往来账专项审计报告共4篇.docx

往来账专项审计报告共4篇.docx

《往来账专项审计报告共4篇.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《往来账专项审计报告共4篇.docx（20页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

往来账专项审计报告共4篇

篇一：

往来款审计心得

往来款审计心得

经常有新人询问：

往来科目如何审计？

重点是什么？

目的又是什么？

企业一般如何通过往来科目进行账务上的不合规处理？

结合实践工作，我认为主要有以下几种情况，仅供各位同行探讨：

1、无法取得合法发票的往来单位，企业多头挂账，次年或再次年进行科目对冲或通过现金转销，逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。

有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款。

时隔2-3年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合并，预付和应付同时下账，各往来科目余额为零。

从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成本；但从形式上讲，没有合法的发票入账，违反税法规定。

2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性，如果内控失灵，则完整性最容易受到影响。

因为我们的审计客户有很多是中、小型民营企业，股东直接作为管理者在企业重要部门负责管理，且多为一支笔处理。

尤其是一些小型的农产品加工企业，产品的定价通常老板一个人说了算，所以收入的确认很不规范，企业通常按发票金额确认收入。

这种企业很少签订销售合同，或即使有也只是全年的柜架协议，具体每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后依此入账。

所以，计入应收账款的金额就会受到影响。

3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和形成原因。

这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分。

比如，应收账款-李二2009年末余额100万，2009年借方累计发生额60万，2008年借方累计发生额100万，2007年借方发生额累计40万，则应收账款-李二100万的账龄应划分为：

一年以内60万，1-2年40万。

其他科目依此类推。

正确的划分往来单位款项账龄的意义：

一、账龄在1年以内的往来单位，其款项的性质、可收回性、余额的正确性可以很轻松的通过凭证抽查发现。

如果是连续审计，则只需将一年以内往来科目的账龄划分准确就可以了。

而且在发函时，1年以内的往来单位回函率一定最高。

如果实际回函情况与估计值不同，则应追加审计程序。

二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位，要注意关注前期审计的相关说明，并要求企业说明近期未发生业务的原因。

如果金额较大，可以发函或采用替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性。

三、账龄划分为3年以上的往来单位，其可收回性或付款的可能性相对较小。

一般在审计时会要求企业提供书面说明。

3年以上的负债类科目，如果确实无法支付，则应按税法的有关规定进行调整。

笔者审计的一个奶粉生产企业，因三鹿奶粉事件受到产业链影响，应收账款收账率极低，欠款1400多万元且持续近5个月未付款，导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府，最终企业被迫停产。

在审计中，我们发现企业对3年以上的欠款在近期大部分结清，而且是通过现金方式结清，这种情况则属审计应关注的重点。

所以，通过账龄划分，不但可以更好地掌握企业往来账款资金流向，还可以更好地了解企业业务发展水平。

4、往来科目审计中替代程序是很重要的了解业务轨迹和证实余额准确性的实质性程序，还可能发现企业多计成本少缴税金的疑点。

现场审计中，一般情况下很难在结束现场时全部或大部分收到往来询证函回函，很多询证函回函由于时间关系直接或间接寄回会计师事务所，所以现场审计中替代程序必不可少。

笔者发现，有些企业，因为在季度末或年末预交所得税时，成本、费用相对较小，应纳税所得额较大，便采用签订一些技术改造合同、技术服务合同或者法律顾问合同等虚假合同，再按权责发生制将其成本、费用计入当期损益，同时增加负债，减少应纳税所得额，以达到少缴所得税的目的。

这种往来单位，业务发生量较少，一般回函率较低，但是通过替代程序可以看到合同另一方，通过对合同内容和企业经营情况的分析等，就可以很清楚地判定其往来挂账的真实性和准确性。

