第七章 会计职业道德的行为规范体系.docx

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第七章会计职业道德的行为规范体系

第七章　会计职业道德的行为规范体系

　　会计职业道德的行为规范，包括会计职业道德基本原则、会计职业道德基本规范、会计职业道德行为指南。

　　1.会计职业道德基本原则，是会计职业道德规范体系的核心和主导，是规范体系中的最高层次，对规范体系其他层次的内容具有指导作用。

　　会计职业道德的基本原则，是在会计职业活动的范围内，调整和处理会计职业关系的根本准则和总体要求。

　　2.会计职业道德基本规范，是规范体系的中心和主干部分，是对会计职业道德行为的基本要求和基本的行为规范，是基本原则的具体体现，并对会计职业道德行为指南具有指导作用。

　　3.会计职业道德行为指南，是依据基本规范的要求，针对具体的会计职业行为所提出的具体做法和具体要求，行为指南应具有很强的可操作性。

　　【例题1·多选题】会计职业道德规范的内容，包括会计职业道德（　）。

　　A.基本原则

　　B.基本规范

　　C.行为指南

　　D.基本方法

　　【答案】ABC

　　我国会计职业道德行为规范的主要内容包括（8项）：

爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务。

　　第一节　爱岗敬业

　　一、热爱会计工作岗位，增强会计敬业意识

　　干一行爱一行、干一行钻一行，争当会计工作的行家里手。

爱岗敬业是会计从业人员职业道德中最普遍、最主要的基本精神。

　　爱岗，就是热爱自己的本职工作，能够为做好本职工作尽心尽力。

　　敬业，就是要用一种恭敬严肃的态度来对待自己的职业，即对自己的工作要专心、认真、负责任、尽职尽责、一丝不苟、兢兢业业、埋头苦干、任劳任怨。

　　二、爱岗敬业是会计工作的内在要求

　　会计工作是一项极为重要的经济管理工作，正所谓“经济越发展，会计越重要”。

　　【例题2·单选题】爱岗敬业是从事会计工作的（　）。

　　A.内在要求

　　B.基本原则

　　C.基本要求

　　D.外在动力

　　【答案】A

　　三、爱岗敬业是履行会计职责的需要

　　只有敬重会计职业，才能热爱会计岗位，并忠实地服务于会计事业。

忠于职守的内涵主要体现为三个方面，即忠实于国家、忠实于服务的对象（所服务的单位）、忠实于社会公众。

　　【例题3·多选题】忠于职守的内涵主要体现为忠实于（　）。

　　A.国家　　　　　B.会计事业

　　C.服务对象　　　D.社会公众

　　【答案】ACD

　第二节　诚实守信

　　诚实，指人的言行与思想的一致，能忠实于事物的本来面貌，不歪曲篡改事实，不弄虚作假、不为不可告人的目的而欺骗他人，做老实人、办老实事是诚实的体现。

　　守信，就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守诺言，保守秘密。

　　【例题1·单选题】“民无信不立”出自（　）。

　　A.《大学》

　　B.《中庸》

　　C.《老子》

　　D.《论语》

　　【答案】D

　　“诚故信，无私故威”（《张载集·正蒙·天道》）。

诚实必须守信。

　　一、诚实守信是社会主义市场经济发展的需要

　　胡锦涛总书记指出：

“落实全面、协调、可持续的发展观，实现经济持续快速协调健康发展和社会进步，必须大力弘扬求真务实精神、大兴求实之风。

”

　　朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院时，为北京国家会计学院题词：

“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，将“诚信”作为当前会计工作的根本和第一要务。

　　诚实守信是社会主义市场经济发展的客观需要，是决定会计职业生存与发展的一个重要道德标准。

　　二、诚实守信是遵守会计职业道德的基本要求

　　1.会计人员要以诚待人，实事求是，不搞虚假。

　　2.保守秘密，不为利益所诱惑。

（1）秘密主要可分为国家秘密、商业秘密和个人隐私三类。

会计工作主要涉及的信息属于商业秘密，会计人员主要是保守本单位或委托人的商业秘密，会计人员不得将从业过程中所获得的信息为己所用，或者泄露给第三者以牟取私利。

（2）商业秘密至少应具备：

秘密性、实用性、价值性和管理性四个特征。

　　（3）商业秘密的内容主要包括：

　　技术信息——技术方案、生产技巧、产品配方、工艺秘诀等;

　　经营信息——投资计划、销售方式、经营战略、客户名单、销售渠道等;

　　管理信息——内部管理模式、管理经验等（注意选择题）。

　　（4）会计人员应尽可能地做到在自己的职权和业务涉及的范围内了解有关财务及经营信息，不能以工作名义了解不相关信息;不该说的话不说，未经单位领导同意，不得向外散布有关的财务和管理信息;不该做的事不做，不为任何诱惑所动，坚决维护企业利益，坚持原则，坚守纪律，在任何情况下都不能泄露本单位秘密。

