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往来款审核审计报告
篇一：
往来款审计心得
往来款审计心得
经常有新人询问：
往来科目如何审计？
重点是什么？
目的又是什么？
企业一般如何通过往来科目进行账务上的不合规处理？
结合实践工作，我认为主要有以下几种情况，仅供各位同行探讨：
1、无法取得合法发票的往来单位，企业多头挂账，次年或再次年进行科目对冲或通过现金转销，逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。
有些企业凭电汇单计入预付账款，收到货时未取得发票，只能计入应付账款。
时隔2-3年，企业写个调账说明，便将往来单位科目合并，预付和应付同时下账，各往来科目余额为零。
从会计上讲，有事实的业务发生，可以将此计入成本；但从形式上讲，没有合法的发票入账，违反税法规定。
2、往来科目审计的目的是确认其存在性、真实性和完整性，如果内控失灵，则完整性最容易受到影响。
因为我们的审计客户有很多是中、小型民营企业，股东直接作为管理者在企业重要部门负责管理，且多为一支笔处理。
尤其是一些小型的农产品加工企业，产品的定价通常老板一个人说了算，所以收入的确认很不规范，企业通常按发票金额确认收入。
这种企业很少签订销售合同，或即使有也只是全年的柜架协议，具体每批发出商品的定价，则由老板说了算，财务人员只出具发票，然后依此入账。
所以，计入应收账款的金额就会受到影响。
3、往来科目必须结合账龄分析才能更好地认定其余额的正确性及款项的性质和形成原因。
这里说的账龄分析是指资产类往来科目按其借方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分，负债类往来科目按其贷方累计发生额采用先进先出法进行的账龄划分。
比如，应收账款-李二201X年末余额100万，201X年借方累计发生额60万，201X年借方累计发生额100万，201X年借方发生额累计40万，则应收账款-李二100万的账龄应划分为：
一年以内60万，1-2年40万。
其他科目依此类推。
正确的划分往来单位款项账龄的意义：
一、账龄在1年以内的往来单位，其款项的性质、可收回性、余额的正确性可以很轻松的通过凭证抽查发现。
如果是连续审计，则只需将一年以内往来科目的账龄划分准确就可以了。
而且在发函时，1年以内的往来单位回函率一定最高。
如果实际回函情况与估计值不同，则应追加审计程序。
二、账龄划分在1-2年或2-3年往来单位，要注意关注前期审计的相关说明，并要求企业说明近期未发生业务的原因。
如果金额较大，可以发函或采用替代等实质性程序来确认其款项性质、收回或支付的可能性。
三、账龄划分为3年以上的往来单位，其可收回性或付款的可能性相对较小。
一般在审计时会要求企业提供书面说明。
3年以上的负债类科目，如果确实无法支付，则应按税法的有关规定进行调整。
笔者审计的一个奶粉生产企业，因三鹿奶粉事件受到产业链影响，应收账款收账率极低，欠款1400多万元且持续近5个月未付款，导致大部分奶户起诉至法院甚至上访至当地政府，最终企业被迫停产。
在审计中，我们发现企业对3年以上的欠款在近期大部分结清，而且是通过现金方式结清，这种情况则属审计应关注的重点。
所以，通过账龄划分，不但可以更好地掌握企业往来账款资金流向，还可以更好地了解企业业务发展水平。
4、往来科目审计中替代程序是很重要的了解业务轨迹和证实余额准确性的实质性程序，还可能发现企业多计成本少缴税金的疑点。
现场审计中，一般情况下很难在结束现场时全部或大部分收到往来询证函回函，很多询证函回函由于时间关系直接或间接寄回会计师事务所，所以现场审计中替代程序必不可少。
笔者发现，有些企业，因为在季度末或年末预交所得税时，成本、费用相对较小，应纳税所得额较大，便采用签订一些技术改造合同、技术服务合同或者法律顾问合同等虚假合同，再按权责发生制将其成本、费用计入当期损益，同时增加负债，减少应纳税所得额，以达到少缴所得税的目的。
这种往来单位，业务发生量较少，一般回函率较低，但是通过替代程序可以看到合同另一方，通过对合同内容和企业经营情况的分析等，就可以很清楚地判定其往来挂账的真实性和准确性。
再有一种情况，企业付款时计入预付账款，货到时应当直接冲减预付，但是企业却计入应付账款，表面上看是多头挂账。
但实际情况则是财务人员造假。
第二年财务人员自制现金收款收据将预付账款结平；第三年自制支款单提走现金并将应付账款结平。
这种情况的发生至少可以证实二点：
一、被审计单位有账外现金在体外循环；二、财务人员在调账时挪用公款。
我审计的一个单位就是这种情况，虽然挂账的单位一样，但两次付款单上的收款人签名不同，则可以证实其造假，且在我们的追问下，他也承认了此事。