再有一种情况，企业付款时计入预付账款，货到时应当直接冲减预付，但是企业却计入应付账款，表面上看是多头挂账。

但实际情况则是财务人员造假。

第二年财务人员自制现金收款收据将预付账款结平；第三年自制支款单提走现金并将应付账款结平。

这种情况的发生至少可以证实二点：

一、被审计单位有账外现金在体外循环；二、财务人员在调账时挪用公款。

我审计的一个单位就是这种情况，虽然挂账的单位一样，但两次付款单上的收款人签名不同，则可以证实其造假，且在我们的追问下，他也承认了此事。

还有一种情况，被审计单位更换了核算往来账的会计人员，原来的会计喜欢用往来单位的联系人挂账，新的会计喜欢用往来单位名称直接挂账，且新会计又疏于查阅以前的凭证，掌握其账款形成的原因，加之长期没有和往来单位核对余额。

所以很有可能再发生业务时，同一家单位，余额表上会有两个往来客户名称。

这种情况下，即使回函也不一定很快找到差

异形成的原因，所以笔者认为，结合账龄分析，采用替代程序，查阅往来账凭证和其附件就可以直接找到原因。

最后还有一种情况发生的可能性较小，但是，在小型生产企业中，内控手续不完善的话也很有可能发生。

笔者在对一家小型生产企业执行应付账款替代程序时，发现企业10月份到了一批货，财务按保管员收货单第二联暂估计入应付账款，11月份发票到了又按保管员收货单第三联同时增加了原材料和应付账款。

同一批原材料入账2次。

形成这种重复入账的主要原因是企业内部单据使用不规范，人手少，缺乏相互牵制和监督，账务处理完成后没有人力也没有时间核对，容易造成企业的损失。

5、往来函证，最直接的余额确认方式。

函证是为了证明款项的存在和余额的正确性。

实际工作中，很多财务人员往往容易忽视与对方企业的账目核对，函证结果对企业本身也是加强管理的工具。

在我们的往来账审计底稿中，询证函回函是很重要的审计证据。

特别是占某个报表科目余额比重较大的往来单位，容易成为重要的关联方或重要客户进行往来交易的重要工具。

所以，大额的往来款项，函证其余额是非常重要的。

当然在具体工作中，如果企业有与往来单位的对账确认函，也可以视为回函确认往来余额。

应付账款的实质性程序：

1.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：

（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。

（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。

（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。

（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。

2.函证应付账款。

（1）一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为：

①函证不能保证查出未记录的应付账款

②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。

（2）应付账款函证的情形：

如果①控制风险较高，②某应付账款明细账户金额较大或③被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。

（3）函证对象的选择：

在进行函证时，注册会计师应选择①较大金额的债权人，②以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。

（4）函证方式的选择：

函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。

同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。

（5）应付账款函证的替代审计程序

如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。

比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。

3.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：

（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；

（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；

（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；

（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；

如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入工作

底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。

4.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。

5.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，XX的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。

6.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

一般来说，"应付账款"项目应根据"应付账款"和"预付账款"科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。

如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。

篇二：

浅谈往来账管理与审计方法2

摘要：

随着市场竞争的日益激烈，信用关系及其方式渐已成为社会经济运行的主要形式。

因此，如何建立积极有效的往来账款内部控制制度也变得愈发重要。

本文主要就企业往来账款管理中存在的主要问题以及如何加强往来账款管理进行浅要分析。

关键词：

往来账款;主要问题;内部控制;加强管理

往来账款是企业资产、负债的组成部分，是企业在生产经营过程中因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系。

它主要包括应收账款、应付账款、预收账款、预付账款、其他应收款、其他应付款。

随着市场竞争的日益激烈，企业为了扩大产品销售，越来越多地运用商业信用进行促销，不可避免地产生一些往来账款业务，随着时间的推移，企业间往来账款的比重越来越大，这样不仅造成企业的资金回拢困难，而且也使企业会计信息失真，给企业的生产经营造成沉重的负担，可见，往来账款的管理工作代表的是企业收款的权利或付款的义务，是成本费用核算中不可缺少的一部分。