　第三节　廉洁自律

　　1.廉洁

　　“常在河边走，就是不湿鞋”，体现的是廉洁自律。

　　2.自律

　　自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。

　　会计人员职业道德自律，是专指从事会计职业的人员按照会计职业的道德规范和原则自己约束控制自己，形成“从必须遵守变成习惯于遵守”的行为过程。

　　一、牢固树立正确的人生观和价值观

　　树立正确的人生观、价值观，加强人生观、价值观的教育，以马克思主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”重要思想武装会计人员的头脑，自觉抵制享乐主义、个人主义、拜金主义等错误思想，是在会计工作中做到廉洁自律的思想基础。

　　二、廉洁奉公是会计职业道德的基本原则

　　会计职业道德有两个最重要的基本原则：

一是依法理财原则;二是廉洁奉公原则。

　　会计人员必须是一个在经济上廉洁奉公、公私分明的人，这已成为社会公众考察会计人员职业资格的基本前提之一。

　　【例题1·单选题】会计职业道德最重要的基本原则，一是依法理财原则，二是（　）原则。

　　A.客观公正

　　B.坚持准则

　　C.廉洁奉公

　　D.真实可靠

　　【答案】C

　　三、自律是会计职业道德的更高目标

　　自律是会计职业道德的最高阶段，也是职业道德建设的最终目标。

　　目前的会计职业道德处于他律与自律相结合的阶段。

　　自律的基本形式又可分为会计行业自律和会计个人自律。

　　会计行业自律，是指介于会计他律与会计个人自律之间的一个阶段，它是由会计行业组织（会计师协会、注册会计师协会等）进行监督并引导执行的会计职业道德规范。

　　会计人员的个人自律是会计职业道德的最高境界。

　第五节　坚持准则

　　1.准则，是指会计人员进行会计工作的标准和依据，包括会计法律法规和会计准则、制度以及与之相关的法律规范。

　　包括：

《会计法》、《注册会计师法》、《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《会计基础工作规范》、《会计从业资格管理办法》、《票据法》、《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》、《个人所得税法》、《增值税暂行条例》、《企业所得税暂行条例》等。

　　上述这些法律、制度是会计人员能够履行好其职能的重要保证。

　　2.会计人员在实际工作中经常会遇到单位、社会公众和国家利益发生冲突的情况，可以借鉴国际会计师联合会发布《职业会计师道德守则》提出的如下建议：

（1）如遇到严重的职业道德问题时，职业会计师首先应遵循所在组织的已有政策加以解决;如果这些政策不能解决道德冲突，则可私下向独立的咨询师或会计职业团体寻求建议，以便采取可能的行动步骤。

（2）若自己无法独立解决，可与最直接的上级一起研究解决这种冲突的办法。

　　（3）若仍无法解决，则在通知直接上级的情况下，可请教更高一级的管理层。

若有迹象表明，上级已卷入这种冲突，职业会计师必须和更高一级的管理当局商讨该问题。

　　（4）如果在经过内部所有各级审议之后道德冲突仍然存在，那么对于一些重大问题，如舞弊，职业会计师可能没有其他选择。

作为最后手段，他只能诉诸辞职，并向该组织的适当代表提交一份信息备忘录。

　　一、坚持准则是会计人员履行会计职责的标准和依据

　　1.会计准则，是由财政部制定发布的用于指导具体会计业务操作的行为准则，是会计人员坚持准则的核心。

组织的经济行为是否合乎会计准则的规定，会计人员具有识别、监督和反映的责任。

会计准则是进行经济业务处理、设计单位会计制度的直接依据。

会计人员必须严格按照准则的规定处理经济业务、设计会计制度。

　　【例题1·判断题】会计准则是处理经济业务、设计单位会计制度的间接因素。

（　）

　　【答案】×

　　2.2006年，我国财政部发布新的《企业会计准则》体系，内容涉及基本准则和38项具体准则。

（1）基本准则是关于会计核算的基本要求，主要规定了会计核算的基本原则和一般要求，包括企业会计核算的基本前提、会计信息质量特征，会计确认、会计计量、会计要素核算和财务报告编制的基本要求。

（2）具体准则是以基本准则为依据，对各项会计核算业务和报告事项的具体规定，是企业组织会计核算业务的直接依据。

　　具体准则分为三大类：

　　①各行业共同经济业务的准则，如应收账项、应付账项、存货、投资、固定资产、无形资产等;

　　②有关特殊经济业务的准则，其中包括各行业共有的特殊业务诸如外币业务、租赁业务、债务重组业务、非货币性交易等，也包括特殊行业的特殊业务诸如银行业务、保险业务等;

