中级会计师事务笔记 收入14章.docx

中级会计师事务笔记 收入14章.docx

《中级会计师事务笔记 收入14章.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级会计师事务笔记 收入14章.docx（33页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

中级会计师事务笔记收入14章

第十四章收入

收入的分类：

（一）收入按企业从事日常活动的性质不同：

1、销售商品收入

2、提供劳务收入

3、让渡资产使用权收入（出租）

（二）收入按企业经营业务的主次不同：

1、主营业务收入

2、其他业务收入

例1：

下列各项中不属于收入的是（D）

Ａ、销售商品的收入　Ｂ、提供劳务的收入　Ｃ、出租无形资产的收入　Ｄ、出售固定资产的收入

例2：

下列各项中，符合收入要素定义，可以确认为收入的是（B）

A、出售无形资产收取的价款B、出售原材料收取的价款

C、出售固定资产收取的价款D、打官司获赔取得的款项

第一节销售商品收入

一、销售商品收入的确认条件：

1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。

判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：

（1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，

大多数零售交易交款提货方式-提货单已经开出——没有付清款没有关系，视同买断代销

（2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移：

A、货物有瑕疵，销售商品不符合合同或协议要求，又没有保证条款弥补，因而仍负有责任

B、收入是否取得，取决于购买方是否将商品销售出去，如：

采用支付手续费方式的委托代销、售后回购

C、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分：

注意：

空调安装（销售即确认）、电梯安装（安装调试完成再确认）

D、销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性—试用产品

（3）如果企业只保留所有权上的次要风险，则销售成立，相应的收入应予以确认。

例：

下列情形中，属于确认销售商品收入时必须满足的条件是（C）。

A、已将商品交付给购货方B、已将商品的所有权转移给购货方

C、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方D、已向购货方收取货款

2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。

注意：

物业管理（与销售小区已经无关）、软件维护

3、收入的金额能够可靠地计量。

4、相关的经济利益很可能流入本企业。

5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

注意：

会计上确认是五个条件、税法上只有四个（没有第四个）

二、销售商品收入的会计处理：

（视同买断委托代销商品，也这样处理）

（一）一般销售商品业务内容：

1、确认收入

2、结转成本

借：

应收账款、应收票据、银行存款等

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

同时，按销售商品的实际成本：

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

注意：

企业也可以在月末结转本月已销商品的实际成本

（二）注意不同结算方式的收入确认时点：

1、采取托收承付方式——办妥托收手续的当天：

确认收入、当天或月末结转成本

2、采用交款提货方式——收款或发货的当天：

确认收入、当天或月末结转成本

（三）商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品

1、企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品的实际成本：

借：

发出商品（成本价）

贷：

库存商品（成本价）

注意：

发出商品也是存货科目

2、纳税义务如果产生：

借：

应收账款

贷：

应交税费—应交增值税（销项税额）——按售价计算

3、将来确认收入的时候

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

借：

主营业务成本

贷：

发出商品

例：

甲公司于2013年3月29日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明

售价为50000元，增值税税额为8500元；该批商品成本为30000元。

甲公司在销售该批商品时已得知乙公

司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲

公司仍将商品发出，并办妥托收手续。

假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。

（1）2013.3.29号发出商品时

借：

发出商品30000（成本价）

贷：

库存商品30000

（2）纳税义务产生（注：

如纳税没产生，则不做这笔分录，待纳税义务产生时再做）

借：

应收账款8500

贷：

应交税费—应交增值税（销项税额）8500　

假定2013年7月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转乙公司承诺近期付款，甲公司应在乙公司承诺付款时

