浅谈会计职业道德.docx

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浅谈会计职业道德

摘要

随着我国经济的快速发展，对于会计行业来说，既迎来不断发展壮大，迅速融入经济全球化的机遇，又面临着国外优势国际会计公司的强大冲击。

在这种纷繁复杂的环境下，中国的会计行业必须在发展的过程中接受社会各界更为严格的监督。

所以，在激烈的国际化竞争中，没有会计职业道德约束的会计工作者将被剥夺参与资格，没有会计职业道德规范的企业将很难逃脱破产的厄运。

现代化的管理理论强调伦理道德的重要性，这也体现了人本管理发展的必然趋势。

在大力发展社会主义市场经济的今天，提倡会计诚信和会计职业道德的建设就显得尤为重要。

要以诚信为最基本的要求，通过不断加强会计职业道德建设，来构建整个会计领域的职业道德，既是时代发展的需要，又是提高会计管理水平的要求。

我国会计界的当务之急是要尽快走出会计管理和思想认识上的误区,将会计职业道德作为会计改革的一个重要组成部分和企业文化建设的重要方面,切实提高会计人员职业道德水准。

本文详细论述了我国会计人员职业道德的现状及存在的问题，提出了加强会计职业道德建设的主要措施和途径。

其目的就是通过探讨会计职业道德缺失的原因，来寻求提高会计人员职业道德的途径，倡导会计人员在不断提高自身修养的基础上，将会计德治和会计法治结合起来，共同提高会计的职业道德。

【关键词】会计；职业道德；诚信

1绪论........................................................................................................1

1.1研究背景和研究意义........................................................................................1

1.2研究思路和研究方法.........................................................................................1

2会计职业道德的相关理论....................................................................1

2.1会计职业道德的含义.....................................................................................1

2.2会计职业道德所包含的基本内容.....................................................................2

2.3会计职业道德的重大意义.................................................................................2

3会计职业道德的现状分析透视............................................................3

3.1我国会计职业道德现状.....................................................................................3

3.2我国会计职业道德存在的问题.........................................................................3

4会计职业道德缺失的危害性分析......................................................4

4.1减少国家税收，侵蚀国有资产.....................................................................4

4.2纵容违法事件，掩盖腐败...............................................................................4

4.3扰乱正常的市场经济秩序...............................................................................4

4.4扰乱金融市场，致使投资者利益受损...........................................................5

4.5损害会计职业公众形象...................................................................................5

5.会计职业道德缺失原因分析................................................................5

5.1社会风气影响...................................................................................................5

5.2会计工作所处的整体环境影响.......................................................................6

5.3会计人员素质...................................................................................................6

6.完善会计职业道德的对策....................................................................6

6.1完善我国会计职业道德的规范体系...............................................................6

6.2建立内部控制制度，强化社会监督...............................................................6

6.3增强领带者的法律意识，提高领导人员素质...............................................7

6.4净化会计环境，重整会计职业道德...............................................................7

6.5建立健全会计职业道德评价体系...................................................................7

参考文献...................................................................................................8

致谢...................................................................................................9

1绪论

职业道德作为社会道德重要的组成部分，是社会主义精神文明建设的主要方面，在社会的道德体系中居于主导地位，对加快社会主义的物质文明建设有着巨大的推动作用。

会计因其所具有的核算和监督职能，对整个国民经济的建设发挥着不可替代的作用，但是会计职能的有效发挥在很大程度上与会计从业人员的职业道德有着直接的关系。

所以，加强会计职业道德的建设对整个会计工作，对社会主义物质文明和精神文明的建设都具有广泛而深远的影响。

1.1研究背景和研究意义

经济体制的多元化、经济业务的复杂化，使得人们获取经济利益的途径和方式越来越多，甚至出现了通过钻法律法规漏洞获取非法的利益。

近几年来，一系列的会计舞弊和审计失败的案例，凸显了我国会计职业道德的缺失，严重地损害了会计在人们心目中的形象，使会计的公信力受到质疑，甚至影响到了整个行业的信用基础。

