会计基础第三章会计等式与复式记账.docx
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会计基础第三章会计等式与复式记账
第三章 会计等式与复式记账
【回顾】第二章主要内容：
一是会计要素（6个）
二是计量属性（5个）
三是会计科目设置原则（3个）
本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。
本章的主要内容包括：
一是会计等式。
（2等式）
1.“资产=负债+所有者权益”。
资产负债表要素组成的。
2.“收入－费用=利润”。
利润表要素组成的。
二是复式记账法。
是会计核算方法的重要组成部分。
它以资产与权益平衡关系作为理论基础。
三是借贷记账法。
（1方法）
四是借贷记账法的记账规则。
有借必有贷，借贷必相等。
（一句话）
五是借贷记账法的试算平衡。
（2种）
六是会计分录。
七是总分类账户与明细分类账户的平行登记。
（4要求）
第一节 会计等式
会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。
一、资产=负债+所有者权益
（一）会计恒等式
企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。
从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。
也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：
资产＝权益
企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。
由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：
资产=负债+所有者权益
以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。
由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。
【例题·多选题】会计等式是（ ）。
A.资产=负债+所有者权益
B.收入－费用=利润
C.资产=负债+所有者权益+利润
D.资产=负债+所有者权益+（收入－费用）
（二）经济业务对会计恒等式的影响
资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
1.对“资产=权益”等式的影响
经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：
（1）资产与权益同时等额增加。
【例3—1】甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加投人资本100000元存入开户银行。
这笔经济业务的发生引起资产方的银行存款增加了l00000元，权益方的实收资本也增加了l00000元，由于资产和权益分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额增加，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额，因此并没有改变等式的平衡关系。
（2）资产方等额有增有减，权益不变。
【例3—2】甲企业于20××年1月12日从银行提取现金5000元。
』这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少了5000元，库存现金增加了5000元。
由于资产方一个项目减少而另一个项目增加，且增减金额相等，因此，资产总额不变，资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。
（3）资产与权益同时等额减少。
【例3—3】甲企业于20××年1月15日开出支票动用银行存款18000元来偿还前欠货款。
这笔经济业务的发生，引起资产方的银行存款减少l8000元，权益方的应付账款也减少18000元。
由于资产和负债分别在会计等式的左方和右方，等式两边同时等额减少，使资产总额仍然等于负债和所有者权益总额。
（4）权益方等额有增有减，资产不变。
【例3—4】甲企业申请，银行于20××年1月18日同意将甲企业短期借款30000元展期两年，变更为长期借款。
这笔经济业务使权益方的短期借款减少了30000元，而长期借款则增加了30000元，实际上是企业以举借一笔新债用来偿还一部分旧债。
负债方一个项目增加，另一个项目减少，增减金额相等，权益总额不变，因此，资产总额仍然等于负债及所有者权益总额。
2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响
如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：
下面通过分析甲公司20××年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产＝负债+所有者权益”等式的影响。
（1）资产和负债要素同时等额增加
【举例1】甲公司从银行取得借款1000万元。
这项经济业务使企业的银行存款即资产增加1000万元，同时因为借入款项所以负债增加1000万元，等式两边同时增加1000万元，并没有改变等式的平衡关系。
（2）资产和负债要素同时等额减少
【举例2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款2万元。
这项经济业务使企业的银行存款即资产减少2万元，同时应付账款即负债也减少2万元，等式两边同时减少2万元，并没有改变等式的平衡关系。
（3）资产和所有者权益要素同时等额增加
【举例3】甲公司收到所有者追加的投资50万元，款项存入银行。
这项经济业务使银行存款增加50万元，即等式左边的资产增加50万元，同时等式右边的所有者权益也增加50万元，并没有改变等式的平衡关系。
（4）资产和所有者权益要素同时等额减少
