上财 第5章--税负归宿PPT资料.pptx

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又如当中国的劳动力在海外市场取得报酬时，收入应计入GNP而不应计入GDP，由此可以得出GNP与GDP存在以下关系：

。

3/17/2020,11,GDP=GNP-本国公民在国外生产的最终产品的价值总和+外国公民在本国生产的最终产品的价值总和。

GNI与GDP的区别GDP是一个生产概念，而GNI是收入概念，不少文献将二者混用是，特别在开放程度不大的国家，有人将GDP或GNI错称为总产出，这是不对的,GDP与GNP（国民生产总值）GDP是一国领土范围内的居民（无论国籍）在一定时期内所生产的最终产品和劳务的市场总价值。

GNP是一个国家的国民一定时期内在国内和国外所生产的最终产品和劳务的价值。

外国居民在本国生产的产品和劳务的价值,本国居民在外国生产的产品和劳务的价值,+本国居民在本国生产的产品和劳务的价值,+,=GDP=GNP,3/17/2020,12,3/17/2020,13,

（二）微观税收负担指标微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系，它反映税收负担的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。

3/17/2020,14,1、企业所得税税负率是指在一定时间内，企业所缴纳的所得税税款总额与同期企业实现的利润总额的比率。

公式是：

企业所得税税负率实缴所得税总额/实现利润总额100%,3/17/2020,15,2、企业综合税收税负率企业综合税收税负率企业实际缴纳的各种税的总额/企业盈利（或各项收入总额）100%这一指标可以表明国家以税收参与企业纯收入分配的规模，反映企业对国家所作贡献的大小，可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。

通过这一指标的进一步分析，还可以了解各个税种在企业所纳税收中的比重情况,3/17/2020,16,3、个人所得税税负率指一定时期内，个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比率。

个人所得税税负率个人实缴的所得税额/个人所得总额100%该指标反映了个人在所得上承受税收负担的状况，体现国家运用税收手段参与个人所得分配的程度。

3/17/2020,17,宏观税收负担指标:

比较真实地反映一个国家的总体税收负担的轻重程度。

微观税收负担指标：

并不完全反映纳税人的实际负担状况1.税负转嫁的客观存在：

法定纳税人和实际负税人发生分离（对宏观税收负担没有影响）2.实际负担和名义负担差异的存在（对宏观税收负担没有影响）,3/17/2020,18,企业所得税税负率实缴所得税总额/实现利润总额100%（企业实现利润还是计税利润）个人所得税税负率个人实缴的所得税额/个人所得总额100%（个人所得总额还是计税所得）,二、影响税负因素响税负因素1、经济发展水平2、国家职能范围3、宏观经济政策4、个人分配制度5、财政收入结构6、税负统计口径,3/17/2020,19,3/17/2020,20,二、影响税负因素

（一）经济发展水平税收负担水平,人均国民收入通常呈正相关的关系。

当前发达国家的税收占GDP比重平均在30%以上，发展中国家平均在20%以下。

一般来说，随着一国经济实力的增强，宏观税收负担水平也会呈上升趋势。

3/17/2020,21,

（二）国家职能范围税收是国家实现其职能的物质保证。

国家职能范围的不同，对税收需要量就不同。

国家职能范围广，则需要的税收量大，税收的负担也就要高；

反之，国家职能范围窄，则需要的税收量小，税收的负担也相应较低,（三）宏观经济政策,3/17/2020,23,（四）个人分配制度个人收入分配制度在不同国家之间往往存在着差异，而不同的收入分配制度将对税负产生不同的影响。

中国：

长期以来采用低工资政策，个人基本上无需缴纳所得税，生老病死等福利费用均由单位解决。

西方国家：

高收入，高税负。

从税负率的角度考虑，西方国家这种个人收入分配制度造成的税负率要高于我们国家。

3/17/2020,24,（五）财政收入结构税收是国家取得财政收入的一种手段，除了税收外，国家还有其它的收入渠道。

在多种收入形式并存的情况下，国家对其它收入形式的依赖程度直接影响到税收收入的规模，相应地影响到宏观税收负担水平。

如果其它手段取得的收入较多，宏观税收负担水平会相对低些。

美国1984年的税收负担率低于1979年，原因在于通过借款而不是通过增加税收来满足新的支出新加坡的宏观税收负担水平很低，原因是新加坡的财政收入很大一部分来自公营事业收入（占财政收入的45%）中东石油输出国大多宏观税负较低，主要原因是石油资源收益占财政收入比重较大。