只有不断完善法律法规并将会计职业道德相结合，这样才是提高会计的质量的根本途径[2]。

基于此，本文在分析我国会计职业道德的现状和危害的基础上，对会计职业道德缺失的原因进行了分析，相对应地提出完善会计职业道德的对策，期待通过这些措施来使会计职业道德不断地完善提高，从而为我国会计信息质量的提高打下坚实的基础。

在此基础上，配合事前防范和事后惩罚等一系列措施来促进我国会计信息高质量时代的加速到来。

1.2研究思路

本文的研究思路是：

本文着重研究健全和完善会计职业道德体系的问题，首先探讨了会计职业道德问题的相关理论，对相关定义进行界定，然后结合实际调查资料介绍当前由于会计职业道德规范给我国经济发展以及相关利益方造成的巨大的损失，并在此基础上对我国会计人员职业道德缺失的原因进行深层次的分析。

最后探讨解决会计职业道德缺失问题应从全面性上入手，从而提出加强会计职业道德建设要从管理体制入手，健全和完善具有可操作性的会计职业道德体系。

2会计职业道德的相关理论

2.1会计职业道德的含义

会计职业道德是指会计从业人员在办理会计业务过程中树立基本道德意识、规范和行为的总和。

从会计职业道德的发展来看，主要经历了他律和自律的两个阶段。

他律就是强调会计职业的责任和义务，通过社会来对会计人员的不当行为进行防范，强调的重点是限制或禁止性的条款；自律强调的是个人自身的道德建设，着重点在于描述个人内在的道德追求。

概而言之，会计职业道德是指会计工作者在办理相关会计业务的过程中应当树立的基本道德意识和行为的总和。

会计职业道德形成于长期的会计活动中，因此，会计职业道德的特征和会计职业活动具有很大的相关性，主要表现在以下几个方面：

（1）自觉性和强制性相结合。

一般来说，会计职业道德主要是通过会计人员自觉的能动性来遵守的，但同时，会计工作者的职业道德意识又往往受到相应会计法律法规的制约。

如果违反了会计职业道德，既要受到道德的谴责，又要受到相关法律的制裁。

（2）规范性和灵活性结合。

会计职业道德好多都是相应的国家机构通过规范性的法律法规来发布的，比如中国注册会计师协会发布的《中国注册会计师职业道德基本准则》。

但在会计职业道德中包含着很大的一部分是法律所触及不到的，因此，需要会计人员在遵守相关法律法规时，加强对于自身的道德约束。

（3）程序性和时效性的统一。

会计工作对实效的要求较高，很多工作讲求实效，否则就会贻误良机带来损失，但在讲求效率的同时，必须按照会计的程序按部就班地进行会计核算。

所以，要在规定的时间内按照合法的程序来完成工作，这才是真正的符合会计职业道德要求。

2.2会计职业道德所包含的基本内容

2.2.1诚信

诚信是会计职业道德的基本特征，是社会上对会计工作人员信赖的关键因素。

诚信原则要求会计人员在保证保密性的前提下，讲求诚实和公正，将公众的利益放在首位，强调公众利益应高于个人利益，要求会计人员在工作时，将是否是正当和不正当行为作为首要的判断依据。

2.2.2专业胜任能力和应有的谨慎性

会计工作是一项专业性很强的工作，对会计人员的专业知识要求较高，但同时，会计工作又是一项社会工作，它的内涵和外延十分丰富，随着社会的不断发展，会计人员面临很多新问题和新挑战，客观上要求会计人员必须在实践的过程中不断学习，以适应会计工作的要求。

但由于会计工作的特殊性，要求会计人员在学习的过程中必须拥有一定的谨慎性，要求会计应充分计划和监督自己所负责的任何职业活动，在办理会计业务时坚持实事求是和客观公正，如实反映各项工作的活动情况，不弄虚作假。

2.2.3遵纪守法，严格监督

国家颁布的许多财经方面的法律、法规都要通过会计工作来体现，从事会计工作的人员首先要熟悉，了解相关的法律、法规，在平时的工作中，要从自身做起，严格按照国家的规章制度审查各项财务的收支状况，这样既维护了企业的利益，又有效地保护了自己。