【举例4】某投资公司撤出对甲企业的投资50万元，甲企业以银行存款支付。
这项经济业务使银行存款减少50万元，即等式左边的资产减少50万元，同时等式右边的所有者权益也减少50万元，并没有改变等式的平衡关系。
（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变
【举例5】1月15日，甲公司用银行存款8万元购买一台设备，设备已交付使用。
这项经济业务使企业的固定资产增加8万元。
同时银行存款减少8万元，企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，并没有改变等式的平衡关系。
（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变
【举例6】甲公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。
这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时短期借款增加10万元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变，并没有改变等式的平衡关系。
（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变
【举例7】甲公司经批准同意以资本公积1000万元转增实收资本。
这项经济业务使企业的资本公积减少1000万元，同时实收资本增加1000万元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变，并没有改变等式的平衡关系。
（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变
【举例8】甲公司宣告向投资者分配现金股利1000万元。
这项经济业务使企业的利润分配减少1000万元，同时应付股利增加1000万元，即企业的所有者权益减少，负债增加，并没有改变等式的平衡关系。
（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变
【举例9】甲公司将应偿还给乙企业的账款10万元转作乙企业对本企业的投资。
这项经济业务使企业的应付账款减少10万元，同时实收资本增加10万元，即企业的所有者权益增加，负债减少，并没有改变等式的平衡关系。
（如表3—1所示）。
表3—1
经济业务
举例
资产
负债
所有者权益
第一种类型
【举例1】
增加
增加
第二种类型
【举例2】
减少
减少
第三种类型
【举例3】
增加
增加
第四种类型
【举例4】
减少
减少
第五种类型
【举例5】
增加、减少
第六种类型
【举例6】
增加、减少
第七种类型
【举例7】
增加、减少
第八种类型
【举例8】
增加
减少
第九种类型
【举例9】
减少
增加
综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。
【例题·多选题】经济业务的类型包括（ ）。
A.引起资产与权益同时增加的业务
B.引起资产内部有增有减、总额不变的业务
C.引起资产与权益同时减少的业务
D.引起权益内部有增有减、总额不变的业务
E.引起资产增加、权益减少、总额不变的业务
【例题·多选题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务是（ ）。
A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收
B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者
C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元
D.经批准用资本公积4万元转增资本
【例题·单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：
①向银行借入18万元存入银行；②购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。
月末该企业的所有者权益总额应为（ ）万元。
A.178
B.218
C.180
D.200
二、收入－费用=利润
企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。
用公式表示，即：
1.收入－费用=利润
以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。
是利润表的三个基本要素。
收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。
第二节 复式记账
记账方法，就是指在会计科目中记录经济交易与事项的具体手段及方式。
记账方法按其登记经济交易与事项方式的不同，可划分为单式记账法与复式记账法两种。
【补充】单式记账法：
对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。
手续简单，但没有一套完整的账户体系，不能反映业务的来龙去脉，不便于工作于检查账户记录的正确性和完整性，适用于单一的经济个体家庭。
现这种方法已经被淘汰，不需要掌握。
一、复式记账法
复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济交易或事项，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一项经济交易或事项引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。
复式记账法是对全部经济交易与事项均进行完整且相互联系的记录的一种记账方法。
目前，世界上普遍采用的复式记账方法是借贷记账法。
【例题·判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
（ ）