　　③有关财务报表的准则，如资产负债表、利润表、现金流量表、合并报表以及结账后事项、前期事项调整等。

　　【例题2·单选题】下列各项中，不属于企业会计基本准则的内容是（　）。

　　A.财务会计报告目标

　　B.会计报表具体格式

　　C.会计基本假设和会计基础

　　D.会计信息质量要求

　　【答案】B

　　二、坚持会计准则的基本要求

　　1.熟悉准则，提高会计人员遵守准则的能力。

　　熟悉准则是要求会计人员了解和掌握《会计法》和国家统一的会计制度以及与会计相关的法律制度。

（1）会计人员应根据自己的实际需要，了解和熟悉与会计职业活动相关的法律规范。

如《中华人民共和国私营企业暂行条例》、《破产法》、《合同法》等。

（2）会计人员在实际工作中应熟练掌握与会计准则相关的法律法规，主要包括会计法律法规、会计准则、财务管理制度、审计法律法规、独立审计准则等。

　　（3）会计人员还要熟悉本部门、本单位内部管理制度。

　　2.遵循准则，提高会计人员执行准则的能力。

　　不以权代法，徇私舞弊，更不能根据职务高低、关系远近来确定执行准则的宽严松紧程度。

　　3.坚持准则，提高会计人员依法理财的能力。

（1）当国家利益、集体利益与单位、部门以及个人利益发生冲突时，企业必须以国家的法律法规、制度准则为准绳，正确处理好国家、集体和个人三者之间的利益关系。

（2）单位能否依法理财，很大的程度上决定于该单位负责人的道德与法制观念。

　　（3）会计人员不得为了自己的个人利益不受影响，保住自己的饭碗、前程或既得利益，对一些违规违纪行为视而不见，明哲保身，放弃原则，甚至成了领导的一只手，对单位领导公款消费、私分财物，甚至直接授意伪造会计凭证、会计账簿等违规违纪行为，不提醒，不抵制，领导怎么说就怎么做，按领导的意愿处理会计事务。

　　【例题3·多选题】坚持会计准则的基本要求主要包括（　）。

　　A.宣传准则　　　　B.坚持准则

　　C.熟悉准则　　　　D.遵循准则

　　【答案】BCD

　第六节　提高技能

　　提高技能，是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高自身的会计理论水平、会计实务能力、职业判断能力、自动更新知识能力、提供会计信息的能力、沟通交流能力以及职业经验等，以达到和维持必备的专业胜任能力。

　　1.会计专业理论，主要包括：

会计原理、成本会计、管理会计、会计发展史、财务管理、审计理论以及相关的税收、金融、证券、法律知识等。

　　2.会计实务操作能力，包括会计人员的专业操作能力、操作的创新能力等。

　　3.自动更新知识的能力，是指会计人员自己获取会计专业知识的能力，包括会计人员自觉地学习专业知识、学习与会计相关的经济理论和法律知识、学习更新会计法律、制度等知识的能力。

　　4.提供会计信息的能力，主要包括会计信息的收集、组织、处理和传输等技术的能力。

　　5.沟通交流能力，是指会计人员在特定的环境下与人相互交往与交流的能力，包括适应环境能力、吸收信息能力、表达能力。

　　6.职业判断能力，也是会计人员提高技能的一个重要方面。

它是指建立在专业知识和职业经验基础之上的判断能力，这不是主观随意的猜测，而是职业胜任能力的综合体现。

职业判断需要职业经验来支撑。

　　【例题1·判断题】职业判断能力是会计人员基本的职业要求，不属于职业道德的范围。

（　）

　　【答案】×

　　7.职业经验，是职业实践的积累和升华。

如成本核算方法的选择、存货计价方法的选择等，在不同的企业、不同的时期或不同的条件下会有不同的选择，这都需要职业经验。

　　一、提高技能，精通业务是会计人员胜任会计工作的基本条件

　　会计核算、编制财务报告以及单位内部会计控制制度设计等都需要有扎实的理论功底和丰富的实践经验;在进行具体业务处理时所进行的会计处理方法的选取、会计估计的变更、会计信息电算化的处理、网络化传输等都是技术性很强的工作，没有相当娴熟的专业技能，是无法开展会计工作、履行会计职责的。

　　二、勤学苦练，提高会计人员执行和运用会计制度、准则的技能

　　“活到老，学到老”锲而不舍的勤学精神，体现的是提高技能。

　　三、适应形势发展，强化会计人员继续教育

　　继续教育（后继教育或在职教育），是指对正在从事会计工作和已取得或受聘会计专业技术资格的会计人员进行以提高政治思想素质、业务能力和职业道德水平为目标，使之更好地适应社会主义市场经济发展要求的再培训、再教育。

