电大中级财务会计一期末考试小抄.docx
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电大中级财务会计一期末考试小抄
中级财务会计
（一）期末考试重点
（2011年6月26日整理）
一、考试题型说明
本学期除少数试点电大以外，大部分仍然采用闭卷笔试的方式进行期末考试，考试时间为90分钟，试题类型有：
单项选择（20分）、多项选择（15分）、简答（10分）、单项业务（根据经济业务编制会计分录）题（35分）、计算题（10分）、综合题（10分）。
二、简答题
1．银行存款的含义及企业银行存款账户的类型。
P25
答：
银行存款是企业存放在银行或者其他金融机构的货币资金。
企业的收款和付款业务，除了按照规定可以使用现金结算之外，其余均需通过银行转账办理。
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户。
一般存款账户是企业在基本存款账户之外办理银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。
临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户。
专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户。
2．权益法的涵义与适用范围。
P117
答：
含义：
权益法是指“长期股权投资”账户的金额要随被投资单位所有者权益总额的变动进行相应调整，以完整反映投资企业在被投资单位的实际权益。
它适用于投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的情况。
即对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。
3．固定资产可收回金额及固定资产减值的含义P147或蓝色资料31、8
答：
固定资产可收回金额指资产的公允价值减去处置费用后的净额与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值进行比较，两者之间较高就是可收回金额。
固定资产减值准备：
固定资产发生损坏、技术陈旧或者其他经济原因，导致其可收回金额低于其账面价值，这种情况称之为固定资产减值。
如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，应当按可收回金额低于其账面价值的差额计提减值准备，
4．应收账款与应收票据的区别。
P38与P43
答：
应收账款与应收票据的区别：
（1）收账期不同。
应收账款的正常收账期一般不超过3个月，且债务人并不付款的书面承诺，账款的偿付缺乏法律约束力。
应收票据的收款期最长可达6个月，且这种收款的权利和将来应收取的货款金额以书面文件形式约定下来，因此它受到法律的保护，具有法律上的约束力。
（2）应收票据作为商业信用和工具，既可以转让；还可向银行申请贴现。
应收账款正常情况下可将其出售或抵借，但在我国目前情况下暂不可行。
5．证券投资的含义及种类。
P95
答：
证券投资是企业以购买股票、债券、基金的方式直接投资于证券市场。
分类有：
（1）证券投资按品种分为股票投资、债券投资和基金投资。
（2）证券投资按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票投资。
6．无形资产摊销的相关规定。
P163——166
答：
（1）无形资产摊的含义：
无形资产摊销是指将使用寿命有限的无形资产的应摊销金额在其使用寿命内进行系统合理地分配。
包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。
（2）无形资产摊销期：
自其可供使用时开始至终止确认时止。
（3）摊销方法：
在无形资产的使用寿命内系统的分摊其应摊销金额，存在多种方法。
这些方法包括直线法、生产总量法、车流量法、双倍余额递减法、年数总和法等。
（4）无形资产的摊销年限按如下原则确定：
合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；
同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限；
合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。
合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
（5）无形资产的摊销一般应计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，无形资产的摊销费用应构成产品成本的一部分。
7．交易性金融资产与持有至到期投资的区别。
P97与P104
答：
一是持有目的不同。