在此基础上，要充分发挥会计的监督职能，对相关的经济活动要实施严格的事前、事中和事后监督。

审查企业经济合同和经营计划的合法性，及时发现并校正生产执行过程中的偏差，对完结后的生产经营活动，运用会计资料进行检查、评价。

2.2.4厉行节约，勤俭理财

会计人员应该坚持厉行节约和勤俭理财的理念，以主人翁的态度在自己工作岗位上科学、合理地控制企业人、财、物的消耗。

从各个方面来降低成本，减少不必要的开支，节约资金使用。

要培养自己勤俭节约的品质，摒弃铺张浪费的旧观念，要倡导合理的消费，不能将消费视为勤俭的对立面，要用长远的眼光来协调勤俭和消费的关系。

2.3会计职业道德的重大意义

会计职业道德具有重大的意义，体现在以下几个方面能够提高会计从业人员的自我保护意识。

2.3.1能够有效的了解行业规范、实现自我监督

实施会计职业道德教育，一方面可以让学生明确会计工作的重大意义，热爱会计工作；另一方面可以更加有效地指导学生忠于职守，尽职尽责，处理好个人和集体，索取和奉献的关系。

2.3.2能够有效地调整会计职业活动的各种利益关系

在我国的经济的建设当中，经济主体的利益常常会跟社会公众利益、国家的利益产生冲突，会计职业道德跟法律相配合，能够有效地调整会计职业活动的各种利益关系，保证经济秩序的正常运行。

2.3.3能够促进会计队伍的稳定、持续发展

由于会计人员担负着经济上的重大责任，因此一定要在会计专业的教学当中对学生实施会计职业道德教育，只有这样，学生在毕业之后，才能够以正确的方法、积极的态度、高尚的道德担任会计工作，进而能够促进会计队伍的稳定、持续发展。

3会计职业道德的现状分析透视

3.1我国会计职业道德现状

我国绝大多数会计人员及相关领导的职业态度端正，职业道德素质较高，但是，由于经济利益驱使致一些人的道德观念产生偏差，出现各种各样的问题，其中会计资料虚假，信息严重失真是突出的问题，引起了社会公众，会计界乃至党和国家领导人的高度关注。

3.2我国会计职业道德存在的问题

我国会计职业道德存在的问题以上所列举的调查是比较典型的，在现实会计工作中类似的情况很多，折射出会计人员职业道德严重滑坡，归纳如下：

缺乏钻研业务，精益求精的工作精神，不少会计人员不关注、不学习会计法规，不能做到熟悉法规和依法办事；违反实事求是，客观公正的道德规范；会计监督执行不力；惩罚力度不够；会计人员缺少独立性。

4会计职业道德缺失的危害性分析

4.1减少国家税收，侵蚀国有资产

会计职业道德的缺失会造成两种严重的后果，一种是高估收益和资产、低估损失和负债，这样会导致利润虚高，从而使各方获得极高的工资、福利，变相的侵蚀国家资产；另一种是故意低估收益和资产、高估成本和负债，这样就会使成本虚高、利润摊薄，导致国家税收的减少。

另外，会计造假也掩盖了企业经营管理中存在的问题，有些经营管理者为了达到某种经济、政治目的，进行掠夺性的经营，出现了诸多短期行为，使大量的国有资产大幅度折损，不能发挥应有的作用，同时，通过非法的合资、联营、虚假的捐赠等手段，使大量的国有资产以极低的价格转让到个人名下，变相侵吞国有资产，造成国有资产流失，导致国家利益受损，严重阻碍了整个国民经济的发展。

4.2纵容违法事件、掩盖腐败

有的人打着改革开放的旗号，以发展市场经济为幌子，使自己的违法行为不再隐蔽，反而变得冠冕堂皇。

比如：

利用公款游山玩水、吃喝玩乐，在过去对这种行为还有所忌讳，在暗地里偷偷的进行，现在却变得正大光明，毫无顾忌甚至出现了盲目攀比。

有的在公众场合借参加某些活动的时机，采取抽号摇奖等形式，众目睽睽之下，领取巨额的礼品、奖金，在会计人员手中报销以充公，这实际上就是变相的贪污受贿，假公济私。

腐败行为之所以能不断的蔓延和发展下去，主要是由于有源源不断的公款做支撑，而这些公款资金绝大多数是经会计人员之手才得以流到腐败分子手中的，所以会计的熟视无睹客观上助长了腐败现象的蔓延。