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，即将发生的经济交易与事项所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互关联的两个或者两个以上的会计科目中进行相互联系、相互制约地记录。
（二）借贷记账法的记账符号
借贷记账法用“借”、“贷”作为记账符号，将会计科目左方称为借方，右方称为贷方。
“借”表示增加还是“贷”表示增加，是由会计科目所反映的经济内容。
（三）借贷记账法的会计科目结构
会计科目是账户的名称，经济业务最终是要根据记账凭证登记到账簿中去的，账簿是有具体化的格式的，我们先看张图片：
1.资产类会计科目的结构
资产类科目的结构是，科目的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。
资产类科目期末如有余额，应该在借方。
资产类会计科目的结构如下图所示。
资产类会计科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：
资产类会计科目期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
2.负债及所有者权益类会计科目的结构（如图所示）
“资产=负债+所有者权益”会计等式，决定了负债及所有者权益类科目的结构与资产类科目的结构正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。
同样，负债及所有者权益的余额，一般应为贷方余额。
负债及所有者权益类科目的内部关系如下式，也是计算其期末余额的公式：
负债及所有者权益类会计科目期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额
3.成本类会计科目的结构
成本类科目的结构与资产类科目的结构一致，其内部关系也相同。
即成本类会计科目的借方登记成本的增加额，贷方登记成本的减少额，期末若有余额，应在借方。
4.损益类会计科目的结构
损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目。
收入的取得和费用的发生，最终会导致所有者权益发生变化。
收入的增加是所有者权益增加的因素，费用的增加是所有者权益减少的因素。
收入类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构基本相同，费用类会计科目的结构与所有者权益类会计科目的结构相反，与资产类会计科目的结构类似。
（1）收入类会计科目的结构。
收入类会计科目的结构如下图所示。
收入类会计科目期末通常没有余额。
（2）费用类会计科目的结构。
如下图所示。
费用类会计科目期末通常没有余额。
上述各类账户的结构在借贷记账法下借、贷方所登记的内容以及账户余额的方向，可以归纳成以下表格（表中均为一般情况）。
账户
借方
贷方
余额
举例
资产类账户
增加
减少
借方
银行存款
权益类账户
减少
增加
贷方
应付账款
成本类账户
增加
减少
借方
生产成本
收入类账户
减少
增加
期末结转后应无余额
主营业务收入
费用类账户
增加
减少
期末结转后应无余额
管理费用
注：
权益与所有者权益的区别与联系，权益包括负债与所有者权益两大部分，因此考生在学习中要注意区分权益与所有者权益。
（四）借贷记账法的记账规则
所谓记账规则，就是指记录经济交易或事项时所应遵循的规则。
借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。
即当发生经济交易或事项时，企业必须按照相同的金额，一方面记入一个或多个会计科目的借方，另一方面同时记入一个或几个会计科目的贷方，借方金额合计与贷方金额合计必须相等。
为了说明借贷记账法的记账规则，现仍以前述【例3一l】至【例3—4】四类经济交易或事项为例，运用借贷记账法进行账务处理如下：
【例3—1】甲企业于20××年1月2日获得所有者A追加投入资本100000元存入开户银行。
【例3—2】甲企业于20××年1月12日从银行提取现金5000元。
【例3—3】甲企业于20××年1月15日开出支票动用银行存款18000元，偿还前欠货款。
【例3—4】甲企业申请，银行于20××年1月18日同意将甲企业短期借款30000元展期两年，变更为长期借款。
（五）会计科目的对应关系和会计分录
1.会计科目的对应关系
会计科目之间形成的一定的相互关联、相互依存的对应关系，也称作应借、应贷关系。
2.会计分录
会计分录是指对某项经济交易或事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录，简称分录。
为了保证账簿记录的正确性，在经济交易或事项登记入账前，
第一，分析经济交易或事项涉及的会计科目；
第二，确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少；
第三，确定哪个（或哪些）会计科目记借方，哪个（或哪些）会计科目记贷方；
第四，确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。
编制会计分录的格式，一般是先借后贷、上借下贷或左借右贷。
一般“贷”字应对齐借方会计科目的第一个字，金额也要错开写。
【例题】收到蓝天公司偿还货款1000元，款项已收妥并存入银行。
借：
银行存款 1000
贷：
应收账款 1000
在我国，会计分录习惯通过编制记账凭证进行。
会计分录分类：
根据会计科目对应关系的不同情况，会计分录可以划分为简单分录与复合分录两种类型。
简单分录指分录即一借一贷的会计分录。
复合会计分录指由至少三个对应账户所组成的会计分录。
复合分录中三种对应关系可称为：
“一借多贷”、“多借一贷”、“多借多贷”的对应关系。
【例题】企业购入原材料10000元，已用银行存款支付6000元，另4000元货款暂欠。
此笔业务涉及的会计科目有三个：
原材料、银行存款、应付账款，应作的会计分录为“一借两贷”的复合分录：
借：
原材料 10000
贷：
银行存款 6000
应付账款 4000
