会计基础财务报表讲义.doc

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第二十章　财务报表

第一节　财务报表概述

第二节　资产负债表

第三节　利润表

主要考点：

财务报表的构成；资产负债表内容及填列方法；利润表的内容及方法。

第一节　财务报表概述

　　一、财务报表的概念与目标

　　财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

企业编制财务报表的目标，是向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。

二、财务报表的组成

　　财务报表至少应当包括（多选）

（1）资产负债表；

（2）利润表；

（3）现金流量表；

（4）所有者权益（或股东权益）变动表；

　　（5）附注。

资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金流动情况的报表。

所有者权益变动表是反映组成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。

附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对报表的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

1.（多）财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（　）。

A.成本费用

B.经营成果

C.财务状况

D.现金流量

2.（多）企业财务会计报表的内容包括（　）。

A.附注

B.现金流量表

C.资产负债表

D.利润表

三、财务报表的分类

1.按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

2.按照财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。

静态财务报表指反映企业特定时点上有关资产、负债和所有者权益情况的财务报表，一般应根据各个账户的“期末余额”填列；

动态财务报表指反映企业一定时期内资金耗费和收回情况以及经营成果的财务报表，一般应根据有关账户的“发生额”填列。

3.按照财务报表的服务对象，可以分为外部报表和内部报表。

外部报表——按企业会计准则和有关的会计准则编制的，有统一的格式和指标体系；

内部报表，又称为管理报表，则是为了适应企业内部经营管理的需要，自行设计、编制的报表，没有统一规定的格式和指标体系。

　　4.按照财务报表编制范围的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

第二节　资产负债表

一、资产负债表的概念

　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。

它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式。

P198

二、作用

通过资产负债表，可以了解企业在某一特定时点上拥有的资产总额，以及负债和所有者权益的数额，以此全面了解企业的财务状况，从而进一步分析企业的偿债能力，为进行正确的决策提供会计信息。

（一）.反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。

（二）.反映企业的权益结构。

所谓权益结构，是指在企业的权益总额中负债和所有者权益（业主权益）的相对比例。

（三）.反映企业的流动性和财务实力。

所谓流动性，又称变现能力，是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间。

资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间越短，表明企业的流动性越强。

资产负债表上的资产项目是按其流动性排列的。

所谓财务实力，是指企业运用其财务资源以适应环境变化的能力。

企业的财务实力，取决于企业的资产结构和其权益结构（或称资本结构）。

（四）.提供进行财务分析的基本资料。

3.（判）资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。

（　）

4.（判）资产负债表反映企业一定期间的财务状况。

（）

5.（单）资产负债表的作用是。

（　）

A.反映企业某一时期的经营成果

B.反映企业某一时期的财务状况

C.反映企业某一特定日期的经营成果

D.反映企业某一特定日期的财务状况

三、资产负债表的结构与内容P200

资产负债表的结构，包括表首、报表主体和附注三部分。

　　资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三类，分别结出总额。

资产Þ按流动性大小排序

负债

所有者权益按求偿权的先后排序

资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。

资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等。

各项资产与负债的金额一般不应相互抵消。

资产负债表除了列示各项资产、负债和所有者权益项目的期末余额外，通常还列示这些项目的年初余额。

通过对年初、期末数的比较，可以看出各资产、负债及所有者权益项目的净变动及其结果。

这种格式的资产负债表通常称为比较资产负债表。

四、资产负债表的格式

资产负债表一般有两种格式：

报告式和账户式。

账户式的资产负债表一般是在报表左方列示资产类项目。

右方列示负债类和所有者权益类项目，从而使资产负债表左右两方平衡。

我国一般企业采用账户式的资产负债表。

6.（单选）关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（　）。

A.我国企业的资产负债表采用报告式结构

B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列

C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列

D.资产负债表的平衡的等式是：

“资产＝负债＋所有者权益”