还有一种情况，被审计单位更换了核算往来账的会计人员，原来的会计喜欢用往来单位的联系人挂账，新的会计喜欢用往来单位名称直接挂账，且新会计又疏于查阅以前的凭证，掌握其账款形成的原因，加之长期没有和往来单位核对余额。
所以很有可能再发生业务时，同一家单位，余额表上会有两个往来客户名称。
这种情况下，即使回函也不一定很快找到差
异形成的原因，所以笔者认为，结合账龄分析，采用替代程序，查阅往来账凭证和其附件就可以直接找到原因。
最后还有一种情况发生的可能性较小，但是，在小型生产企业中，内控手续不完善的话也很有可能发生。
笔者在对一家小型生产企业执行应付账款替代程序时，发现企业10月份到了一批货，财务按保管员收货单第二联暂估计入应付账款，11月份发票到了又按保管员收货单第三联同时增加了原材料和应付账款。
同一批原材料入账2次。
形成这种重复入账的主要原因是企业内部单据使用不规范，人手少，缺乏相互牵制和监督，账务处理完成后没有人力也没有时间核对，容易造成企业的损失。
5、往来函证，最直接的余额确认方式。
函证是为了证明款项的存在和余额的正确性。
实际工作中，很多财务人员往往容易忽视与对方企业的账目核对，函证结果对企业本身也是加强管理的工具。
在我们的往来账审计底稿中，询证函回函是很重要的审计证据。
特别是占某个报表科目余额比重较大的往来单位，容易成为重要的关联方或重要客户进行往来交易的重要工具。
所以，大额的往来款项，函证其余额是非常重要的。
当然在具体工作中，如果企业有与往来单位的对账确认函，也可以视为回函确认往来余额。
应付账款的实质性程序：
1.根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序：
（1）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。
（2）分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分；关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。
（3）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。
（4）分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性。
2.函证应付账款。
（1）一般情况下，并不必须函证应付账款，这是因为：
①函证不能保证查出未记录的应付账款
②注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
（2）应付账款函证的情形：
如果①控制风险较高，②某应付账款明细账户金额较大或③被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。
（3）函证对象的选择：
在进行函证时，注册会计师应选择①较大金额的债权人，②以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。
（4）函证方式的选择：
函证最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。
同应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否再次函证。
（5）应付账款函证的替代审计程序
如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。
比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性。
3.检查应付账款是否计入正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：
（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；
（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；
（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。
（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；
（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；
如果注册会计师通过这些程序发现某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入工作
底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。