虽然在公款流失的过程中需要经过单位负责人批准报销，但与会计人员不坚持原则，屈从领导压力来讨好领导有莫大的关系。

如果会计工作者能在实际的工作中，讲究会计工作的基本原则，能刚直不阿地坚持职业道德，腐败的公款资金就有可能在整个资金的流动链中受到制约，那些不良的社会行为就会在正义的天平上逐渐向公正的一侧倾斜。

再者，会计人员不遵守职业道德就很有可能使会计本身造成管理上的混乱和企事业单位在内部控制中的漏洞，不但会造成会计核算上的不规范，还会使会计的监督职能失效，助长了腐败行为的嚣张气焰。

4.3扰乱正常的市场经济秩序

会计具有核算和监督的职能，是与实际中的经济业务密切相联系的，会计职业道德的缺失在很大程度上会使会计的基本职能受到的削弱，有的会计从业人员违背职业道德，在实际的工作中既不能真实地对生产和经营过程进行准确的记录和监督，又不能反映经济生活的真实面貌，这样所反映的会计信息不但不能起到应有的作用，相反，还会影响决策者的决策，会把国家的投资方向、财政支出计划以及分配政策等工作引入歧途，使国家投资者、债权人和银行等机构对相关企业甚至是我国的国民经济做出错误的判断，这严重的扰乱了市场经济的秩序，导致国民经济受损。

会计人员违背会计准则来编制虚假的会计信息有可能会制造虚假的繁荣，在这些虚假信息的指引下有可能发生经济膨胀。

一旦虚假的会计信息被公布，就有可能导致企业破产，引起相关债权债务的一连串变动，导致失业人数增多，加大了社会的不安定因素。

以股市为例，在上市公司出具虚假财务报告的时候，有可能会使股票市场暂时繁荣，但在真相被识破时，股市就会因此而发生混乱，造成的紊乱。

这种现象一旦超过了股民的心理承受能力时，就会引起股市大幅震荡和经济恐慌。

因此，会计造假很容易扰乱社会经济秩序，危及各国的经济安全。

4.4扰乱金融市场，致使投资者利益受损

会计信息是投资者了解企业的重要信息渠道，特别是在上市公司，一方面上市公司的投资者比较分散，比如股市上的众多股东，他们了解公司的情况主要是通过会计报表上所记录的会计信息，这时会计信息发挥着桥梁作用；另一方面，上市公司具体的经营管理，社会责任等信息不能通过公司提供的会计信息表现出来，这样投资者和公司就存在着严重的信息不对称，使投资者处于被动的地位，因此，对企业的投资者而言，真实、公允的会计信息高于一切。

但是不少的上市公司为了实现某些人的特殊利益，故意操纵财务信息，掩盖甚至是篡改某些会计数据。

比如：

在企业中，投资者和管理者就存在着相互博弈的现象，投资者希望能达到企业利益的最大化，管理者则更关注的是自身利益的最大化，由于企业决策的具体执行是通过管理者来最终执行的，所以管理者有可能偏向当期的利润最大化，导致很多的短期行为。

在年终的财务信息报告中，管理者也有可能为了唆使会计人员，在发布会计信息时，过滤对他们不利的信息，粉饰对他们有利的信息，这种有选择性的信息发布行为，严重地损害了投资者对企业的知情权，同时也阻碍了金融市场的健康发展。

4.5损害会计职业公众形象

诚实守信是社会主义社会建设的基本要求，是每个社会成员的基本道德规范，会计工作者由于其工作的特殊性，每天都与钱打交道，所以应该更讲究诚信来客观真实地反映经济生活中的各项事项。

从某种意义上来说，诚信是一个会计工作者的生命，在会计工作中如果没有诚信，要想能在企业、单位中获得尊重和发展，是绝对不可能的，如果会计工作者在实际中不讲诚信，轻者违背会计职业道德，不得再从事该行业，时时受到道德的谴责，重者将会受到法律的严惩。