3/17/2020,25,（六）税负统计口径两个国家，其他税收负担相同A国家实行社会保险税，B国家实行社会保险统筹社会保险税计入税收负担的情况下：

A国家税负B国家税负,3/17/2020,26,三、税收负担选择

（一）税收负担类型1.重税负型国内生产总值的税负率一般在35%以上2.中等税负型国内生产总值的税负率一般在20%-30%之间3.轻税负型国内生产总值的税负率一般在20%以下，大多在15%左右,3/17/2020,27,三、税收负担选择

（二）税收负担政策轻税负政策重税负政策适度税负政策,3/17/2020,28,三、税收负担选择（三）税负政策选择1.开辟新财源，扩大税基2.区别税收负担和非税负担3.调整企业各种税收的负担比例,3/17/2020,29,第二节税负转嫁,直接负担：

由纳税人自己直接承担的税负称为直接负担直接税：

不能转嫁的税种称为直接税间接负担：

因负税转嫁而负税人间接承担的税负称为间接负担间接税：

能够转嫁的税种称为间接税,3/17/2020,30,第二节税负转嫁,一、税负转嫁税负转嫁是纳税人将缴纳的税款，通过各种途径和方式转由他人负担的过程，是税负运动的一种方式。

根据税收负担运动方向特点，我们可以把税负转嫁分为前转、后转和税收资本化三种方式,1、税负前转或顺转税负前转或顺转是税负随着经济运行或经济活动的顺序转嫁税负前转是税负转嫁的最主要的形式。

商品再生产原材料采购商品生产商品批发商品零售消费者,生产者,对生产提者高征价税格,税负转嫁批发商,提高价格,税负转嫁零售商,提高价格,税负转嫁消费者,3/17/2020,31,2、税负后转或逆转税负后转或逆转是税负转嫁的运动方向同经济运行或经济活动的顺序或方向相反，即税负逆时方向转嫁原材料采购商品生产商品批发商品零售消费者,压价税负转嫁消费者,压价,税负转嫁零售商,压价,生产者税负转嫁批发商,3/17/2020,32,3/17/2020,33,3、税负资本化税负资本化是在特定商品的交易中，买主将购入商品在以后年度所必须支付的税额，在购入商品的价格中预先一次性扣除，从而降低商品的成交价格，这种由买主在以后年度所必须支付的税额转由卖主承担，并在商品成交价格中扣除的税负转嫁方式称为税负资本化。

3/17/2020,34,税负资本化是税负后转的一种特定方式，它同一般税负后转既有共同点又有不同点。

它们的共同点在于都是买主支付的税款通过压低购入价格转由卖主负担。

而不同点：

首先在于转嫁的对象不同，税负后转的对象是一般消费品，而税负资本化的对象是耐用资本品，主要指土地。

其次也在于转嫁方式不同，税负后转是商品交易时发生的一次性税款一次性转嫁，而税负资本化是商品交易后发生的预期历次累计税款一次性转嫁。

税收资本化的计算如果一块土地出售，土地年租金收益为R,那么土地的价格：

i为贴现率，t为土地使用年限。

现对土地年租金收益额为，那么税后土地年租金收益为R-,土地价格,征税使土地价格下降了，税收转化成为资本商品的价格，这一部分税收称为税负资本化,3/17/2020,35,二、影响税负转嫁的主要因素政府向纳税人征税所引起的税收负担能否转嫁，转嫁多少，取决于多种因素,税,按税负能否转嫁）,二、影响税负转嫁的主要因素