（一）会计人员继续教育的主要内容（注意多选）

　　1.会计理论与实务。

　　继续教育的理论应具有前瞻性，会计前沿性、新颖性。

　　2.财务会计法规制度。

　　3.会计职业道德规范。

　　各层次的会计人员都要定期接受会计职业道德规范的培训，以学习和实践新的会计职业道德规范。

（注意判断题）

　　4.会计职业相关知识。

　　会计职业相关知识包括：

与整个社会经济有关的各种经营、管理知识，如国民经济宏观管理知识和财政、金融管理知识;不同行业的业务管理知识;企业管理知识;涉及广泛的新兴相关专业知识，如计算机及网络知识、保险与证券投资知识等。

　　5.法律、法规、制度。

　　主要包括《税法》等财经法律、法规、制度，《公司法》等企业组织法，《审计法》等相关行业法，《刑法》等相关处罚法，等等。

（二）会计人员继续教育的形式

　　1.培训

（1）按培训的时间长短——短期培训和长期培训。

　　短期培训侧重于实效性，一般为脱产集中学习。

　　长期培训侧重于系统性，时间安排较为灵活，可以为半脱产学习或业余时间参加学习。

（2）按组织培训的机构可分为（3种情况）——财政部门会计管理机构组织的培训或由其确定的培训点举办的培训;省级以上业务主管部门举办的业务培训;财政管理机构认可的其他形式。

　　2.自学形式

　　从继续教育发展的潜力来看，自学成才应成为继续教育的主要形式。

（1）部门或单位自行组织的业务学习;

（2）承担会计专业课题研究并取得研究成果;

　　（3）参加上一级会计专业技术资格考试;

　　（4）财政部门认可的其他形式，但这种形式一定要配备相应的考核方式。

　　3.高校进修

　　可以将理论与实务相结合，采取抛锚式启发教育、情景式虚拟教育、案例式分析教育、现代式远程教育等。

　　（三）新形势下对会计人员的要求

　　1.现代会计必须实现转轨变型：

由报账型向管理型、决策型转变;由事后型向事前、事中、事后型全过程转变;由被动型向能动型、自主型转变;由传统手工方法向现代高科技、网络化、规范化转变。

　　2.新的形势要求会计人员必须具备较高的综合素质和能力

（1）较高的政治素质。

会计人员应能敏锐地感悟形势变化对企业财务会计工作的影响及程度，加强学习，坚持方向，提高认识能力和实践能力，增强原则性、系统性、预见性和创造性。

（2）强烈的市场经济意识。

　　（3）合理的知识结构。

会计人员要具有较高的文化素质、一定的新技术知识和较娴熟的业务操作能力。

　　（4）较高尚的职业道德。

会计人员应忠于职守和职业道德，爱岗敬业，刻苦学习，廉洁奉公，团结协作。

　　【例题2·多选题】新形势下会计人员必须具备的综合素质和能力包括（　）。

　　A.较高的政治素质

　　B.强烈的市场经济意识

　　C.合理的知识结构

　　D.较高尚的职业道德

　　【答案】ABCD

　　3.当前我国会计工作中存在的主要问题：

（1）懂国际会计的综合型会计人才数量不够;

（2）会计人员的自身业务素质不高;

　　（3）会计职业道德风气欠佳，做假账、违反财会制度和职业道德的行为不少。

　第七节　参与管理

　　一、参与管理的含义

　　参与管理，简单地讲就是间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。

　　管理工作包括计划、组织、人事、领导和控制等五种基本职能。

　　【例题1·判断题】会计人员参与管理主要是间接参与管理活动，为管理服务。

（　）

　　【答案】√

　　会计人员在参与管理过程中并不直接从事管理活动，只是尽职尽责地履行会计职责，间接地从事管理活动或者说参与管理活动，为管理服务。

　　二、参与管理的基本要求

（一）努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。

（二）熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使参与管理的决策更具针对性和有效性

　第八节　强化服务

　　一、强化服务的含义及重要性

　　强化服务，是要求会计人员具有文明的服务态度，强烈的服务意识和优良的服务质量。

　　强化服务的关键是提高服务质量。

　　【例题1·单选题】会计人员强化服务的关键是（　）。

　　A.增强服务意识

　　B.提高服务质量

　　C.提高业务水平

　　D.端正服务态度

　　【答案】B

　　会计职业强化服务的结果，就是奉献社会。

　　爱岗敬业是会计职业道德的出发点，强化服务、奉献社会就是会计职业道德的归宿点。

　　二、强化服务的基本要求

（一）强化服务意识

　　“良言一句三冬暖，恶语伤人六月寒。

”文明用语，礼貌待人，以理服人，是会计人员道德规范的基本要求。

（二）提高服务质量

　　质量上乘，并非无原则地满足服务主体的需要，而是在坚持原则、坚持准则的基础上尽量满足用户或服务主体的需要。