其中，交易性金融资产投资的目的是在保证资金流动性的前提下，通过投机获取证券的短期价差收益；对这类投资，管理上需要逐日盯市。
而持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。
因此，从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。
二是性质不同：
交易性金融资产时刻处于交易状态，而不是将其长期持有，属于流动资产。
而持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确定，有明确意图和能力持有至到期，在报表中将其归于非流动资产类。
三是会计处理不同：
①购入时所发生的交易税费，属于交易性金融资产的冲减投资收益；属于持有至到期投资的，则将其计入初始成本。
②持有期内的期末计价，交易性金融资产的特点决定了交易性金融资产的期末计价采用公允价值，不管市价如何下跌，即使发生了减值损失，也作为公允价值变动损失直接计入当期损益，即计入当期利润表。
而持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，如有迹象表明发生了减值，应预计该项投资的未来现金流量现值，并将期末账面价值高于期末估计的未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
③持有期内，持有至到期投资可按规定确认减值损失，交易性金融资产则不可。
8．投资性房地产的含义及其后续计量模式的种类。
P157和P158
答：
投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
投资性房地产的后续计量有成本模式与公允价值模式两种，企业可在两者中选择其一进行计量。
（1）采用成本模式进行后续计量的，应当按照固定资产或无形资产的有关规定，按期（月）计提折旧与摊销，借记“其他业务成本”等账户，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）。
”取得的租金收入，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”。
（2）采用公允模式计量的，不计提折旧摊销，应当以资产负债表日的公允价值计量。
资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面价值余额的差额，借记“投资性房地产——公允价值变动”账户，货记“公允价值变动损益”账户；公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。
三、单项业务题（根据经济业务编制会计分录）
1．溢价购入债券持有期限不确定；——教材P101【例5-7】即此题型。
借：
可供出售金融资产——成本
——利息调整
贷：
银行存款
交易性金融资产发生公允价值变动收益；——教材P99【例5-4】即此题型。
借：
交易性金融资产—公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
购入股票一批作为交易性金融资产；——教材P98【例5-2】即此题型。
借：
交易性金融资产—X公司股票
应收股利（宣告发放但未领的利息）
投资收益（交易费用及佣金）
贷：
银行存款
以前购入的债券到期本息和全部收回并存入银行；——教材P107【例5-16】即此题型。
借：
银行存款
贷：
持有至到期投资（或者可供出售金融资产，看题意定）——成本
——应计利息
将可供出售金融资产出售净收入存入银行。
——教材P104【例5-12】即此题型。
【例】可供出售金融资产账面成本10000元，出售买价12000元。
借：
银行存款12000
贷：
可供出售金融资产—成本10000
投资收益2000
2．出售专利一项；（参考资料P35（12）
借：
银行存款（收取款项）
累计摊销
贷：
无形资产—专利权（面值）
营业外收入
应交税费——应交营业税
专利权出租收入存银行；——教材P165【例8-8】即此题型。
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
摊销自用商标价值；——教材P165【例8-7】即此题型。
【例】：
摊销自用商标价值4500元。
借：
管理费用—商标摊销4500
贷：
累计摊销 4500
采用分期付款方式购入一项专利；——教材P162【例8-6】即此题型。
借：
无形资产—专利权
贷：
长期应付款
3．将不带息的应收票据贴现；——教材P41【例3-4】即此题型。
借：
银行存款
财务费用
贷：
应收票据
【例】：
将一张不带息的银行承兑汇票贴现，该汇票面值180万元，支付贴现利息9000元，贴现净额存入公司存款账户。
借：
银行存款1791000
财务费用 9000
贷：
应收票据 1800000
【例】又如：
