同意作为对华明公司投资的减少，华明公司已在银行办理有关贷款转移手续。
借：
实收资本 30000
贷：
短期借款 30000
（10）华明公司销售产品，价款共计30000元，其中以银行存款方式收取货款10000元，其余20000元作为应收款。
（不考虑相关税款）
借：
应收账款 20000
银行存款 10000
贷：
主营业务收入 30000
库存现金 银行存款
借 贷 借 贷
期初余额 1000 期初余额1999000 （3）500000
（5） 20000
（1）1000000 （4）100000
（2）100000 （5）20000
（10）10000
本期发生额20000
期末余额21000 本期借方发生额1110000 本期贷方发生额620000
期末余额 2489000
应收账款 短期借款
借 贷 借 贷
期初余额0 （4）100000 期初余额300000
（10） 20000 （8）50000
（2）100000
（6）50000
（9）30000
本期发生额20000
期末余额20000 本期借方发生额150000 本期贷方发生额180000
期末余额 330000
应付账款 盈余公积
借 贷 借 贷
期初余额500000 期初余额200000
（6） 50000 （7）12000
本期借方发生额12000
本期发生额50000
期末余额450000 期末余额 188000
实收资本 主营业务收入
借 贷 借 贷
期初余额1000000 期初余额0
（3）500000
（1）1000000 （10）30000
（9） 30000 （7）12000
（8）50000 本期发生额30000
本期发生额530000 1062000 期末余额 30000
期末余额153200
六、借贷记账法的试算平衡
（一）定义及公式：
试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
（1）发生额试算平衡法。
是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。
公式为：
全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
依据：
借贷记账法的记账原则
（2）余额试算平衡法。
是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。
根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。
公式为：
全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计=全部账户的贷方期末余额合计
依据：
资产=负债+所有者权益的恒等关系
各账户本期发生额和余额试算平衡
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
合计
（二）结论
①试算不平衡，肯定账户记录有错误
②试算平衡了，并不能说明账户记录绝对正确：
【题型：
多选】
因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
如下：
漏记某项经济业务，借贷同时未记，所以不影响借贷平衡；
重记某项经济业务，即借贷同时记两次，所以不影响借贷平衡；
对相互对应的账户都以大于或小于正确金额的数字进行记账；
对应账户的同方向串户；
各账户本期发生额和余额试算平衡
会计科目
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
1000
20000
21000
银行存款
1999000
1110000
620000
2489000
应收账款
20000
20000
短期借款
300000
150000
180000
330000
应付账款
500000
50000
450000
盈余公积
200000
12000
188000
实收资本
1000000
530000
1062000
1532000
主营业务收入
30000
30000
合计
2000000
2000000
1892000
1892000
2530000
2530000
【例16-单选】下列属于发生额试算平衡公式的是（ ）。
A．全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
B．借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额=借方期末余额
C．贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额=贷方期末余额
D．全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计
答案：
A
【例17-多选】下列属于试算平衡公式的是（ ）
A资产类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计
B资产类账户贷方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计
C本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计
D期末借方余额合计＝期末贷方余额合计
答案：
CD
【例18-判断】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系（ ）
答案：
对
解析：
记账时，将借贷方向记错，只要借贷金额相等，不会影响借贷双方的平衡关系。
【例19-判断】 根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的（ ）。
答案:
错
【例20-判断】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。
答案：
错
解析：
全部账户not全部资产类账户
第四节总分类账与明细分类账的平行登记
一、总分类账户与明细分类账户的含义和关系
1、总分类账户又称为总账账户，简称总账。
是根据总分类科目设置的，是提供总括分类核算资料指标的账户，在总分类账户中只使用货币计量单位反映经济业务。
◇他可以提供概括核算资料和指标，不能提供经济活动的详细的核算资料和指标，是对其所属明细分类账户资料的综合
2、明细分类账户又称为明细账户，简称明细账。
是根据明细分类科目设置的，明细账提供明细核算资料和指标，是对其总账资料的具体化和补充说明，是从属于总账的。
即总账的从属账户。
◇对明细账的核算，除用货币计量反映经济业务外，必要时还需用实物计量或时间量计量单位反映，以满足经营管理的需要。
3、总账与所属明细账的关系
（1）总账和其所属的明细账的核算内容相同，只不过反映内容的详细程度上有所不同。
（2）总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。
（3）总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等，两者相互补充、相互制约，从而可相互核对。
【例21-多选】下列表述中属于总账特点的是（）
A提供详细核算指标B提供概括核算指标
C只使用货币计量单位D必要时还需要实物或时间计
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