所以，加强各种往来账款的管理，对减少企业资金占用，创造良好的企业生产经营环境，具有极其重要的意义，可有效地防止企业虚增盈利或掩盖潜在的亏损，有利于如实地反映企业的生产经营状况，找出差距，赶优比先。

一、往来账款管理中存在的主要问题

1.往来账款处理不规范。

如有些经济业务发生时记入一个明细账户，收取或支付时又记入另一个明细账户，给日后核对工作增加了难度。

有的往来单位记录不细致，与一个单位往往发生很多项经济业务，如果每项经济业务发生的时间、内容、金额记录不准确，极易造成以后核对账目、索要账款的困难。

2.核对不及时。

有些企业往来账款管理混乱，没有形成定期或不定期对账的制度，或者对账不及时，这样必然导致往来账款内容混乱，账目不清等现象，很可能造成企业资产的流失。

有的企业虽然已对账，但缺乏连续性，没有形成合法的、完整有效的对账凭据，给以后的核查、催收、清理工作带来很大的困难，直接影响企业当期的收益。

3.责任不明确。

有些企业没有建立往来账款责任制，会计分工主次不明，出纳、记账员、往来账会计相互推卸责任，缺乏团队合作精神，谁都不愿承担责任，相互指责，结果造成往来账管理不规范，工作很被动。

4.财务风险意识淡薄。

由于长期受计划经济体制的影响，许多会计人员对往来账所存在的风险缺乏清醒的认识，责任心不强，没有建立科学的信用分析评价体系，对客户的信用资料搜集得不全面，缺乏时效性，不能科学、准确地估量客户的偿还能力，对客户付款的可靠性不能随时掌握，造成货款追收困难。

二、如何加强企业往来账款管理

1.重视对往来账款的管理。

无论是企业员工，还是企业领导，都要重视这项工作，将往来账款的管理作为重点工作来抓，企业负责人应认识到往来账项与企业利润息息相关，应收款项要严格及时追索，尽可能避免呆账、坏账的发生。

会计人员要认真记录每笔往来账款所发生的时间、金额、具体内容，方便以后查询、追收。

企业应加强对员工的培训，提高他们的责任意识，让他们树立主人翁观念，牢记企业兴衰，匹夫有责。

2.完善往来账款的内部控制。

（1）企业应对往来账款进行风险和信用评估，制定合理的赊销信用政策，分类管理。

定期对赊销客户信用度进行调查，及时清理应收账款，定期编制应收账

款账龄分析表，提供给企业负责人、销售部门决策，对于逾期未收回的应收账款，要及时督促相关人员催收，将经常拖欠货款的企业列入"黑名单"，在以后的业务往来中严加把关。

（2）建立定期对账制度。

企业应定期与往来单位的财务部门进行函证，企业可根据实际情况选择灵活多样的对账方式，条件允许的情况下可以选择当面核对，如果相距较远，可以选择通讯、电子等方式核对，以防止双方业务员串通作弊，造成账实不符。

并把核对结果形成书面文字记录，连同各种函证凭证装订成册，妥善保管，留待日后查询。

3.要明确往来账的岗位职责，建立和完善往来账的奖惩制度。

会计人员要及时核对相关账目，准确登记总账、明细账，协调各个环节上的账务关系，审核往来账的原始记录和会计凭证，保证往来账的准确、及时核算。

企业要定期或不定期地对往来账的各个环节进行核查，对工作认真谨慎、无差错的要给予表扬、奖励，对出现问题，给企业造成损失的要给予严厉惩罚。

只有严格的奖惩制度、高素质的会计人员、明确的岗位职责、健全的工作程序，才能保证企业往来账的管理有序、顺利地进行。

4.提高执业人员素质。

要挑选精通会计业务、工作作风踏实、爱岗敬业、乐于奉献、善于协调的会计人员，并有计划、有步骤地对他们进行在岗培训，让他们加强日常的业务学习，拓宽视野，使自己的业务知识不断更新，更多地掌握各项新的会计法律法规和会计准则制度，以增强他们的业务素质，在实际工作中游刃有余。