W公司将所持下月到期的应收A公司商业汇票向银行申请贴现，该票据面值50000元、不带息，贴现额48800元已存入W公司存款户。
借：
银行存款 48800
财务费用 1200
贷：
应收票据 50000
不带息票据到期对方无力付款；——参考教材P42中间部分带息票据做法。
借：
应收账款117000（票据到期值）
贷：
银行存款17000
【例】：
一张为期4个月、面值600000元的不带息应收票据本月（或年末）到期，对方无力偿付。
借：
应收账款 600000
贷：
应收票据 600000
委托银行开出银行汇票准备用于支付购货款；——教材P34【例2-7】即此题型。
【例】：
委托银行开出一张金额为100000元的银行汇票，准备用于采购材料；
借：
其他货币资金——银行汇票100000
贷：
银行存款100000
4.从外地购入材料（按计划成本核算）款未付货未达；——教材P70【例4-7】即此题型。
但需要把贷方的“应付票据”改成“应付账款”。
借：
材料采购
贷：
应付账款
材料运达企业并验收入库；此题需要根据给的资料做相应变化。
教材P71【例4-8】是接上题未付款的题型。
借：
原材料
材料成本差异（超支差异，节约在贷方）
贷：
材料采购
【例】：
公司对原材料采用计划成本核算。
上月购进并已付款的原材料今日到货并验收入库，计划成本为20万元。
（这题没有差异，所以不做）
借：
原材料200000
贷：
材料采购200000
计提存货跌价准备；——教材P93【例4-24】即此题型。
【例】：
计提存货跌价准备80000元。
借：
资产减值损失—存货减值损失 80000
贷：
存货跌价准备 80000
发出材料用于产品生产；简单题型如下：
借：
生产成本
贷：
原材料
【例】发出材料一批直接用于产品生产，计划成本为100000元，材料成本差异率为+2％；
借：
生产成本100000
贷：
原材料100000
借：
生产成本2000
材料成本差异2000
结转本月领用材料的成本超支额。
教材P73简单题型如下：
借：
生产成本
贷：
材料成本差异
【例】期末结转本月发出原材料应负担的超支额50000元。
其中，直接生产用材料负担35000元，车间一般性耗费用材料负担10000元，厂部领用材料应负担5000元。
借：
生产成本35000
制造费用10000
管理费用5000
贷：
材料成本差异50000
5．拨付定额备用金；——教材P24
借：
备用金
贷：
库存现金
经理报销差旅费用现金支付；（因为没有提到之前是否预支其他应收款或备用金，直接就来用现金报销，所以做分录如下：
）
借：
管理费用
贷：
库存现金
用银行存款预付购货款；
借：
预付账款——XX公司
贷：
银行存款
向银行申请办理信用卡金额从银行存款户中转账支付；——教材P35【例2-8】即此题型
借：
其他货币资金—信用卡存款
贷：
银行存款
库存现金盘亏原因待查。
——教材P23【例2-2】即此题型取第一个分录。
借：
待处理财务损溢——待处理流动资产损溢
贷：
库存现金
6．购入设备款项已付；（——见教材P140【例7-3】，要注意看题目中的购买时间，从09年1月1日起，增值税的进项税允许低扣）
【例】：
2010年6月购入一台设备已交付使用，增值税专用发票上列示价款900000元、增值税额153000元；另外支付运杂费7000元，款项通过银行支付；
借：
固定资产907000
应交税费一—应交增值税（进项税额）153000
贷：
银行存款1060000
计提设备折旧；——见教材P145【例7-9】（注意先看题目中的使用部门，再定借方科目）
借：
制造费用（或管理费用）
贷：
累计折旧
用现金支付报废固定资产的清理费用；（——见教材P148，先注意用什么支付，再贷什么科目）
借：
固定资产清理
贷：
库存现金
【例】：
支付报废设备清理费用1500元。
借：
固定资产清理1500
贷：
银行存款（或库存现金）1500
结转固定资产清理净损失；——见教材P149上数第五点
【例】：
结转固定资产清理净损失20000元；
借：
营业外支出20000
贷：
固定资产清理2000
确认无形资产减值损失；
借：
资产减值损失
贷：
无形资产减值准备
确认坏账损失——见教材P55【例3-16】第（3）个小分录
【例】：
确认坏账损失150000元。
借：
坏账准备150000
贷：
应收账款150000
7．采用成本法核算的长期股权投资确认应收现金股利；见——教材P116【例6-4】即此题型。
借：
应收股利
贷：
投资收益
【例】：
长期股权投资采用成本法核算。
根据被投资方公布的本年度利润分配初步方案，本年度公司确认应收现金股利15万元。
借：
应收股利150000
贷：
投资收益150000
采用权益法确认长期股权投资收益。
借：
应收股利
贷：
长期股权投资—损益调整
8．投资性房地产计提折旧；——见教材P157【例8-4】即此题型。
借：
其他业务成本
贷：
投资性房地产累计折旧
【例】：
对出租的写字楼计提本月折旧20万元。