7.（判断）我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。

（　）

五、资产负债表编制的基本方法——总账或明细账的余额

（一）根据总账账户余额直接填列

交易性金融资产、应付职工薪酬、应付票据、短期借款。

（二）根据总账账户余额计算填列

“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。

“存货”项目。

（三）根据明细账户余额计算填列

“应收账款”项目，两收（应收账款、预收账款）明细借余；

“应付账款”项目，两付（应付账款、预付账款）明细贷余。

（四）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列

“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列；

（五）根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列

“固定资产”项目：

“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。

“无形资产”项目：

“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。

8.（单）资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（　）。

A.短期借款

B.应收账款

C.货币资金

D.存货

9.（多）资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目是（　）。

A.应收账款

B.短期投资

C.应付账款

D.存货

10.（单）“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。

A.预付账款

B.应付账款

C.应收账款

D.预收账款

11.（判）“应收账款“所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表的“预收账款”项目内填列。

（　）

　　12.（判）资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。

（）

第三节　利润表

一、利润表的概念

　　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

利润表属于动态会计报表。

二、利润表的作用

（一）有助于分析企业的经营成果和获利能力

经营成果通常是一个绝对数指标，是一定期间的营业收益扣抵相关的销售费用（成本）后的余额，体现着企业财富增长的规模。

获利能力是一个相对数指标，是企业运用一定的经济资源获取经营成果的能力。

（二）有助于考核企业管理人员的经营业绩

（三）有助于预测企业未来利润和现金流量

利润表就提供了对于过去经营活动收益水平的客观记录和历史反映，有助于会计报表的使用者更好地判断企业未来的利润状况和现金流量。

（四）有助于企业管理人员的未来决策

13.（多）利润表的特点是（　）。

　　A.根据损益账户的本期发生额编制

　　B.根据相关账户的期末余额编制

　　C.属于静态报表

　　D.属于动态报表

　　【答案】AD

　　三、利润表的内容

（一）第一步：

计算营业利润　　

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用

-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失+投资收益（-投资损失）

（二）第二步：

计算利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出

（三）第三步：

计算净利润

净利润=利润总额—所得税费用

在利润表中，要求填写本期金额，本期金额可以根据相关账户的本期发生额来分析填列。

14.（单）利润表中，与计算“营业利润”有关的项目是（　）。

A.所得税费用

B.投资收益　

C.营业外收入

D.营业外支出

15.（判断）利润总额是指收入加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的总金额。

（　）

　16.（单）与计算营业利润有关的项目是（　）。

A.管理费用

B.营业外收支净额

C.所得税费用

D.利润总额

　四、利润表的基本格式

利润表常见的格式有两种：

单步式利润表和多步式利润表。

单步式利润表：

便于理解，但不能反映利润的形成过程。

我国：

多步式。

P204

17.（简）简述利润表中营业利润、利润总额和净利润计算方法。

五、利润表的编制方法

利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。

利润表中的各项目，主要根据各损益类账户的发生额填列。

18.（判）利润表中“本期数”栏的数字，应根据各损益类账户本期发生额填列。

（　）

19.（单）利润表中“营业税金及附加”项目不包括的税金是（　）。

　　A.增值税

　　B.营业税

　　C.消费税

　　D.资源税

　20.（表）正保公司2008年损益类账户发生额资料：

项　目

借方发生额

贷方发生额

主营业务收入

12861

其他业务收入

584

投资收益

875

营业外收入

651

主营业务成本

9375

销售费用

891

营业税金及附加

656

其他业务成本

420

管理费用

1082

财务费用

418

营业外支出

349

所得税费用

445

合　计

13636

14971

利润表

　　编制单位：

正保公司　2008年　　单位：

元

项　目

本期金额

上期金额

一、营业收入

13445

略

减：

营业成本

9795

营业税金及附加

656

销售费用

891

管理费用

1082

财务费用

418

资产减值损失

0

加：

公允价值变动收益（损失以“一”号填列）

0

投资收益（损失以“一”号填列）

875

其中：

对联营企业和合营企业的投资收益

二、营业利润（亏损以“一”号填别）

1478

加：

营业外收入

651

减：

营业外支出

349

其中：

非流动资产处置损失

三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）

1780

减：

所得税费用

445

四、净利润（净亏损以“一”号填列）

1335

五、每股收益：

略

（一）基本每股收益

略

（二）稀释每股收益

略

　　本章小结

第一节

　　1.财务报表反映的三项内容；

　　2.组成：

四表一附注；

　　3.中报与年报的区别；

　　4.按反映活动的方式不同分为静态和动态。

　　第二节

　　1.资产负债表的概念；

　　2.作用四点；

　　3.报表内容；

　　4.我国账户式结构；

　　5.编制的基本方法。

（简答）

　　第三节

　　1.利润表的概念；

　　2.作用简答；

　　3.内容；

　　4.多步式利润表；

　　5.编制方法。