另外，要提高会计执业人员的思想素质，引导他们树立正确的价值导向。

会计人员每天接触到大量的资金，时刻面临金钱的诱惑，需要有较强的抗腐化能力，所以思想素质必须不断提高，以抵御各种侵蚀。

企业要为会计人员创造宽松的成长环境，使他们觉得有用武之地，更好地发挥他们的主观能动性。

综上所述，在现实生活中，一些企业的往来账款管理确实存在很多问题，给企业造成了重大的损失，但是随着我国市场经济的不断发展和市场经济制度的日益健全，企业管理制度的日臻完善，企业会计人员素质的不断提高，以及法律监督能力和审计能力的不断增强，企业的往来账项管理一定会更加完善、及时、周密，不再成为企业的负担。

参考文献

[1]李群.企业内部控制制度的探讨,商业经济[j].2006（10）

[2]齐宏波.强化企业内部控制问题的探讨,会计之友[j].2003（7）

[3]王晋梅.内部会计控制在企业中的作用,会计研究[j].2005（7）

本文链接地址，转载请注明出处。

现代商业

篇三：

内部审计报告

重庆有限公司内部审计报告书

重庆有限公司：

我们接受委托，对贵公司截止2007年10月31日的财务状况和2007年1-10月的经营成果进行了内部审计。

我们的责任是对受托审计内容的真实性、合理性发表意见，并对内部会计控制制度进行初步评价。

我们采取了抽查会计凭证、询问、复核会计账簿、分析会计报表、监盘库存现金等必要的审计程序，以支持我们得出的审计结果。

贵公司领导层在阅读本审计报告前，请关注我们的重要提示：

（一）由于本报告仅对贵公司会计报表的真实性、合理性发表意见，不对

会计处理的合法性进行保证，因此本报告的用途仅限于供贵公司管理层了解财务真实情况。

本报告不得用于企业改制、对外股权转让等外部用途。

（二）我们仅依据贵公司会计人员提供的资料，对往来账、库存现金的部

分不实部分进行了费用化账务处理。

由于未与管理层进行沟通，我们不能保证每笔业务处理的正确性和完整性，管理层可以将我们提供的数据与贵公司会计人员进一步核实。

以下是我们发表的审计意见：

一、关于会计制度

贵公司的会计核算符合《房地产开发企业会计制度》的要求。

会计凭证、会计账簿、会计报表数据一一对应，做到了帐表相符、账证相符。

二、关于会计报表

根据我们对会计凭证的抽查复核，以及会计人员反映的实际情况，我们对贵公司资产负债表和利润表的部分项目进行了调账处理。

（调整后的报表详见附表）。

三、重要会计项目的说明

（一）货币资金

账面金额

5,493,838.59

7,646,704.76

13,140,543.35

调整金额

-7,646,704.76

审定金额

5,493,838.590

5,493,838.59

银行存款现金合计

说明：

1、库存现金账面值与报表相符，我们盘点了截止11月12日止的库存现金，经倒轧收支帐和抵扣白条支出，确认出纳的库存现金截止11月12日的金额1126.20元是真实的。