（一）税负转嫁和税种形式税负能否转嫁首先取决于税种形式直接税：

按照立法者意图税负不能转嫁，,3/17/2020,37,由纳税人承担的税种。

收包括：

所得税和财产税,间接税：

按照立法者意图税负能够全部或部分转嫁由他人承担的税种。

包括：

流转税,3/17/2020,38,1、流转税流转税作为间接税，税收能够通过提高或降低商品价格转由他人负担。

因此，流转税是能够转嫁的税种，但转嫁多少则取决于商品定价方式、价格弹性、征税范围等因素。

流转税是大类税收的总称包括：

对国内商品征税和进出口商品征税,对商品征税和非商品征税,3/17/2020,39,2、所得税所得税作为直接税由于是对收益所得额征税，一般由纳税人负担不能转嫁。

个人所得税不能转嫁的结论比较明了。

但企业所得税负担和转嫁问题较为复杂。

如果企业由于征税而提高商品价格，有可能将税负转嫁给商品消费者负担；

如果企业由于征税而降低职工工资，有可能将税负转嫁给企业职工负担；

如果企业不能将税负转嫁给商品消费者和企业职工，税负则由企业所有者负担。

3/17/2020,40,3、财产税财产所得税的税负转嫁相当于企业所得税，因为财产所得税是对不动产所得征税。

如对土地租金、房屋租金征税，土地或房产所有者有可能因征税而提高租金价格，将税负转嫁给土地或房屋使用者负担。

财产交易税的税负转嫁相当于流转税，财产卖方在出售财产时有可能因征税而提高财产销售价格，将税负转嫁给财产买方负担。

在财产供给无弹性的情况下，也可能出现税负资本化，即财产出售后由买方今后缴纳的财产所得税也通过降低财产出售价格由卖方负担。

3/17/2020,41,

（二）税负转嫁和定价方式税负转嫁首先取决于税种形式，流转税是典型的能够转嫁的税种，也是税负转嫁的主要研究对象。

流转税能否转嫁取决于商品定价方式，关键在于商品价格变动。

商品价格变动同定价方式密切相关。

3/17/2020,42,

（二）税负转嫁和定价方式1、市场定价和税负转嫁市场定价是指商品价格由市场供求决定的一种定价方式，,商品需求供给商品需求供给,商品价格商品价格,流转税收作为商品价格的组成部分，流转税的征收或变动直接影响商品价格变动。

在市场价格下，流转税可以通过商品价格变动而发生转嫁，但转嫁多少则取决于价格弹性，征税范围等因素。

3/17/2020,43,2、计划定价和税负转嫁计划定价是指商品价格由政府物价部门按计划制定，虽然计划价格由成本、利润和税金三要素组成，计划价格要反映商品价值和供求，但计划价格更多的是体现国家的价格政策，并且，价格确定以后较少变动。

因此，在计划价格下，税收难以通过影响商品价格变动而发生税负转嫁。

3/17/2020,44,（三）税负转嫁和供求弹性在市场价格下，流转税通过影响商品价格变动而引起税负转嫁，但流转税转嫁多少则取决于商品的供给和需求弹性。

商品的供给和需求弹性是决定流转税转嫁的最主要因素。

商品的需求弹性，是指商品的需求量的变化相对于商品价格的变化的反应程度，即价格的上升或下降的一定比率，引起需求量减少或增加的比率。

需求弹性系数Ed（QdQd）（PP）需求弹性系数一般为负值，需求弹性对税负转嫁的影响需求弹性同税负转嫁成反向运动需求弹性越大，前转较困难，税负越趋向由生产者负担；

需求弹性越小，前转较容易，税负越趋向由消费者负担。

（如生活必需品）,3/17/2020,45,商品的供给弹性，是指商品的供给量的变化相对于商品价格的变化的反应程度，即价格的上升或下降的一定比率，引起供给量减少或增加的比率。

供给弹性系数Es（QsQs）（PP），供给弹性一般为正值供给弹性对税负转嫁的影响供给弹性同税负转嫁成正向运动供给弹性越大，前转较容易，税负越趋向由消费者负担。

供给弹性越小，前转较困难，税负越趋向由生产者负担；

3/17/2020,46,3/17/2020,47,税负转嫁最终取决于供求之间的弹性关系。

需求弹性供给弹性，即Ed/Es1，税负更多地倾向由生产者负担需求弹性供给弹性，即Ed/Es1，税负更多地倾向由消费者负担,（四）税负转嫁和征税范围,3/17/2020,49,（四）税负转嫁和征税范围由于从需求和供给不同角度得出税负归宿的不同结论。

因此，不能从征税面的宽窄来判定税负归宿，还需进一步从反应期限来分析。

3/17/2020,50,（五）税负转嫁和反应期限实行选择性商品征税，消费者选择替代品消费以对税收作出反应生产者转向相关品生产以对税收作出反应税负转嫁最终取决于两者的反应速度。