4.针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。
5.针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，XX的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性。
6.检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
一般来说，“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。
如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上（含5%）表决权股份的股东单位账款；说明账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负债表日后是否偿还。
篇二：
审计报告格式
审计报告范本
基本框架
一、引言二、基本情况
三、任期业绩情况四、工作期间业绩评价
五、与总公司往来和连带责任情况报告架构
六、任职期间存在的主要问题七、重大经济事项
八、任职期末资产负债状况九、建议＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿
一、引言
工作依据、审计方式、审计目的、实施的审计程序、审计范围
1、工作依据
例：
根据计字第×号《关于对××××局长进行经济责任审计的通知》的要求
2、审计方式
分就地审计、报送审计等例：
由组成的审计组于201X年×月×日至×月×日对局（以下简称“某局”）进行
了就地审计
3、审计目的
如：
本次审计的主要目的是对××任职期间的损益情况、资产负债状况和重大经济事项
等，以及相关的经济责任。
4、审计程序
审计期间，审计组听取了局现任和离任领导班子的情况介绍，查阅了某局1995年至201X
年12月31日的会计报表及合并工作底稿，抽样审查了局总部以及一公司、二公司、上海公
司的有关帐薄、凭证，对××该期间损益情况及未纳入损益核算的亏损挂帐和潜盈潜亏进行
了专项审计调查、核实。
同时，对其任职期间重大投资、资产购臵、合约管理、干部管理以
及或有负债管理等重大事项实施了包括抽样在内的必要审计程序。
5、审计范围
时间范围。
为××局长任职经济责任审计期间，即1995年至201X年12月31日，部分
重大审计事项进行了前伸后延。
空间范围：
包括总部及其所有下属法人单位和非法人分支机构
二、基本情况
提供被审计单位的基本信息：
企业组织结构、全资及控股企业数量、注册资金、经营范
围、部门机构设臵和人员配备情况、资质等级、管理架构、优质工程和企业获奖情况、年未
人员结构基本情况
1、注册资金（或法人注资情况）例：
组建于1952年，注册资金2亿元人民币，法人代表××，是隶属于，在国家
工商行政管理局注册的企业，拥有资质。
2、经营范围
3、部门机构设臵和人员配备情况例：
截至审计结束日，局总部下设总经理办公室、发展研究部?
共13个职能部门。
局总
部在职职工100人，其中副三总师以上13人。
总部在岗员工中，大本以上学历者43人，占
总部全部在岗人数的43%
4、资质登记
例：
至审计结束日，局总部拥有工程施工总承包壹级资质和公路施工壹级资信（非法人
分支机构可不包括此部分）基本情况
5、企业管理架构
例：
截至201X年12月31日，局下属一公司、二公司、三公司等18个全资子公司；上
海公司、厦门公司、北京公司等6家区域性公司。
（以框架图辅助说明）
6、企业获奖情况
例：
××任职期间，该企业分别于1996年被评为“”、1997年被评为“”、1999
年被评为“”、201X年被评为“”和“”。
等等
7、获奖工程
例：
1995年至201X年期间，×局共计获总公司和省部级以上奖项101项，其中：
国家
优质工程奖2项，鲁班奖工程2项，参建鲁班奖工程5项，白玉兰奖、长城杯等省部级奖项
工程39项，总公司优质工程奖53项。
8、人员结构
静态分析
例：
截至201X年底，某局在职员工为18,592人，其中：
在岗15,101人，下岗等其他3491人。
从二局人员结构来看，本科以上学历和高级专业技术人才分别占二局
总人数的7.18％和2.49％。
动态分析
例：
据统计，1995年至201X年，×局累计接收或引进大中专毕业生2,861人，同期，大
中专学生等管理和专业技术人才流失1,099人。
从趋势看，接收引进大中专毕业生从1995
年的1,029人降至201X年的129人，逐年快速递减；但企业流失人数却逐年快速增加。
三、任期业绩情况
内容：
1、预算执行情况2、生产经营情况（主业发展情况）3、经济效益情况