现金账面值与实际库存现金不符，截止2007年11月12日，差异为7,802,410.68元，差异原因为白条支出未入帐。

我们对部分白条支出的原始单据进行了复核，除有几张单据未经领导补签批准手续外，可以确认其发生支出的合理性。

白条支出情况分时段数据如下：

2、银行存款账面值与实际存款数相符。

我们抽查了截止10月31日部分银行的对帐单，并对兴业银行等保证金账户进行了电话询证，可以确认实际银行存款数额的真实性。

提醒贵公司管理层注意的是：

由于贵公司银行账户较多（我们从账上发现的为22户），我们无法一一向银行发函核实其真实余额，更无法核实是否还存

在帐外的银行账户，我们仅以会计与出纳的内部复核制度确认其银行存款余额的真实性。

（二）应收账款调整项目调整金额

备注

373.25费用373.25费用13.20费用-615.00费用-46,689.50费用24,045,026.05

105,244,705.00合计129,243,186.25

调整后的明细：

审定金额

619,002.00个人欠款

1,861,624.28未入账应收款收入（详见销售收入明细）24,045,026.05预计房屋销售收入

105,244,705.00合计

131,770,357.33

我们核查了会计账簿，未发现应收账款核算的异常账务处理情况。

（三）预付账款

考虑到对贵公司经营成果的真实反映，根据收入成本配比原则，我们将预付账款中已完工项目的成本全部结转到了销售成本,其他预付项目暂调整计入开发成本。

（四）其他应收款

调整项目调整金额

备注

转东茂转东茂

拆迁安置

（

从上表数据分析，贵公司其他应收款项中，账面值虽有116,183,446.00元，但应剔出实质上不属于应收款项的部分。

我们仅根据财务人员提供的数据，对其中的部分数据进行了上述调整。

其中：

挂应收款项实属费用性支出的调整了56,511,877.73元（包括810万元应收的股东注册资本金）；挂应收账款实属投资的调整了21,700,000.00元（在下述的投资项目中单独反应）。

上述数据可能尚未完全剔除不属应收款项的部分，建议由管理层审慎查阅，若有不实，我们可再作调整。

（五）存货

账面金额

25,172,171.1415,006,278.961,676,257.00176,045.00

调整金额

-25,172,171.14-15,006,278.96

0.00

-176,045.00

审定金额

0.000.00

1,676,257.00

0.00

合计

164,482.00236,971.858,005,883.0050,438,088.95

-164,482.00-236,971.85

0.00

-40,755,948.95

0.000.00

8,005,883.009,682,140.00

根据收入成本配比原则和重要性原则，我们将已完工项目的开发成本在本期一并结转销售成本，以便于初步确认贵公司当期可能实现的经营成果。

对，考虑到该项目销售已结束，不可能还有受益对象，我们将其余值结转至当期费用。

（六）预收账款

账面金额为102,715,878.91，从财务人员提供的资料显示，预收款项均为已交房屋的售房款。

根据收入确认原则，我们将其全部款项结转为销售收入，以便于初步确认贵公司当期可能实现的经营成果。

（七）应交税金

账面金额为-6,408,304.00元，即为预交税款。

根据收入成本配比原则，我们将预交的税金全部结算至销售税金及附加，同时将预计房屋销售收入242,104,942.34元，计提了5.5%的营业税金及附加，1%的土地增值税、1.65%的企业所得税，以便于初步确认贵公司当期可能实现的经营成果。

（八）其他应付款

调整项目

调整金额

摘要

5,681.807,962,524.075,200,000.00-1,181,954.50-201,173.17-1,677,383.38

50,000.0020,000.00-180,000.00500,000.00100,000.00-1,639.00

费用费用费用费用

代收五通费,建议冲白条收入,建议冲白条费用费用

费用,建议冲余总帐及冲费用费用

收入,建议冲白条

调整后明细：

项目名称

-2,646,841.004,522,700.00

-550.00610,000.00-110,900.00500,000.00-800,000.002,258,500.00500,000.00-2,155,108.00

-14,400.00-994,684.00-60,000.00-5,000.00-2,750,000.00

-70,000.00300,000.0010,200,000.0019,879,772.82

期末余额（贷方）摘要

170,391.81代收税费363,987.02代收税费72,629.02计提教育经费25,689.27741,141.816,239.37558,720.001,278,137.85147,283.17100,000.001,870,780.00-70,237.001,700,000.00

收入费用费用费用

收入,建议冲白条费用收入费用费用收入

收入,建议冲白条收入,建议冲白条收入,建议冲白条收入,建议冲白条收入收入费用

合计

119,000.006,200.004,400.006,216.009,425.00630,000.0021,721.00