1 固定资产的审计.docx

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1固定资产的审计

固定资产的审计与实务操作

本课程设置目的：

掌握固定资产所涉及的基本经营活动、基本审计程序、基本职业判断及相关工作底稿的编制。

本课程的内容：

一、固定资产审计的概述

二、固定资产所涉及的业务流程

三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示

四、案例分析

本课程适用范围：

实习生入职培训

本课程计划学时：

4学时

一、固定资产审计的概述

固定资产审计，是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减、使用的真实、合法和效益进行的审计监督。

固定资产的审计目标如下：

（一）确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；（存在）

（二）确定所有应记录的固定资产是否均已记录；（完整性）

（三）确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有与控制；（权利和义务）

（四）确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录；（计价和分摊）

（五）确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作恰当列报。

（列报）

二、固定资产所涉及的业务流程

（一）固定资产预算的编制与审批

通常大中型企业应由编制旨在预测与控制固定资产增减与合理运应资金的年度预算，企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构的批准方可生效；小规模企业即使没有正规的预算，对固定资产的购建也要加以事先加以计划，所有固定资产的购建均需经过管理层的书面认可。

（二）固定资产的订购与合同的签订

采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的资本性预算（或请购单）发出订购单。

对一些大额的、重要的采购项目，应采用竞价的方式来确定供应商，以保证供货的质量、及时性及成本的低廉。

（三）固定资产的验收

授权验收部门根据订购单验收固定资产并编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收与检验商品的依据。

（四）固定资产的记录

固定资产的记录不仅有固定资产的明细分类帐与总帐的记录，还应有固定资产登记卡。

按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容,便于固定资产的有效识别。

（五）固定资产的清查

财务部门组织固定资产使用部门和管理部门需定期进行清查，清查人员需要编制清查报告，管理部门需就清查报告进行审核，报告审核通过后及时调整固定资产账面价值，确保账实相符。

（六）固定资产的处置

固定资产的处置，应由资产使用部门或资产管理部门提出申请（如报废申请单、出租申请单等），经企业授权部门或人员批准（或审核）后作相关处理。

（七）固定资产的维护保养

固定资产使用部门及管理部门建立固定资产运行管理档案，并据以制定合理的日常维修和大修理计划，并经主管领导审批。

三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示

（一）根据科目余额表中固定资产、累计折旧、固定资产减值准备编制固定资产分类明细表，复核加计是否正确，并与固定资产卡片明细表、报表数核对是否相符。

（计价和分摊）

固定资产分类明细表如下所示：

被审计单位：

索引号：

页次：

项目：

固定资产明细表

编制人：

日期：

财务报表截止日：

2011年12月31日

复核人：

日期：

项目

期初余额

借方发生数

贷方发生数

期末余额

变动比例

索引号

调整前

审计

调整

调整后

一、固定资产原价合计

房屋、建筑物

机器设备

运输工具

其他

二、累计折旧合计

房屋、建筑物

机器设备

运输工具

其他

三、减值准备合计

房屋、建筑物

机器设备

运输工具

其他

四、账面价值合计

房屋、建筑物

机器设备

运输工具

其他

审计说明：

审计结论:

提示：

1、检查固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产帐面价值的期初期末余额是否与固定资产卡片明细表的分类、金额以及报表相符。