4、财务信息的评价5、现金流量分析6、经营质量评价
7、资产运作情况（是否按有关要求进行资产重组、企业改制、职工安臵等情况）8、重
大问题决策程序（重大投资、融资、改制、大额资金运动等重大事项决策程序）9、重大投资
情况
1、预算执行情况
例：
××局长任职期间（1995年至201X年）营业额累计完成预算（计划）总额的125.85％，
利润总额累计完成预算（计划）的120.78％
2、生产经营情况
文字描述
例：
1995年以来，×局以国家投资为导向，积极拓展深圳、上海、北京市场，调整经营
战略和任务结构，使企业生产经营持续增长，经济效益稳步提高，呈现快速发展的势头。
但
1999年起，企业生产经营徘徊不前，并逐步呈现下滑趋势。
（根据需要可省略、节减）数字描述
例：
1995年至201X年底，×局累计签订合同额亿元，年均亿元；累计完成营业
额亿元，年均亿元；累计完成建筑业总产值亿元，年均亿元；年均优良品率73.28%，
年均全员生产率14.93万元/人、年。
（以附表辅助说明）
3、经济效益情况
年到年总体财务状况及说明（可用表格）
1.生产经营完成情况。
收入、成本、费用和利润及变动情况。
收入确认的合规性以及收入、成本核算的配比性。
2.利润的构成、收入确认办法、收入、成本核算的配比性、人工成本增长情况。
3.债权、债务、存货、在建工程情况。
4.资产、负债和所有者权益情况。
资产结构、资产质量和资本保值增值情况。
5.现金流量分析。
6.预算管理及执行情况。
7.对境外企业财务、资金监督管理的措施、效果及存在的主要问题。
8.清产核资情况。
9.不良资产、潜亏数量及处理情况。
10.未纳入合并会计报表的境内外企业明细表（包括：
未合并原因及现状、投资日期、
投资成本、股比、资产数量、净资产、净利润、从业人数、公司住址、法人代表等）。
11.上年度会计师事务所审计报告持保留意见的整改情况。
12.201X年度财务管理的主要工作。
财务工作人员现状及培训情况。
报表反映的经济效益情况例：
1995年至201X年6月，×局报表反映累计工程结算收入亿元，年平均亿元。
累计实现综合效益亿元，其中净利润亿元，计提工资含量节余亿元。
以附表辅助说明
（此部分可省略，以审计核实后经济效益情况代替）对报表数据修正例：
除上述报表反映的损益情况外，××任职期间消化任职期间以外潜亏万元。
除此
之外，在任职期间尚形成不良资产亿元。
另外不包括企业对外担保和未决诉讼可能带来的
或有损失）。
（附表辅助说明）
4、财务信息的评价
例：
根据审计了解的信息，×局在会计核算上未充分采用会计审慎原则和收入确认准则，
成本费用的核算在一定程度上存在不符合会计配比原则的现象，其很大程度上反映了企业偏
重财务指标而违背财务核算原则和会计准则，财务信息失真，虚增利润。
如其×公司亏损挂
帐、潜亏（已抵扣潜盈）合计亿元中，其中虚列收入亿元。
5、现金流量分析
经营活动产生的现金流量扣除影响损益但不影响现金流的因素（折旧、摊销、预提、权
益法核算下的投资收益等）后与经营利润（扣除投资收益）比较分析投资活动产生的现金流
量与企业投资及投资收益情况进行对比分析筹资活动产生的现金流量与企业银行贷款进行对比分析
6、经营业绩评价
收入与销售商品、提供劳务产生的现金流入进行分析收入增长率、应收帐款增长率、银
行贷款增长率以及年末应收帐款占当年收入百分比进行对比分析
五、与总公司往来和连带责任情况
1、与总公司往来（任职期间总公司给予的资金投入或支持情况）例：
截至201X年底，经审计核实，×局欠总公司往来款190万元。
任职期间，总公司为
缓解其债务危机，曾先后代其偿付银行贷款3500万元（已转为总公司对其投资）
2、总公司为×局担保情况例：
经审计核实，截至201X年底，总公司为×局贷款担保为亿元，至201X年3月底
为亿元。
至审计结束日，审计未发现总公司贷款担保部分出现逾期未还情况。
（附表辅助列
示）
3、×局为总公司担保情况例：
截至201X年底，×局总计为总公司贷款担保亿元人民币，其中人民币部分亿元，
美元部分万美元。
附表辅助说明
六、任期存在的主要问题
关注四方面：
1、干部管理（对经营者的管理）2、资金管理篇二：
专项审计报告
格式
专项审计报告
（高新技术企业认定申请参考样式）****审字〔201X〕第***号**注协报备号：
*******□□□□有限公司：
我们接受委托，审计了贵公司201X年（近一个会计年度）的高新技术产品（服务）收入
和201X年至201X年（近三个会计年度）发生的研究开发费用。
贵公司的责任是根据《高新
技术企业认定管理办法》（国科发火〔201X〕172号，以下简称《认定办法》）和《高新技术
企业认定管理工作指引》（国科发火〔201X〕362号，以下简称《工作指引》）的要求，自报