确认收入。

会计分录如下：

（3）借：

应收账款50000

贷：

主营业务收入50000

（4）借：

主营业务成本30000

贷：

发出商品30000

（四）特殊方式销售的核算

1、采用预收款方式销售商品

（1）收到预付款项时：

借：

银行存款

贷：

预收账款

（2）发出商品时——全额做收入

借：

预收账款

贷：

主宫业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

（3）补收货款时：

借：

银行存款

贷：

预收账款

2、采用支付手续费方式委托代销商品：

（注意双方的账务处理）（委托代销买断同正常账务处理一样）

（1）发出商品时：

借：

发出商品（委托代销商品）6000（注意，是成本价）

贷：

库存商品6000

（2）收到代销清单时，确认收入

借：

应收账款5850

贷：

主营业务收入5000

应交税费—应交增值税（销项税额）850

（3）结转成本

借：

主营业务成本3000

贷：

发出商品3000

（4）支付手续费

借：

销售费用250

贷：

应收账款250

（5）结算货款（对方直接扣掉手续费）

借：

银行存款5600

贷：

应收账款5600

例1：

甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。

2006年9月1日与乙企业签订代销协议，委托乙企业销售A商品1000件，协议价180元/件，该商品的实际成本160元/件，受托方按协议价的10％收取手续费。

9月3日，甲企业按合同向乙企业交付商品。

9月30日，乙企业已将A商品800件销售给顾客，款项均已收存银行并将所售的代销商品清单交付给甲企业，并收到甲企业按协议价开具的增值税专用发票。

10月8日，甲企业收到乙企业支付的代销商品款（手续费已扣除）。

甲公司会计处理：

（1）2006.9.3，交付商品

借：

发出商品160000

贷：

库存商品160000（成本价160*1000）

（2）2006.9.30，收到代销800件的清单

借：

应收账款168480

贷：

主营业务收入144000（销售价800*180）

应交税费—应交增值税（销）24480

（3）结转成本：

借：

主营业务成本128000

贷：

发出商品128000（800*160）（按销售清单数量结转成本）

（4）结转手续费：

借：

销售费用14400（144000*10%）

贷：

应收账款14400

（5）收到货款时：

（扣除手续费）

借：

银行存款154080

贷：

应收账款154080（168480-14400）

乙公司会计处理：

（1）收到代销商品时：

（按销售价）

借：

受托代销商品180000

贷：

受托代销商品款180000（这两个科目都是虚构的，在资产负债表上全部计入“存货”）

（2）对外销售时：

（800件）

借：

银行存款168480

贷：

应付账款（注意——因为不是企业的钱）144000

应交税费—应交增值税（销）24480

借：

受托代销商品款144000（销售价180*800）

贷：

受托代销商品144000

（3）收到增值税发票时：

借：

应交税费—应交增值税（进）24480

贷：

应付账款24480

（4）计算代销手续费并支付货款时

借：

应付账款168480

贷：

银行存款154080

其他业务收入14400

例2：

在支付手续费代销方式下，委托方确认销售收入的时间是（B）。

　　A.发出商品时B.收到代销清单时C.收到代销款时D.签订代销协议时

3、商品需要安装和检验销售的处理：

在这种销售方式下，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方通常不应确认收入。

如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品

时确认收入

4、订货销售的处理：

企业通常在发出商品并符合收入确认条件时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

5、以旧换新销售的处理：

在这种方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认为收入，回收的商品作为购进商品处理。

6、销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理

（1）商业折扣——量大优惠

商业折扣在销售时已经确定，并不构成成交价格的一部分。

所以应该按照折扣后的金额确认销售收入

的金额。

例：

销售一批货物，原价100万，8折优惠，成本60万

确认销售商品收入时：

借：

应收账款936000

贷：

主营业务收入800000

应交税费—应交增值税（销）136000

同时，按销售商品的实际成本，

借：

主营业务成本600000

贷：

库存商品600000

（2）现金折扣——不影响收入

A、是对对方提前付款给予的价格优惠（题目不说明，按“应收账款”优惠）

B、表示（2/10、1/20、N/30）

C、计算：

要求是按应收账款金额计算折扣（收入+税）

D、会计处理：

赊销时：

借：

应收账款

贷：

主营业务收入

应交税费（销）

收回货款时：

借：

银行存款

财务费用（现金折扣部分）

贷：

应收账款

例：

某公司2013.3.1赊销销售A商品200万，成本为120万元，因为量大，9折优惠并在销售合同中规定