2、固定资产原值本期借方发生数是否属本期增加的固定资产，其中：

在建工程转固定资产是否与在建工程本期减少中转固定资产的金额相符。

固定资产本期贷方发生额是否属本期减少的固定资产。

3、累计折旧贷方发生额是否与本期计提的折旧额相符，借方发生额是否与本期因减少固定资产转出的折旧额相符。

4、固定资产减值准备本期贷方发生额是否与本期增加计提的减值准备相符，借方发生额是否与本期固定资产减少转出的固定资产减值准备相符。

5、分析其变动比例与企业生产经营理念、主营产品的变化、生产能量、收入等情况是否相符，否则就要追加审计程序。

总之，以上明细表需要准确地体现企业的固定资产交易业务及其金额。

（二）如果是首次审计，需要实地检查（或抽盘）重要固定资产，编制固定资产抽盘表并打印出来签字确认。

如果是连续审计，则重点对本期增加的固定资产进行抽盘。

（真实性、完整性）

固定资产抽盘表如下所示：

提示：

1、本底稿需打印，并由相关人员签字确认；

2、获取被审计单位固定资产盘点表，会同被审计单位主管会计人员、固定资产管理人员抽盘固定资产，编制"固定资产抽盘表"；

3、重点关注本期新增加的重要固定资产，关注固定资产的使用状态；根据被审计单位的实际情况，有时也要对以前年度增加的重要固定资产进行关注；

4、依据被审计单位内部控制的强弱确定抽盘比例；

5、盘点中以帐对物（确认“真实性”）和以物对帐（确认“完整性”）两种盘点办法相结合；

6、对盘点数和账面数存在的差异，应查明原因，并作出记录或作适当调整；

7、盘点中若有租赁的固定资产，存在抵押、担保的固定资产，未使用和不需用的固定资产，待处理的固定资产等需在盘点表中注明或作出必要的调整；

（三）根据固定资产的不同来源实施相应的检查程序。

重点检查本期新增加的固定资产，并对以前年度增加的重要固定资产进行检查。

（真实性、权利和义务、计价和分摊）

1、对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；

2、对于在建工程转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合企业会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧。

3、对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。

4、对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产增加的原值是否资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的折旧年限是否恰当。

5、对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。

6、对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。

以上检查程序的底稿根据具体情况自行设计，能清晰完整反映审计过程及结果为标准。

检查测试表如下所示：

（四）如果是首次审计需要对固定资产的折旧作全面的检查与测算。

如果是连续审计则只需对增减变动的部份进行适当检查，对折旧测算作分析性检查复核即可。

（计价与分摊）

固定资产折旧测算表如下所示：

提示：

1、根据集团或本公司的固定资产管理（或核算）办法，检查固定资产的类别划分与使用年限的确定是否相符。

对于非新增的固定资产，如更新改造增加固定资产、投资转入固定资产等，其折旧年限需要合理估计其未来仍继续可以使用的年限，折旧年限的确定属重大会计估计事项需要经过管理层的审批。

2、对金额重大的固定资产，结合前面根据不同来源固定资产的检查程序，检查固定资产的原值及折旧的起始时间是否正确，否则需作折旧的审计调整并要求企业更新固定资产卡片记录。

固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。

为了简化核算，固定资产应用指南仍沿用了实务中的做法：

当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

3、计算当期折旧费用可采用多种方法，根据《企业会计准则第4号——固定资产》规定，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

通常选用年限平均法（即直线法），其折旧的计算公式：

年折旧率＝（l－预计净残值率）÷预计使用寿命（年）×l00%；月折旧率＝年折旧率÷12；月折旧额＝固定资产原价×月折旧率。

4、根据对固定资产原值、折旧年限、折旧起始月份、折旧率的复核，利用固定资产折旧测算程序模板计算出截止期初的累计折旧额与本期折旧额，并与企业固定资产卡片明细表的累计折旧额、本期折旧额进行比较，对其差异额进行审计调整。

固定资产折旧政策包括折旧年限、净残值率、折旧方法等，不易随意改变，但随着环境的变化确需要变更时，需要经过董事会或管理层的审批才能执行。

如果企业对固定资产暂估原值或使用年限等进行过变更，则需要分段测算再作比较，因为固定资产的会计估计变更采用未来适用法，不需要作追遡调整。

5、运用分析性复核方法进行审查

（1）将当年的折旧费用与以前年度折旧费用比较；

（2）将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性；

（3）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性；

（4）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化；

（5）将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用，如发现差异，必须查明原因，差异数额较大时需作出调整。

固定资产折旧分配检查表如下所示：

（五）检查固定资产权属。

（权利和义务）

对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：

1、对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等；

2、对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；

3、对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同；

4、对汽车等运输设备，检查有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。

审计人员通常以下列格式记录固定资产产权权/所有权的核查情况：

被审计单位：

XX公司

索引号：

项目：

固定资产所有权审查表

编制人：

日期：

财务报表截止日/期间：

复核人：

日期：

序号

固定资产名称

原值

累计

折旧

减值准备

账面

价值

产权证明文件

所有权是否归被审计单位所有

是

否

1

2

合计

提示：

在验证固定资产产权的同时，审计人员还应留意该项固定资产的抵押情况。

在实施该领域审计时，审计项目组应获取作为债务抵押的固定资产清单。

我们可将该清单的明细与客户的银行授信额度、贷款协议及董事会会议纪要等资料相核对；也可结合对银行借款的函证，同时函证固定资产作为贷款抵押的有关情况；或者通过查询在土地、房屋、车船登记管理部门登记的他项权利信息等，确定固定资产被设定抵押或质押的情况。