借：
其他业务成本 200000
贷：
投资性房地产累计折旧 200000
对投资性房地产（用公允价值模式计量）确认公允价值变动损失和收益；——见教材P158【例8-5】即此题型。
公允价值变动损失；
借：
公允价值变动损益
贷：
投资性房地产—公允价值变动
允价值变动收益
借：
投资性房地产—公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
9．现金折扣赊销商品；——见教材P45【例3-7】即此题型。
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
【例】：
向H公司赊销商品一批，售价400000元，增值税68000元。
现金折旧条件为2/10、1/20、N/30。
采用总价法核算。
借：
应收账款 468000
贷：
主营业务收入 400000
应交税费—应交增值税（销项税额）68000
销售产品一批，货款已于上月全部收妥存入银行；（要注意货款是全收到，还是只收一半，基本分录如下：
）
借：
预收账款
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
【例】：
销售商品一批，售价30万元，增值税51000元。
经查，该批商品货款已于上月预收20万元，余额收妥并存入银行。
借：
银行存款151000
预收账款 200000
贷：
主营业务收入 300000
应交税费——应交增值税51000
收到本月出租设备收入存入银行。
——设备出租收入属于其他业务收入。
【例】：
收到出租设备本月的租金1000元存入银行。
借：
银行存款1000
贷：
其他业务收入1000
四、计算题
1.坏账准备的计提、补提、冲销。
——见教材P55【例3-16】即此题型，并结合“第3章复习重点”中的“综合业务题”进行练习。
【例题】公司的坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。
2006年12月31“坏账准备”账户余额24000元。
2007年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率3%，2008年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。
要求：
分别计算公司2007年末、2008年末的坏账准备余额以及应补提或冲减坏账准备的金额。
（1）2007年末：
企业坏账准备余额=1200000X3%=36000元
补提坏账准备金额=36000-（24000-12500）=24500元
2008年末：
企业坏账准备余额=1000000元X5%=50000元
补提坏账准备金额=50000-（36000+3000）=11000元
2.A公司年初认购B公司普通股10％准备长期持有，已知每股面值、实际买价（其中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利）、另外支付的相关费用以及B公司年度实现净利润和宣告分配的现金股利额，要求计算A公司的初始投资成本、应收股利、采用成本法核算应确认的投资收益、采用权益法核算应确认的投资收益以及年末“长期股权投资”的账面余值。
——见“第6章复习重点”：
五计算题和六综合题。
注意成本法与权益法在计算上的区别，先结合“第6章复习重点”中的单选题进行小练习，逐步掌握后再做大题。
【例题】A公司认购B公司普通股10万股计划长期持有，占B公司股份10%。
每股面值1元，实际买价每股15元（其中包含已宣告发放但尚未支付的现金股利每股0.3元）；另外支付的相关费用6000元。
B公司年度实现净利润20000元，宣告分配的现金股利3000元。
【要求】
（1）计算A公司的初始投资成本、应收股利；
（2）采用成本法核算应确认的投资收益；（3）采用权益法核算应确认的投资收益以及年末“长期股权投资”的账面余值。
初始投资成本=（15-0.3）X100000+6000=1476000
应收股利=0.3X100000=30000
成本法确认的投资收益=3000X10%=300
权益法确认的投资收益=20000X10%=2000
年末“长期股权投资”账面余额=1476000+2000-300=1477700
3.C公司年初购入债券一批计划持有至到期，每年的6月30日、12月31日结算利息并分摊债券溢价。
要求计算：
（1）购入债券的溢价；
（2）半年的应收利息；（3）采用实际利率法计算的第1期投资收益以及分摊的债券溢价；（4）第1期末的债券摊余成本。
——溢价题型见教材P106【例5—14】
；折价题型见“第5章复习重点”：
五计算题。
采用实际利率法确认各期利息收入并摊销债券溢价或折价的有关计算如下：
各期债券投资利息收入＝债券摊余成本×实际利率（购入时计算的）
各期应收利息＝债券面值×票面利率
各期摊销的债券溢价或折价＝当期利息收入－当期应收利息