（五）税负转嫁和反应期限,3/17/2020,52,影响税负转嫁的五个因素之间的关系是：

税负转嫁取决于税种形式，流转税容易转嫁，而其他税不易转嫁；

流转税转嫁取决于定价方式，市场定价下流转税能够转嫁，计划定价下流转税不能转嫁；

市场定价下的流转税转嫁取决于供求弹性等因素,3/17/2020,53,第三节税负归宿税负归宿是税负运动的终点或最终归着点。

从政府征税至税负归宿是一个从起点到终点的税负运动过程：

政府向纳税人征税，我们称为税负运动的起点；

纳税人把缴纳税款转由他人负担的过程，我们称为税负转嫁；

税负由负税人最终承担，不再转嫁，我们称为税负归宿。

税收活动全过程,政府征税税负转嫁税负归宿,政府征税,对纳税人形成税收负担,一致或不一致,负税人经济归宿,纳税人法定归宿,想方设法将税负转嫁出去归宿,3/17/2020,54,3/17/2020,55,按纳税人和负税人的关系，把税负归宿分为法定归宿和经济归宿税负归宿有法定归宿和经济归宿之分，法定归宿是税收立法机构在税收法律规范中所规定的税负归着点。

通常把纳税人承担纳税义务视为税负法定归宿。

经济归宿是税收负担随着经济运动而不断转嫁以后的税负归着点，通常把负税人承担的税负视为税负经济归宿,3/17/2020,56,税负归宿和税收负担是两个既相联系，又有区别的概念。

税负归宿是相对于税负转嫁而言的，是从税负转嫁运动中来确定把握税负主体，即税收由谁负担。

而税收负担是相对于税负归宿而言的，是在税负主体已经确定的情况下，来计量税收负担水平，即负担多少。

一、税负归宿的局部均衡分析,

（一）完全竞争市场的税负归宿分析完全竞争市场是一个存在大量买者和卖者，商品或要素价格不受个别买卖者影响，而由市场供求决定1.税负归宿与征税方式在完全竞争市场条件下，对商品税而言，从量税和从价税不改变税负归宿的性质，但改变税负归宿的影响方式。

相对于从价税而言，通货膨胀时从量税税额少、税负轻，减税效应,通货紧缩时从量税税额大、税负重，增税效应,3/17/2020,57,2.税负归宿和价格弹性,（比较税负转嫁的价格弹性）供给弹性同税负归宿成正向运动供给弹性越大，税负越趋向由消费者负担。

供给弹性越小，税负越趋向由生产者负担。

需求弹性同税负归宿成反向运动需求弹性越大，税负越趋向由生产者负担；

需求弹性越小，税负越趋向由消费者负担。

（如生活必需品）,3/17/2020,58,一、税负归宿的局部均衡分析

（二）不完全竞争市场的税负归宿分析,二、税负归宿的一般均衡分析,3/17/2020,61,

（一）税收等价关系,1、税收等价关系的分析框架是把社会经济关系简化为两类商品以及两类要素,L（劳动力）和K（资本）之间的关系，,分析主要基于以下理论假定：

整个经济体系中只有X、Y两种商品；

只有两种生产要素，资本K和劳动力L；

家庭部门没有任何储蓄，收入=消费；

只涉及下列四种税：

只对某一生产部门要素收入的课税，对两个生产部门要素收入的课税；

对某种商品消费的课税；

综合所得税。

假定没有储蓄，收入全部用于消费，在这样的经济关系中可以引申出以下9种可能的税收。

3/17/2020,62,2、将税收等价关系表述如下,商品X、商品Y资本K、劳动力L,两种商品；

两种生产要素，,3/17/2020,63,tX：

对X商品消费征税tY：

对Y商品消费征税tKX：

对x商品生产中所使用的资本所得征税tKY：

对Y商品生产中所使用的资本所得征税tLX：

对X商品生产中所使用的劳动力所得征税tLY：

对Y商品生产中所使用的劳动力所得征税tK：

对X和Y两种商品生产部门的资本所得征税tL：

对X和Y两种商品生产部门的劳动力所得征税t：

资本和劳动全部所得征税。

3/17/2020,64,

（1）tKX十tKYtK表示在同样的税率情况下，对X生产部门所使用的资本所得征税加上对Y生产部门所使用的资本所得征税，与X和Y两部门所征收的资本所得税等价；

3/17/2020,65,

（2）tLX十tLYtL表示在同样比例税率情况下，对X生产部门所使用的劳动力所得征税加上对Y生产部门所使用的劳动力所得征税，与对X和Y两部门同时征收的劳动力所得税等价。