比如深圳的中天勤会计师事务所，针对银广厦伪造会计和金融票据来虚增主营业务收入进而产生巨大的利润出具了无保留意见，银广厦事件曝光后，该事务所的营业执照被吊销，签字的两名注册会计师被依法追究法律责任；在震惊世界的安然破产案中，当时被誉为“世界五大会计师事务所”的安达信会计师事务所，因违背诚信的原则，为安然公司的造假行为进行掩饰最终使自己轰然倒塌。

诸如此类事件不但会致使部分公司破产倒闭，更重要的是，一系列不讲诚信的违规行为造成了恶劣的社会影响。

使以核算和监督为基本职能的会计工作丧失了应有的作用，导致社会公众对会计行业产生了心理失落，严重损害着会计工作以及会计工作者的职业形象。

5会计职业道德缺失原因的分析

5.1社会风气的影响

我国建国以来，总体上社会风气是健康的、积极的。

但市场经济在促进经济快速发展的同时，也对人们的价值观念产生了一定的消极影响，传统的美德被一部分人抛弃；会计领域中同样遇到了经济发展与道德进步“二律背反”的困扰，人们在追求物质利益的同时，个人主义、享乐主义等意识膨胀，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务的思想被削弱。

社会上一些丑陋现象频现，社会风气受到污染，在激烈的竞争中违背诚信原则，不择手段，尔虞我诈，偷税漏税等造成社会伦理道德的日益滑坡。

会计人员作为会计信息的提供者受到社会不良风气的影响，为了单位或个人的利益进行会计造假。

5.2会计工作所处的整体环境的影响

从法律环境看，一是一些企业会计人员独立执法地位和权力缺乏保障，会计人员的职业权力被掌握在企业的领导者手中；二是有法不依，执法不严，监督不力，处罚较轻；三是一些会计师事务所自身管理上存在许多问题，职业中风险意识淡薄；四是由于违规者的违规收益高于违规本，对违规者起不到应有的震慑作用；五是对于会计信息失真问题，从经济环境看，近年来随着我国产业结构调整，宏观经济改革的变化，经济体系改革不断深化，必然会影响会计市场。

特别是我国实现计划经济与市场经济接轨，会计在顺应市场经济转化之后，与国际接轨还有差距。

从文化环境看，改革开放以来，受到西方文化的影响大，人们的价值观念发生了很大的变化，会计领域也不断受到新的挑战。

5.3会计人员素质

在市场经济条件下，会计主体行为日益多样化，会计程序和方法也不断科学化，核算内容扩大，对会计人员的素质提出了更高的要求，而有些会计人员的素质达不到这种高要求。

6．会计职业道德完善会计职业道德的对策

6.1完善我国会计职业道德的规范体系

建立一套完善的职业道德规范体系无疑是提高会计工作质量的有效途径。

会计职业道德规范体系的实施主要依靠会计人员的道德和思想意识，极少受制于外力，因此应由注册会计师协会、会计协会、会计理论和实践工作者等非政府组织机构和人员进行会计职业道德规范体系的研究、指导、制定、颁布、实施和监督。

6.2建立内部控制制度，强化社会监督

要想管好企业，获得真实可靠的经济数据，从客观上提高会计人员的职业道德水平，就需要建立一套严密而又完善的内部控制制度。

例如，在会计基础工作方面，严格执行财政部发布的《会计基础指导规范》，凭证、账目、报表的业务及档案每一个环节都要达到标准要求。

建立会计人员的岗位责任制，使之职责分明，实行有计划的会计轮岗制度，有利于加强会计工作的内部监督，形成牵制机制，防止腐败贪污行为发生，同时，从客观上提高会计人员的职业道德水平。

强化社会监督也是提高会计职业道德水平的主要手段，其主要内容包括：

由财政、税务、审计等部门考察会计人员遵守职业道德的情况；由会计师事务所等中介机构对会计行为进行查验和评估；单位的其他职工和社会成员进行监督；加大法律制裁，使会计人员意识到如果不用道德规范自己的行为，将受到法律的严惩，同时加强法律制教育，培养以法理财的观念和能力。

6.3增强领导者的法律意识，提高会计人员素质

领导者对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完善性负有法律责任，因此迫切需要提高领导者的认识水平，增强法律意识，从而减少授意、指示单位会计人员做假账的现象。

要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作。

在工作中增强他们的责任心和敬业精神，锻炼