审计目标审计计划重要性.ppt

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第二章审计目标第三章审计计划,基本内容与要求,内容主要包括审计的目标及其确定；审计计划的内容、编制与审核方法；审计重要性的判断方法。

学习要求：

了解审计目标、审计计划与审计重要性的概念、内容与特点，审计计划的编制方法；掌握审计目标的确定方法与审计重要性的判断方法。

重点与难点,重点：

审计计划的编制，审计重要性水平的判断，审计重要性的运用。

难点：

审计重要性水平在报表层和账户层的分配，审计重要性水平的具体运用。

第七章审计目标,本章导入：

毕业后你的目标或理想是什么？

（成为一名优秀的注册会计师？

大公司的财务经理？

企业家？

）为了实现这一目标你计划怎么去做？

有何安排？

重点放在哪里？

审计程序1、风险评估贯穿整个审计过程2、控制测试3、实质性测试,第一节财务报表审计目标与审计责任,一、财务报表审计目标：

（一）对财务报表发表意见合法性：

公允性：

（二）财务报表审计的作用和局限性,公允性的含义：

在所有重大方面公允地反映了企业财务状况、经营成果和财务变动情况。

具体理解,调整后的报表与其所了解的情况相一致财务报表的列报、结构和内容是否合理是否真实地反映地反映了交易和事项的经济实质,学生思考：

结合我国审计外部环境以及近期美国几大公司爆出会计造假案的实际，你认为目前民间审计目标的内容应包括哪些？

是否可以考虑将真实性替换公允性审计目标？

二、财务报表审计责任,

（一）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任1、被审计单位管理层和治理层的责任2、注册会计师的责任3、两种责任不能相互取代

（二）职业怀疑态度（三）合理保证,第二节管理层认定与具体审计目标,一、被审计单位管理当局认定涵义：

管理当局对会计报表所做的陈述或声明。

包括明示性的认定和暗示性的认定,管理当局认定的性质和特点,被审计单位管理层的认定,1.与各类交易和事项相关的认定（与利润表相关的认定）

（1）发生；（定性的，彻头彻尾的认定）

（2）完整性；（定性的，彻头彻尾的认定）（3）准确性；（确有其事，金额错误）（4）截止；（正确的会计期间）（5）分类。

（恰当账户）2.与期末账户余额相关的认定（与资产负债表相关的认定）

（1）存在；

（2）权利和义务；（3）完整性；（4）计价和分摊。

3.与列报相关的认定（与附注相关的认定）

（1）发生以及权利和义务；

（2）完整性；（3）分类和可理解性；（4）准确性和计价。

（已公允披露且金额恰当）,

（二）审计的具体目标（与各项认定相关）,1.与各类交易和事项相关的审计目标

（1）发生

（2）完整性（3）准确性（4）截止（5）分类2.与期末账户余额相关的审计目标

（1）存在；

（2）权利和义务；（3）完整性；（4）计价和分摊。

3.与列报相关的审计目标

（1）发生以及权利和义务；

（2）完整性；（3）分类和可理解性；（4）准确性和计价,（三）管理当局认定与审计具体目标的关系图,被审计单位认定,确定具体目标的出发点和依据,存在或发生；完整性权利和义务；估价与分摊；表达与披露,具体目标,总目标的具体化,项目目标,按每一个项目分别确定目标,小组讨论,管理当局五类认定是确定每个帐户具体审计目标的出发点，以存货为例，由管理当局会计报表如何认定推论得出具体审计目标？

存货项目审计的具体审计目标,【例题单选题】1.甲公司将2011年实现的主营业务收入列入2010年度的会计报表，则其2010年度会计报表违反交易事项的认定是（）。

A.存在B.准确性C.发生D.完整答案：

C2.下列各项中，属于期末账户余额“完整性”认定的是（）。

A.资产负债表所列的存货均存在并可供使用B.所有应当记录的存货均已记录C.当期的全部销售交易均已登记入账D.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备答案：

B3.被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入账时，漏记了该设备的运费。

则被审计单位违反的“认定”是（）。

A.存在B.完整C.计价和分摊D.分类答案：

C,【例题简答题】4.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。

下表给出了应收账款的相关认定：

要求：

请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。

第三节审计过程与审计目标的实现,1、接受业务委托2、计划审计工作3、实施风险评估程序4、实施控制测试和实质性程序5、完成审计工作和编制审计报告,案例：

塔奇罗丝会计师事务所在编制联区金融集团租赁公司1981年度的审计计划及设计审计程序时，没有充分考虑存在于该公司的大量审计风险因素，联邦机构指责该年度的审计“没有进行充分的计划和监督”。

事实上，1981年度的审计计划“大部分是以前年度审计计划的延续”。

第二节审计计划,http:

/,缺陷如下：

1.没有对超期应收租赁款账户的内部会计控制加以测试2.审计计划只要求测试一小部分（8%）未收回的应收租赁款3.没有要求外勤审计人员去确定对客户坏账核销政策是否被实际执行4.大多数执行1981年度审计聘约的审计人员对客户以及租赁行业的情况非常陌生最后，美国证券交易委员会决定对该事务所进行惩罚，要其承担公司出具虚假会计报告所带来的损失。

案例分析：

做好前期准备工作；签订审计约定书；执行初步的分析性复核程序；初步评价重要性水平；了解与测试客户内部控制制度，评价审计风险；制定初步审计策略；确定检查风险及设计实质性测试。