3/17/2020,66,（3）tKX十tLXtX表示在同样比例税率情况下，对X生产部门的资本所得征税加上对劳动力所得征税，与对X商品消费征税等价。

这是因为资本和劳动力是X商品生产的仅有的两种投入要素，如果对投入要素征税。

就会提高投入要素价格和X商品生产成本，同比例地提高X商品价格，而对X商品消费征税也会提高X商品价格。

3/17/2020,67,（4）tKY十tLYtY同上分析，表示在同样比例征税情况下，对Y生产部门的资本所得征税加上对劳动力所得征税，与对Y商品消费征税等价。

3/17/2020,68,5）tX十tYt表示在同样比例税情况下，对X商品消费征税加上对Y商品消费征税，与一般所得税等价。

由于前提条件是所得全部用于消费，没有储蓄，因此，一般所得税与消费税等价，一般所得税与消费支出税也是等价的。

也就是说反应为，在征收一般所得税情况下，税后所得用于购买x和Y两种商品的组合与在征收同比例消费税的情况下，以所得购买税后的X与Y两种商品的组合相同。

3/17/2020,69,（6）tK十tLt表示在同样比例税率情况下，对资本所得征税加上对劳动所得征税，与一般所得税等价。

3/17/2020,70,

（二）税负归宿一般均衡分析税负归宿的一般均衡分析是在税负归宿的局部均衡分析基础上，进一步分析由此引起的连锁影响。

以下是在一般均衡分析框架内，选择分析商品税、要素税和公司所得税的税负归宿。

3/17/2020,71,1.商品税（假定选择对x商品消费征税tx）,3/17/2020,72,要素方面假定X部门和Y部门在生产的技术构成上不同，X部门是资本密集型的生产部门，Y部门是劳动密集型的生产部门，在X部门的资本和劳动力流向Y部门时，出现劳动力短缺，资本相对过剩，从而使资本相对价格，或资本报酬率下降，这使得资本所有者也承担了部分因商品征税而连锁引起的税收负担。

两个部门的生产技术构成差异越大，资本和劳动力的相互替代越是困难，资本报酬率的下降幅度越大，资本所有者承担的税收负担也就越大。

反之则越小,3/17/2020,73,如果上述两个部门的生产的技术构成情况相反，假定X部门是劳动密集型，而Y部门是资本密集型，那么，就会发生相反的情况，劳动力的相对价格下降，使劳动者承担部分税收负担。

如果上述两个部门的生产技术构成情况相同，那么税收在生产要素方面影响也随之消失。

2、要素税（假定对劳动力要素所得征税tL）,3、所得税（假定对Y生产部门所得征税tKX）,3/17/2020,76,以上，我们只是分析了9种税中三种税的税负归宿，这三种税具有一定的典型意义。

我们可以根据上述三种税税负归宿的一般均衡分析方法，进一步分析其他6种税的税负归宿。

3/17/2020,77,三、税负归宿的分析方法局部均衡分析法一般均衡分析法差别税负归宿分析法平衡预算税负归宿分析法,3/17/2020,78,一、单项选择题1.税收是对国民收入的分配，一定时期内税收分配的规模和增长的速度首先取决于（C）A.国家职能范围B.宏观经济政策C.社会经济发展规模和增长速度D.个人收入分配2.3.在衡量宏观税负的指标中，（B）在国际上运用最为普遍。

A.国民生产总值税负率B.国内生产总值税负率C.企业综合税负率D.国民收入税负率,3/17/2020,79,4.（A）是税负转嫁的最主要形式。

A.税负前转B.税负后转C.税负消转D.税收资本化5.根据税负能否转嫁，可以将整个税收分为（C）A.价内税和价外税B.流转税、所得税、财产税和行为税C.直接税和间接税D.中央税、地方税和中央地方共享税6.决定流转税税收转嫁的最主要因素（D）A.定价方式B.反应期限C.税种D.商品的需求弹性和供给弹性,3/17/2020,80,二、多项选择题影响税收负担的因素主要有（ABCDE）A.经济发展水平B.国家职能范围C.个人分配制度D.财政收入结构E.税负统计口径下列属于扩张性政策的有（AD）A.增加支出B.减少支出C.提高税率D.降低税率E.紧缩银根,3/17/2020,81,4.影响税负转嫁的因素有（ABCDE）A.税种B.定价方式C.商品供求价格弹性D.反应期限E.征税范围5.下面哪些说法是正确的（AD）A.商品需求弹性大于供给弹性，税负更多地趋向由生产者负担。

B.商品需求弹性小于供给弹性，税负更多地趋向由生产者负担。

C.商品需求弹性大于供给弹性，税负更多地趋向