应注意的是，“多借多贷”复合分录的对应关系应从总体上实现借方和贷方的金额相等。
一般只能是在一笔经济交易或事项客观存在复杂关系时，才需要编制多借多贷的复合会计分录；不允许将不同类型的交易或事项合并编制多借多贷的会计分录。
本章节重点：
1.资产=负债+所有者权益
2.借贷记账法
【例题·多选题】下列账户内部关系中，正确的是（ ）。
A.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额
B.资产类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额
C.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方的发生额
D.权益类账户期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方的发生额
【例题·单选题】下列选项能够引起资产增加的是（ ）。
A.提取盈余公积
B.资本公积转增实收资本
C.企业经销商品，货款未收
D.支付职工的工资
【例题·单选题】某企业经批准将已发行的债券转为实收资本，该项业务会导致（ ）。
A.资产增加、负债减少
B.负债减少、所有者权益增加
C.收入减少、资产增加
D.费用增加、所有者权益减少
【例题·单选题】“应收账款”账户月末余额等于（ ）。
A.期初余额+本期借方发生额-本期期末余额
B.期末余额-本期贷方发生额+本期借方发生额
C.期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
D.本期借方发生额+本期贷方发生额-本期期初余额
【例题·单选题】借贷记账法的理论依据是（ ）。
A.借贷平衡
B.有借必有贷
C.复式记账法
D.资产=负债+所有者权益
【例题·单选题】会计分录的基本内容不包括（ ）。
A.应记账户的名称
B.应记账户的方向
C.应记账户的金额
D.应记入账的时间
【例题·多选题】借方登记本期减少发生额的账户有（ ）。
A.资产类账户
B.负债类账户
C.收入类账户
D.费用类账户
【例题·多选题】一般来说账户的基本结构具体包括以下内容（ ）。
A.账户的名称
B.记录经济业务的日期
C.摘要和凭证的编号
D.增加、减少的金额及余额
【例题·判断题】借贷记账法即是世界通用的记账方法，又是目前我国法定的记账方法。
（ ）
【例题·判断题】借贷记账法中的“借”、“贷”分别表示债权和债务。
（ ）
【例题·判断题】一般而言，费用（成本）类账户结构与权益类账户相同，收入（利润）类账户结构与资产类账户相同。
（ ）
【例题·判断题】会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，但性质不同。
（ ）
【例题·判断题】复式记账法，是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。
（ ）
（六）借贷记账法的试算平衡（一种方法）
1.试算平衡的含义
平衡关系主要包括三个方面：
（1）全部会计科目的借方期初余额合计数=全部会计科目的贷方期初余额合计数。
（2）全部会计科目的本期借方发生额合计数=全部会计科目的本期贷方发生额合计数。
（3）全部会计科目的借方期末余额合计数=全部会计科目的贷方期末余额合计数。
上述三方面的平衡关系，可以用来检查会计科目记录的正确性。
如果三方面都保持平衡，说明记账工作基本是正确的。
通常把这种检查会计科目记录的工作方法称为试算平衡。
试算平衡定义：
以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，根据资产与权益之间的平衡关系，按照记账规则的要求，通过对所有会计科目记录的汇总和计算，来检查各类会计科目的记录是否正确的一种方法。
2.试算平衡的分类
试算平衡分为发生额试算平衡法与余额试算平衡法。
（1）发生额试算平衡法。
根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，来判断一定时期内会计记录是否正确的，即根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，来检验本期发生额记录是否正确，用公式表示为：
全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计
根据【例3一1】至【例3—4】，编制的发生额试算平衡表如表3—2所示。
表3—2总分类账户本期发生额试算平衡表
年月单位：
元
会计科目名称
期初余额
本期发生额
期末余额
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
②5000
银行存款
①100000
②+③23000
短期借款
④30000
应付账款
③18000
长期借款
④30000
实收资本
①100000
合计
153000
153000
（2）余额试算平衡法。
余额试算平衡法所基于会计恒等式原理来检验本期科目记录是否正确。
根据余额时间的不同，余额试算
平衡又分为期初余额平衡和期末余额平衡两类。
公式分别为：
全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计
全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计
实务中，余额试算平衡是通过编制试算平衡表来完成的。
假设甲企业20××年1月1日所有会计科目期初余额如表3—3期初余额栏中所列，1月份发生的经济业务如【例3—1】至【例3—4】所列，则进行试算平衡编制的试算平衡表如表3—3所示。
试算平衡表
年月单位：
元
期初余额
本期发生额
期末余额
会计科目名称
借方
贷方
借方
贷方
借方
贷方
库存现金
1000
5000
6000
银行存款
773000
100000
23000
850000
短期借款
30000
30000
O
应付账款
24000
180
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