（六）检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

（列报）

（1）固定资产明细分类

项目

年初账面

余额

本期增加

本期减少

年末账面

余额

一、原价合计

其中：

房屋、建筑物

机器设备

运输工具

其他

二、累计折旧合计

其中：

房屋、建筑物

机器设备

运输工具

其他

三、减值准备累计金额合计

其中：

房屋、建筑物

机器设备

运输工具

其他

四、账面价值合计

其中：

房屋、建筑物

机器设备

运输工具

其他

—

—

提示：

固定资产分类明细表中的分类需要依据企业或是集团统一的分类来确定，没有固定的要求。

（2）其他事项

项目

金额

备注

1.本年增加固定资产中，由在建工程转入的金额

2.期末已提足折旧仍继续使用的固定资产原值

3.期末暂时闲置的固定资产原值

4.本年处置、报废固定资产情况

（1）本年处置、报废固定资产原值

（2）本年处置、报废固定资产净值

（3）本年处置、报废固定资产处置损益

5.本期增加的累计折旧中，本年计提的折旧费用

提示：

1、本年增加固定资产中，由在建工程转入的金额需要根据固定资产增加的检查与在建工程项目的检查来确定，并且披露要一致；

2.期末已提足折旧仍继续使用的固定资产原值需要依据固定资产卡片明细表中的累计折旧额来确定；

3.期末暂时闲置的固定资产原值需要依据企业的盘点结果来确定；

4.本年处置、报废固定资产情况依据固定资产明细账或序时帐来统计；

5.本期增加的累计折旧中，本年计提的折旧费用要与明细分类表中累计折旧的贷方发生额相同。

（3）被抵押、质押等所有权受到限制的固定资产情况详见附注所有权受限制的资产。

所有权受到限制的资产

所有权受到限制的资产

年初账面价值

本期增加

本期减少

期末账面价值

一、用于担保的资产

二、其他原因造成所有权受到限制的资产

合计

提示：

被抵押、质押等所有权受到限制的固定资产情况，需要通过检查企业的长短期借款合同及其抵押担保合同来确定，或是通过银行贷款卡查询结果来确定。

四、案例分析

例如：

某公司系本事务所首次接受委托，其附表资料：

财务报表、科目余额表、序时帐如下

根据以上资料编制底稿4700固定资产.xls

1、根据科目余额表中固定资产、累计折旧、固定资产减值准备编制固定资产分类明细表，复核加计是否正确，并与固定资产卡片明细表、报表数核对是否相符。

（计价和分摊）

见明细表底稿4700-1

2、对固定资产是否存在减值迹像进行职业判断，并计算复核其计提的减值金额是否准确，相应的会计处理是否合理。

（计价和分摊）

见减值迹像判断表底稿4700-2

3、由于是首次审计需要对固定资产的折旧作全面的检查与测算。

如果是连续审计则只需对增加的部份进行适当检查，对折旧测算作分析性检查复核即可。

（计价与分摊）

见折旧测算表底稿4700-3；折旧分配检查表底稿4700-4

就本例而言需要关注以下两点：

第一、折旧全部分配入制造费用是否合理？

由于企业作为集团公司下属生产型企业，按集团公司会计政策的规定所有的成本费用全额作为生产费用，所以这里分配进入制造费用是合理的；

第二、本期折旧额与上期相比减少的理由是什么呢？

在企业本期未进行大额固定资产处置，并有大额固定资产增加的情况下，按理本期的折旧额比上期应大一些才对，结果检查出来的原因系本期根据母公司固定资产管理办法调整了部份设备的折旧年限。

4、由于是首次审计，需要实地检查（或抽盘）重要固定资产，编制固定资产抽盘表并打印出来签字确认。

（真实性、完整性）

见抽盘检查表底稿4700-5；监盘小结底稿4700-6

5、检查固定资产权属。

对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有。

（权利和义务）

见权证检查表底稿4700-7

6、根据固定资产的不同来源实施相应的检查程序。

重点检查本期新增加的固定资产，并对以前年度增加的重要固定资产进行检查。

（真实性、权利和义务、计价和分摊）

见检查表底稿4700-8

7、检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

（列报）

见披露表底稿4700-9