4.E公司经营三种商品，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项比较法确认存货跌价损失。
已知第一年初各项存货跌价准备金额及第一、二年末各项存货的成本和可变现净值，要求确认第一、二年末各项存货的期末价值以及应计提或冲减的跌价准备。
——题型见教材P91【例4—23】
【例题】E公司经营甲乙丙三种商品，期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，并按单项比较法确认存货跌价损失。
第一年初甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。
第一年末，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：
甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。
第二年末，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：
甲存货成本6万元，可变现净值8万元；乙存货成本11万元，可变现净值9万元；丙存货成本16万元，可变现净值12万元。
要求确认第一、二年末各项存货的期末价值以及应计提或冲减的跌价准备。
计算过程，第一年末
第一年末，甲存货价值8万，乙存货价值12万，丙价值15万；
甲存货发生减值2万，已提减值1万，因此应补提减值1万
乙存货没有减值，冲销已提的减值准备2万
丙存货发生减值3万，已提减值1.5万，因此应补提减值1.5万
第二年末，甲存货价值6万，乙存货价值9万，丙存货价值12万；
甲存没有减值，应冲销以前计提的减值准备2万。
乙存货发生价值2万，以前没有减值，计提减值准备2万
丙存货发生减值3万，已提减值准备3万，因此不需计提减值准备。
五、综合题
1.某公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算。
已知“原材料”账户和“材料成本差异”账户期初余额及本月原材料的收发情况，要求：
（1）对本月发生的领料业务编制会计分录；
（2）计算本月原材料的成本差异率、本月发出原材料与期末结存原材料应负担的成本差异额；（3）结转本月领用原材料的成本差异。
————知识点见教材P72
【例题】A公司为增值税一般纳税人，原材料采用计划成本核算。
已知2008年1月初，“原材料”账户期初余额90000元，“材料成本差异”账户期初余额为贷方余额1300元
1、5日，购入原材料一批，取得的增值税发票上注明价款100000元，增值税额17000元。
同时发生外地运费10000元，按照税法规定，外地运费按7%计算增值税进项税额。
上述款项已通过银行存款支付
2、10日，上述材料运到并验收入库，材料的计划成本为11000元；
3、25日购入材料一批，材料已运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为35000元；
4、本月领用原材料的计划成本为40000元，其中：
直接生产领用2500元，车间管理部门领用400元，厂部管理部门领用100元，在建工程领用10000元。
【要求】：
（1）对本月发生的上述业务编制会计分录。
（2）计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异额；（3）结转本月领用原材料的成本差异。
【答案】：
（1）对本月发生的上述业务编制会计分录
购入原材料时：
借：
材料采购109300
应交税费-——应交增值税（进项）17700
贷：
银行存款127000
验收入库：
借：
原材料110000
贷：
材料采购109300
材料成本差异700
对25日购入的材料，月末按计划成本暂估入账：
借：
原材料35000
贷：
应付账款—暂估应付款35000
本月领用原材料时：
借：
生产成本2500
制造费用400
管理费用100
在建工程1000
贷：
原材料40000
（2）计算本月原材料成本差异率，本月发出材料与期末结存材料应负担的成本差异额；
计算材料成本差异率=（-1300-700）/（90000+110000）=-1%
发出材料应负担的成本差异额=40000X-1%=-400
结存材料应负担的成本差异额=（90000+110000-40000）X-1%=1600
（3）结转本月领用原材料的成本差异。
借：
材料成本差异400
贷：
生产成本250
制造费用40
管理费用10
在建工程100
2.购入一项设备当即交付行政部门使用，已知设备买价、增值税、运输过程中发生的相关费用以及预计使用年限和预计净残值，要求：
（1）计算设备的原价；
（2）分别采用双倍余额递减法与年数总和法计算的折旧额；（3）编制购入设备、计提折旧
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