审计计划阶段的工作包括以下几项：

一、业务承接,

（一）鉴证业务承接的要求

（二）签订审计业务约定书前应做的工作1.明确审计业务的性质和范围：

审计业务的种类，审计范围有无限制。

2.初步了解被审计单位的基本情况：

业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及工作组织；其他与签约相关的事项。

自身能力对方情况：

业务情况、诚信品德,3.会计师事务所评价专业胜任能力：

执行审计的能力；能否保持独立性。

4.商定审计收费：

合理科学的计划安排下的计时收费。

5.明确被审计单位应协助的工作：

（1）在现场审计工作开始之前，备齐审计所需的全部资料；

（2）在现场审计工作中被审计单位的财会人员及相关人员对注册会计师的询问给予解释，必要时为注册会计师代编工作底稿。

二、签定审计业务约定书,问题与思考：

为什么要签定业务约定书？

跟谁签？

业务约定书约定什么内容？

审计业务约定书P136,财务报表审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

三、审计计划的编制及审核,总体审计计划的主要事项P160：

1.审计范围：

跟财务报表审计有关的资料2.时间安排及所需沟通3.审计方向：

审计重点4.审计资源：

人员安排,具体审计计划,

（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系总体审计策略具体审计计划修改,制定,与管理层勾通,具体审计计划的内容P163,1、风险评估程序2、计划实施的进一步审计程序控制测试实质性测试3、计划其它审计程序：

灵活的,了解,识别和评估,进一步审计程序的总体方案,实质性方案：

实质性程序为主,综合性方案：

控制测试与实质性测试相结合,拟实施的具体审计程序,案例：

在巴克雷斯公司集体上诉案中，由于巴克雷斯公司在申请发行债券时所递交的S1表中包含错误的披露，而且这些错误的披露属于重大。

在核实报表时毕马威会计师事务所的审计人员又没有履行应尽的谨慎责任。

因此，注册会计师应对其承诺负责。

第三节审计重要性,http:

/,一、审计重要性涵义,1、审计重要性的概念重要性取决于具体环璋下对错报金额和性质的判断。

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。

2、审计重要性的理解,错报或漏报的客观存在；重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的；重要性的确定离不开具体环境；对重要性的估计需要运用职业判断。

思考：

由谁确定？

站在什么角度确定？

是否存在对每一个客户均适用的数量限额？

3、重要性与审计风险的关系P172,反向关系：

重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。

三者关系：

重要性水平审计风险审计证据高低少低高多思考：

重要性水平是否确定得越低越好？

（体现谨慎性）,实际的审计风险,降低审计风险,1.审计风险模型2.审计风险要素之间关系,二、审计风险,审计风险模型,审计风险,重大错报风险,检查风险,固有风险,控制风险,可接受的风险,可接受的风险,审计风险模型与测试类型,风险评估程序,控制测试,实质性分析程序,有效性测试,细节测试程序,+,+,+,=,审计风险模型,审计测试类型,可接受的审计风险AR,重大错报风险RMM,=检查风险DR,审计师控制审计风险的考虑,审计风险要素之间关系,【例题5】在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。

下列做法正确的是（）。

A如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险【答案】B,【例题6】审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

下列表述正确的是（）。

A在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降低至可接受水平B注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以控制重大错报风险C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序以消除检查风险D注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见【答案】D,【例题7】注册会计师需要获取的审计证据数量受错报风险的影响。

下列表述正确的是（）。

A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越多【答案】A,三.重要性水平的确定,

（一）从性质方面考虑重要性

（二）从数量方面考虑重要性1、报表层重要性水平的确定判断基础：

（汇总性、稳定性数据）资产总额净资产额营业收入额营业成本额或费用总额利润总额（一般为最敏感因素）净利润额因地制宜、恰当确定,报表层次重要性水平的选定,若根据资产负债表计算出的重要性水平与根据利润表计算出的数额不同如何办？

若在审计计划阶段被审计单位报表尚未编制出来如何处理？

2、认定层重要性水平的判断,认定层的重要性水平每一账户的可容忍错报。

分解的方法分解的基础资产负债表（为什么不把损益表作为分解基础？

）分解时需考虑账户的性质、项目发生差错的可能性、项目受关注的程度、审计成本平均分解与合理考虑相关因素分解,实例,（三）对计划阶段确定的重要性水平的调整P171,四、评价错报的影响,

（一）尚未更正错报的汇总数1、已经识别的具体错报第一、对事实的错报第二、涉及主观决策的错报2、推断误差第一，通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。

第二，通过实质性分析程序推断出的估计错报。

1、尚未更正错报的汇总数低于重要性水平无保留意见2、尚未更正错报的汇总数超过重要性水平扩大审计程序的范围或要求管理层调整报表3、已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平实施追加的审计程序或要求管理层调整报表,

（二）评价尚未更正错报的汇总数的影响,第一步对重要性做出初步判断,第二步将重要性的初步判断分配到各个账户,第三步在抽样审计过程中估计各账户的错报金额,第四步估计错报的合计金额,第五步将估计的错报合计金额与重要性的初步判断进行比较,计划工作内容,审计过程中及评价结果时的工作,例题,【例题8】（2007年单选题，1分）下列有关审计重要性的表述中，错误的是（）。

A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无需要求管理层调整D重要性的确定离不开职业判断【答案】C【例题9】（2004年单选题，1分）在对财务报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元,利润表的重要性水平为100万元，则A注册会计师应确定的财务报表层次重要性水平为（）。

A.100万元B.150万元C.200万元D.300万元【答案】A,【例题10】（2007年单选题，1分）在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。

下列做法正确的是（）。

A通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解D在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果【答案】C,谢谢大家,