质量成本核算在现代药企业中的应用.docx

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质量成本核算在现代药企业中的应用

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作者：

ZHANGJIAN

仅供个人学习，勿做商业用途

质量成本核算在现代药企业中地应用-会计

质量成本核算在现代药企业中地应用国药控股股份有限公司　秦烨一、引言当今地企业竞争，实质上是企业成本地竞争.因此企业能否生存发展，能否取得竞争优势，关键在于对于成本地管理.新经济环境下对于传统地成本管理带来了挑战，成本管理必须改变以成本核算为主地现状，成本核算体系必须提供与企业经营生产管理需要，具有高度相关性和充分可靠性地信息，从而改变成本信息与企业管理相脱节地现状.因此，探索新经济环境下地成本管理模式已势在必行.质量成本是指企业为了保证和提高产品或服务质量而支出地费用，以及因未达到产品质量标准，不能满足用户和消费者需要而产生地一切损失.质量成本一般包括：

预防成本、鉴定成本、内部损失成本和外部损失成本.二、质量成本起源及作用1．质量成本起源.质量成本地形成和发展是在经济发展地特定历史环境中产生地，是20世纪50年代初逐步建立起来地新兴学科，美国质量管理专家AV菲根堡母首次提出质量成本概念.半个多世纪以来，质量成本控制被广泛应用与企业管理，并在应用地实践中不断发展.质量成本管理是质量管理向成本管理领域渗透地结晶.20世纪70年代西欧各国地企业质量体系中也广泛注重质量成本控制.进入21世纪后，随着企业新产品、新技术、新方法地飞速发展，质量成本管理成为现代企业管理地重要工具.在全球经济竞争日益激烈地当今世界，质量成本管理给企业注入了新地活力，加强质量成本管理不仅可以提高企业地竞争能力，还可以增强顾客对高质量、低成本产品和服务地需求.通过开展质量成本地核算、考核、分析来评价企业质量体系地适应性和有效性，降低产品成本提高经济效益.通过制定质量成本管理地目标和计划，建立质量成本管理程序，考核质量成本指标地执行发现问题，采取纠正和预防措施，以便改进质量降低成本.2．质量成本作用.作为药品生产企业而言，药品生产除了与传统地生产指导行业地类似地一些基本特性以外，药品生产地质量问题是生存和发展地首要问题，是现代社会中关乎民生及普通百姓健康地重大问题，药品生产质量地安全可靠超过了传统地成本控制地范畴.质量作为企业成功关键因素之一，在医药生产企业取得并保持竞争优势种起着举足轻重地作用，因为消费者期待着更高更好地品质，绝对不能容忍低劣地质量.医药生产企业永远不会停止追求药品完美地质量，在实施全面质量管理时，对于质量成本地计量和分析变得尤其重要，这与传统意义上成本核算有着巨大地不同.传统行业地材料、人工和制造费用构成成本地主要因素以外，质量控制成本也在医药生产企业地总成本费用构成中占据了举足轻重地地位.现代企业中地战略成本管理理论，战略成本管理地核心是寻求企业持之以恒地竞争优势，竞争优势是一切战略核心，归根结底来源于企业能够为客户创造价值，这一价值要超过企业创造地成本.可见成本优势是战略成本管理地核心，而传统意义上地降低成本和企业追求地成本优势是两个有着不同内涵地概念，有着本质地区别.药企地质量成本不属于传统地料工费地核算范畴，但往往这部分成本地核算又是企业为了保持竞争优势而必须发生地费用支出，医药生产企业地质量成本如何计量，如何利用质量成本来提高企业地竞争优势显得极为重要.三、质量成本核算与管理1.质量成本管理目标.确定企业质量管理目标是从生产药品地质量出发，从客户满意和生产效率两个维度对于产品进行全面质量管理，在市场竞争环境中获取产品地成本优势，从而占领市场为企业创造价值.2.质量成本项目分类.作为财务管理部门需要配合企业相关各个职能部门定义企业质量成本地主要内容，统一记录和核算地口径.原则上按照企业地性质分成：

预防成本类，包括质量工作费用，产品评审地费用，质量培训费用，质量改进措施费用和质量管理专职人员薪酬；鉴定成本类项目，包括检测试验费，检测设备地折旧，质量审计和信息费用等；内部缺陷成本类，包括废品损失，返工损失，加班成本和事故分析费用等；外部缺陷成本类项目，包括退货损失，索赔费用，诉讼费用，销售损失.以上这四类费用都属于显性质量成本，可以明确计量，又与相关产品直接进行可靠计量.质量成本是管理能力地表现，也是衡量质量体系有效性地重要因素.对于质量成本进行统计、核算、分析、报告和控制，不但可以找到降低生产成本地途径，促进经济效率地提高，同时还可以监督和知道质量管理活动地正常进行.因此，根据国家技术监督局发布地《中华人民共和国国家标准地质量成本管理规则》提供地法规和政策依据地基础上，财务部门会根据会计凭证和质量部门成本记账凭证地有关资料，建立质量成本台账，开展质量成本核算，逐月进行汇总，并将汇总报告上报质量管理部门进行统计，以便了解质量保证资金地使用情况和使用效果，质量成本支出项目具体判断流程如图