现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；10天之内付款。

——同时有商业折扣和现金折扣

（A）3月1日销售实现时：

借：

应收账款2106000

贷：

主营业务收入1800000

应交税费（销）306000

借：

主营业务成本1200000

贷：

库存商品1200000

（B）3月9日收回货款时

借：

银行存款2063880

财务费用42120

贷：

应收账款2106000

（3）销售折让：

——折让是因为质量原因给予的价格优惠

——冲减收入，但不冲减成本

——特例：

A、企业尚未确认销售商品收入

B、日后事项

——会计处理：

（如折让时，还未确认收入，直接按折让后金额的做收入）

企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让时：

教材P24414-19

借：

主营业务收入（应冲减的销售商品收入金额）

应交税费（销）

贷：

银行存款、应收账款等（实际支付或应退还的价款）

7、销售退回：

（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存商品”科目

借：

库存商品

贷：

发出商品

（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的：

A、属于资产负债表日后事项：

按日后事项——以前年度损益调整（跨年）

B、不属于日后事项：

——冲减收入

——冲减成本

C、如该销售退回已发生现金折扣的，应同时调整财务费用金额

D、会计处理：

例见教材P244，14-20

已确认收入的售出商品发生销售退回时

借：

主营业务收入冲减的销售商品收入金额

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：

银行存款等实际支付或应退还的价款

同时，按退回的商品成本

借：

库存商品

贷：

主营业务成本

8、附有销售退回条件的商品销售：

（1）企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；

一般退货率小于25%以内（教材P245-246,14-21）

（2）企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入（教材P246,14-22）

例1：

甲公司是一家健身器材销售公司，2009年1月1日，甲公司向乙公司销售5000件健身器材，单位销售价

格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2500000元，增值税税额为425000元。

协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。

健身器材已经发出，款项尚未收到。

假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

（1）2009.1.1

借：

应收账款2925000

贷：

主营业务收入2500000

应交税费（销）425000

借：

主营业务成本2000000

贷：

库存商品2000000

（2）2009.1.31，因该批器材预计退货率为20%，小于25%，应确认估计退回

借：

主营业务收入500000（2500000*20%）

贷：

主营业务成本400000（2000000*20%）

预计负债100000

（3）2009.2.1号，收到货款

借：

银行存款2925000

贷：

应收账款2925000

（4）假设2009.6.30，退回1200件

首先，把原估计的20%销售退回全部冲掉

借：

主营业务收入-500000

贷：

主营业务成本-400000

预计负债-100000

其次，再按新退回的重新做

借：

主营业务收入600000（1200*500）

应交税费（进）102000

贷：

银行存款702000

最后，入库

借：

库存商品480000

贷：

主营业务成本480000

以上三个分录合起来：

借：

库存商品480000

应交税费（进）102000

主营业务收入100000

预计负债100000

贷：

银行存款702000

主营业务成本80000

例2：

商品销售附有销售退回条件的，如果不能对退货的可能性作出合理估计，确认收入的时点是（D）。

A、发出商品时B、购货方承诺付款时C、收到货款时D、售出商品退货期满时

9、房地产销售的处理：

（1）一般情况，应按一般商品销售收入确认条件确认收入

（2）在所有权转移，但主要风险和报酬没有转移情况下，如仍有责任实施重大行动，工程尚未完工；如买方有权退房；如销售回购保证，企业保证买方在特定时期内获得既定投资报酬的协议

——在这种情况下，企业应按交易实质，以确定是做为销售处理、还是作为融资、租赁或是利润分成

（3）企业自行建造或通过分包建造房地产，如果房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动，房地产协议符合建造合同定义，企业应当遵循建造合同收入的原则确认收入。

（4）但如果房地产购买方影响房地产设计的能力有限，如仅能对基本设计方案做微小变动，企业应当遵循有关销售商品收入的原则确认收入

10、具有融资性质的分期收款销售商品的处理：

（1）企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，即商品一次交付，货款分期收回（通常超过3年）。