高新技术产品（服务）和研究开发项目，提供真实、合法、完整的审计资料；我们的责任是
在实施审计工作的基础上，对贵公司自报的高新技术产品（服务）和研究开发项目在上述期
间发生的收入和研究开发费用的真实性、合法性及完整性进行审计。
我们按照《中国注册会计师审计准则》、《认定办法》和《工作指引》的要求进行了审计。
在审计过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审
计程序。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
一、企业基本情况
□□□□有限公司是****年**月**日注册成立的有限公司，由******工商行政管理局颁
发企业法人营业执照，注册号*********；注册资本：
人民币*********万元；法定代表人：
*********；公司住所：
*********。
公司经营范围：
*********。
贵公司****年开始执行《企业会计准则》和《企
业会计制度》/《小企业会计制度》。
二、201X年度高新技术产品（服务）收入审核情况经审计，贵公司201X年度高新技术产品（服务）实现营业收入的共有**项（个），收入
合计****元，详见附表一《201X年度高新技术产品（服务）收入情况表》。
三、201X年-201X年研究开发项目及研究开发费用审核情况贵公司确定201X年至201X年编制了财务预算并已执行的研究开发项目共**项（个）（详
见附表二《201X年-201X年研究开发项目情况表》），均按照高新技术企业认定的要求设置了
研究开发费用辅助核算账目，对包括直接研究开发活动和可以计入的间接研究开发活动所发
生的费用进行了分类和归集。
经审计，贵公司于附表二所列的研究开发项目，201X年至201X年发生的研究开发费用
总额为****元，其中：
****年****元，****年****元，****年****元；在中国境内的研究开
发费用总额为****元，占全部研究开发费用总额的比例为**%。
研究开发费用结构情况如下：
（一）人员人工
贵公司从事研究开发活动人员（研发人员）的全年工资薪金，包括基本工资、奖金、津
贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。
上述研究开发项目
的人员人工支出合计****元，其中：
201X年****元，201X年****元，201X年****元。
（二）直接投入
贵公司为实施研究开发项目而发生的直接投入，包括：
原材料、水电及燃料费、201X元
以下的模具/样品/样机购置费、试制产品的检验费、设备租赁费等。
上述研究开发项目的直
接投入合计****元，其中：
201X年直接投入****元，201X年直接投入****元，201X年直接
投入****元。
（三）折旧费用与长期待摊费用贵公司用于上述研究开发项目的相关仪器、设备及建筑物的折旧费用合计****元，其中：
201X年折旧费用****元，201X年折旧费用****元，201X年折旧费用****元；贵公司用于上
述研究开发项目的研究开发设施改建、改装、装修和修理发生的长期待摊费用摊销合计****
元，其中：
201X年摊销费用****元，201X年摊销费用****元，201X年摊销费用****元。
（四）设计费用
贵公司发生工序、技术规范、操作特性等方面的设计费用合计****元，其中：
201X年发
生费用****元，201X年发生费用****元，201X年发生费用****元。
（五）装备调试费
贵公司用于上述研究开发项目所发生的生产机器、模具和工具的装备调试费合计****元，
其中：
201X年发生费用****元，201X年发生费用****元，201X年发生费用****元。
（六）无形资产摊销
贵公司因研究开发活动需要购入的专有技术（包括专利、非专利发明、许可证、专有技
术、设计和计算方法等）所发生无形资产摊销合计****元，其中：
201X年摊销****元，201X
年摊销****元，201X年摊销****元。
（七）委托外部研究开发费用贵公司委托境内****企业/大学/研究机构/转制院所/技术专业服务机构进行研究开发活
动所发生的费用合计****元，其中：
201X年摊销****元，201X年摊销****元，201X年摊销
****元；贵公司委托境外机构进行研究开发活动所发生的费用合计****元，其中：
201X年摊
销****元，201X年摊销****元，201X年摊销****元。
（八）其他费用
贵公司发生的其他研究开发费用（包括办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研究
开发保险费
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