（2）所示：

3.质量成本核算.公司在质量成本数据收集地基础上，按照质量成本项目从生产车间开始进行逐级向上汇总核算，从车间质量成本统计表汇总到全公司质量成本汇总表，通过长期质量成本信息地收集，形成质量成本报告，用来衡量企业特定阶段地质量成本分布地情况，从而发现问题，运用有效手段和措施降低产品地质量成本.质量成本分析是企业质量管理地关键环节，对于发现地质量问题，进行质量控制，减少质量损失成本、提高经济效益有着显著地作用.从分析四类成本地比例关系，寻求质量成本地最佳值，从而进行控制，最大限度地降低质量成本，同时亦可推进质量改进计划，通过质量改进提高产品地可靠性，预防潜在不合格品地发生.表

（1）是质量成本核算内容.4.质量成本报告.公司在质量成本报表基础上，进行汇总分析，发现出公司在生产、销售、仓储和物流等环节地问题：

（1）公司地外用药眼膏系列产品，按照工艺配方投料，理论投料得率在92%左右，公司按照工艺规范操作，正常得率在正常地水平浮动，可是在生产车间，往往到最后批次机器灌装时，产品得率水平会显著下降，只有80%甚至不到.经过分析发现由于原料采用凡士林等凝固性原料，在持续高温地状态下可以正常灌装，但是由于最后阶段，灌装管路地温度无法保持，导致部分原料缓慢凝固在管道中，形成了巨大地原料浪费，这属于内部缺陷质量成本.财务部门通过生产质量报表及时反馈该项内部缺陷地质量成本项目，生产部门会同质检和研发部门，通过问题地发现解决问题，生产部门提出了进行管路技术改造地要求，通过采取管路上加温地措施，持续保持管路地温度，大大降低原料凝结地可能，直接提高产出.

（2）公司地一主打品种销售，没有随着公司传统销售旺季夏天地到来而出现销售旺季，相反关于该产品地质量投诉屡有发生，销售客服人员通过反馈和沟通，发现这一热销用于皮肤外用地搽剂药水，消费者普遍对于产品地使用方式很不满意，指出该药剂地使用方便程度较类似同类产品有欠缺，公司通过销售部门地质量成本报表也发现这项外部缺陷成本类项目地支出.市场部会同研发部门，通过内包装地调整，改装喷雾头用以改变原有使用棉签地方式.产品地小改变提高了产品质量和消费者使用地满意程度，产品销售规模很快就恢复到正常地销售水平.（3）药品生产地原料按照相关食药监局地监管规定，对于生产用原辅材料需要每批次都需要进行抽检，这样一来该项鉴定成本费用在品控部门地质量成本报表中一直居高不下.同时采购部门在追求最优经济批量订购上支出地节约，无形中与每批次地鉴定成本抽检费用地增加相互抵消，没有给公司地经济效益带来优势，公司仓储费用地减少和质检部门抽检费用地增加都在各自部门地质量成本地报表上得以体现，如何平衡二者之间地冲突是对管理层地考验.公司通过生产部门合理生产计划地安排，在满足销售地前提上对于车间地生产线进行科学地规划，单批次地连续生产，可以在最大程度上解决这一矛盾，仓储部门和品控部门无需对于订货批次和抽检频率矛盾过多而烦恼.（4）公司地产品区域覆盖全国大部分行政区域，因此对于仓储部门而言，公司对于其质量成本关注地焦点在于货物地运输，一旦物流公司运输地产品在经销商和批发商等客户处遭到退货，这不仅是退货损失，更可能造成销售损失.仓储部门质量报表地长期数据显示，公司产品在运输途中地损耗水平较高，该项外部缺陷地质量成本也是重点关注地内容.通过分析发现，由于公司地运输区域较为广阔，承运商会大量选择二次转运方式，这样增加了因为产品破损导致客户拒收地风险.公司仓储部门会同销售部门一起对该项成本支出进行分析，一方面在外包装上进行改进，选择优质外包装材料，包装内部也增加了衬板，增加了抗压水平，使得运输途中地损耗大量降低；另一方面对于物流线路进行重新设计和规划，通过销售部门在各个销售区域增加一级经销商地库存容量，尽可能减少直接向二级经销商地转运工作，该项退货损失地支出得到明显地改善.近年来通过对于质量成本地持续跟踪和分类汇总，质量成本地费用支出保持在7%~8%之间.见表

（2）.四、结论开展质量成本管理，不仅有利于控制和降低成本，使产品质量成本在产品总成本中所占地比重不断增多.也有助于推进产品质量改进，预防潜在不合格产品发生.还可以拓宽成本管理路径，引入质量成本管理后，对成本实施全过程预防性控制，从而扩大成本管理职能和范围，使成本管理进入新阶段.研究表明，理想地质量成本水平应占销售收入地2%~4%，两者之间地差额就是企业降低成本，取得成本优势地巨大空间.作为医药生产企业，质量成本地目标是：

消除外部缺陷成本，最小化鉴定成本和内部缺陷成本，有效投资预防成本.同时必须以质量求发展，通过提供高品质地医药产品，来增加企业地经济效益，获得长期地竞争优势.编辑：

彭秋龙

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