（2）这种情况，实际上延期收取的款项具有融资性质，在符合确认条件时，企业应将按照应收的合同或协

价款的公允价值确定收入金额。

（3）应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本

和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。

（4）会计分录：

例见教材P248-249,14-23

A、销售实现时：

借：

长期应收款

贷：

主营业务收入----现值

未实现融资收益---倒减

B、以后收取的时候：

借：

银行存款

贷：

长期应收款

应交税费

借：

未实现融资收益

贷：

财务费用

例：

企业采用分期收款方式销售商品，确认收入的时点为（A）。

A、发出商品时B、合同约定的收款日期C、实际收到分期货款时D、货款全部收回时

11、售后回购：

（1）售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的方式。

（2）销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。

A、通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有

转移，企业不应该确认收入

B、回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。

（3）特殊情况下，有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，

回购的商品作为购买商品处理。

（4）属于融资的会计处理：

A、签订合同，纳税义务产生

借：

银行存款

贷：

其他应付款

应交税费（销）

B、商品发出，如未发出，则不做此分录

借：

发出商品

贷：

库存商品

C、回购价大于售价之间的差额（4-7月，每月30000）

借：

财务费用

贷：

其他应付款

D、回购的时候

借：

库存商品

贷：

发出商品

借：

其他应付款

应交税费（进）

贷：

银行存款

例1：

2007年4月1日，红星公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为l50万元，

增值税额为25.5万元。

该批商品成本为120万元；商品已经发出，款项已经收到。

协议约定，红星公司应于

8月31日将所售商品购回，回购价为l65万元（不含增值税额）。

（1）2007.4.1号，商品发出

借：

银行存款1755000

贷：

应交税费（销）255000

其他应付款—乙公司1500000

借：

发出商品1200000

贷：

库存商品1200000

（2）回购价大于原售价的差额，在回购期内按期计提利息费用，计入财务费用，由于回购期为5个月，货币

时间价值影响不大采用直线法计提利息费用，每月计提（1650000-1500000）/5=30000

借：

财务费用30000

贷：

其他应付款30000

（3）2007.8.31，回购，回购价为165万元，进项税额为28.05万，假定商品已经验收入库，款项已经支付。

借：

财务费用30000

贷：

其他应付款30000

借：

库存商品1200000

贷：

发出商品1200000

借：

其他应付款1650000

应交税费（进）280500

贷：

银行存款1930500

例2：

在售后回购方式下，回购价格大于原售价的差额，应在回购期间内分期计入（D）。

A、销售费用B、管理费用C、制造费用D、财务费用

12、售后回租：

（1）定义：

是指销售商品时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。

（2）判断：

A、如该企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，则确认为商品收入

B、大多数情况下，售后回租属于融资交易，不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额分情

况处理：

如售后租回认定为融资租赁，应按租赁资产的折旧进行分摊（冲减折旧）

如售后租回认定为经营租赁：

（冲减租金）

a、如有确凿证据表明售后租回是按公允价达成的，售价与资产账面差额计入当期损益

b、如不是按公允价达成的，售价低于公允价的差额，应计入当期损益，但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延，并按确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价，其大于部分应计入递延收益，在租赁期内分摊。

13、一些特殊方式销售的核算：

（1）销售原材料、包装物，通过“其他业务收入、其他业务成本”科目核算

（2）会计分录：

借：

银行存款、应收账款等

贷：

其他业务收入

应交税费（销）

借：

其他业务成本

贷：

原材料等

第二节劳务收入确认

一、劳务不跨年度

1、不跨月份（交营业税）

借：

银行存款

主营业务收入

借：

主营业务成本

贷：

银行存款等

2、跨月份

借：

劳务成本（与生产成本差不多）

贷：

应付职工薪酬

借：

银行存款

贷：

主营业务收入

借：

主营业务成本

贷：

劳务成本

二、跨年度，总收入和总成本能合理预计，用完工百分比法

完工百分比的确定：

1、成本的比例：

按完工成本来确认收入及成本

成本完工百分比=已完工成本/劳务总成本，然后收入和成本都按这个比例确认

2、劳务量比例：

按完工时间比例来确认收入及成本

劳务完成时间百分比=已完工时间/劳务总时间，然后收入和成本都按这个比例确认

3、技术测量：

专业测量师测量劳务的完成进度，然后收入和成本都按这个比例确认

例：

某公司一项业务如图：

111

2012.9.12012.12.312013.5.1

截止2012.12.31，已经发生成本20万，预计还要30万，合同总收入100万，已经收到30万，用三种办法确

认完工收入及完工成本。

（1）成本法：

成本完工百分比=20/50=40%

确认收入=100*40%=40万

确认成本=50*40%=20万

（2）劳务量法：

劳务完成时间百分比=4/8=50%

确认收入=100*50%=50万

确认成本=50*50%=25万

（3）技术测量，假定经技术师测量，已完成55%

确认收入=100*55%=55万

确认成本=50*55%=27.5万

三、跨年度，总收入和总成本不能合理预计

1、已经发生的成本能全部得到补偿

（1）业务继续：

按已经发生的成本确认收入

按已经发生的成本确认成本

（2）业务停止：

按应收或预收的款做收入

按已经发生的成本做成本

2、已经发生的成本部分能得到补偿

能补偿部分：

确认收入

已经发生的成本：

确认成本

3、已经发生的成本无法得到补偿

不确认收入

已经发生的成本：

营业成本（不做损失）

例：

某企业于2012年9月接受一项产品安装任务，安装期5个月，合同总收入30万元，年度预收款项12万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本15万元，预计还将发生成本10万元。

该项劳务2012年度应确认的劳务收入为（B）万元。

成本法（15/25=60%，30*60%=18），劳务量法（4/5=80%，30*80%=24）

A.30B.18C.15D.12

四、销售商品+提供劳务

1、能分清商品和劳务的——分开核算

2、不能分清商品和劳务的——全部做商品销售

五、特殊劳务交易的处理，例见教材P257，14-30

1、安装费

（1）在资产负债表日按完工进度确认收入——完工百分比

（2）如安装是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入

2、宣传媒价收费

（1）播放：

亮相大众——确认收入

（2）广告制作——资产负债表日按完工进度确认收入——完工百分比

3、开发软件——资产负债表日按完工进度确认收入——完工百分比

4、包括在商品售价内的可区分服务费——分期确认收入

5、艺术表演，招待宴会——活动发生时，确认收入，涉及多项，合理分配

6、申请入会费和会员费：

（1）在款项收回不存在重大不确定性时确认收入

（2）会员得到各种服务，或者以低于非会员价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入

7、特许权费

（1）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入

（2）属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入

六、授予客户奖励积分的处理