房地产企业预征所得税的计算与会计处理资料讲解Word格式文档下载.docx

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相关会计处理如下：

1、将开发项目预计毛利额并入当期实现的应纳税所得额计提企业所得税时：

借：

所得税 

（当期实现的纳税所得＋预计毛利额）×

适用税率

贷：

应交税金——应交企业所得税 

2、上交企业所得税时：

应交税金——应交企业所得税

贷：

银行存款

3、项目完工后，每将一笔预收账款结转为主营业务收入，就把与该预收账款相对应的原预计毛利额做为当期纳税调减项目，调减当期应纳税所得额，计提企业所得税：

（当期实现的纳税所得－转回的原预计毛利额）×

举例：

某房地产开发企业资料如下：

2003年8月开发A小区，2003年10月开始预售，2004年9月完工。

2003年取得预售收入1200万，2004年取得预售收入1500万，2004年12月31日预收账款结转主营业务收入2000万，2005年6月30日预收账款结转主营业务收入700万。

2004年销售现房取得主营业务收入300万，2005年销售现房取得主营业务收入600万。

A小区预收账款明细账：

期间

摘要

借方

贷方

累计余额

2003年1季度

预售收入

200万

2003年2季度

400万

600万

2003年3季度

300万

900万

2003年4季度

1200万

2004年1季度

500万

1700万

2004年2季度

2200万

2004年3季度

2700万

2004年12月31日

结转主营业务收入

2000万

700万

2005年6月30日

2004年5月开发B小区，2004年7月开始预售，2005年6月完工。

2004年取得预售收入1400万，2005年取得预售收入1400万。

2005年12月31日预收账款结转主营业务收入2800万，2005年销售现房取得主营业务收入1200万。

B小区预收账款明细账：

2004年4季度

1400万

2005年1季度

2100万

2005年2季度

体现市民生活质量状况的指标---恩格尔系数，上海也从1995年的53.4%下降到了2003年的37.2%，虽然与恩格尔系数多在20%以下的发达国家相比仍有差距，但按照联合国粮农组织的划分，表明上海消费已开始进入富裕状态（联合国粮农组织曾依据恩格尔系数，将恩格尔系数在40%-50%定为小康水平的消费，20%-40%定为富裕状态的消费）。

在上海，随着轨道交通的发展，地铁商铺应运而生，并且在重要商圈已经形成一定的气候，投资经营地铁商铺逐渐为一大热门。

在人民广场地下的迪美购物中心，有一家DIY自制饰品店--“碧芝自制饰品店”2800万

随科技的迅速发展，人们的生活日益趋向便捷、快速，方便，对于我国传统的手工艺制作，也很少有人问津，因此，我组想借此创业机会，在校园内开个DIY创意小屋。

它包括编织、刺绣、串珠等，让我们传统的手工制作也能走进大学，丰富我们的生活。

2005年3季度

送人□有实用价值□装饰□0

2800万

2005年4季度

2、传统文化对大学生饰品消费的影响预售收入

2005年12月31日

（二）DIY手工艺品的“热卖化”结转主营业务收入

三、主要竞争者分析0

（2）缺乏经营经验 

2005年3月开发C小区，2005年4月开始预售，2006年3月完工。

2005年取得预售收入3400万，2006年取得预售收入1500万元。

2006年直接销售现房取得主营业务收入2000万元，2006年4月30日将预收账款4900万元全部结转主营业务收入。

（4）牌子响C小区预收账款明细账：

4、如果学校开设一家DIY手工艺制品店，你是否会经常去光顾？

1300万

2600万

800万

3400万

2006年1季度

1500万

4900万

2006年4月30日

该企业2003――2006年各期利润总额及应纳税所得额：

利润总额（累计）

应纳税所得额（累计）

－40万

－60万

－90万

－150万

－30万

－70万

－100万

150万

2006年2季度

2006年3季度

2006年4季度

当地预售收入的计税毛利率为15％，请计算该房地产开发企业2003年到2006年每个季度应申报缴纳的企业所得税。

为计算简便，除了商品房预售收入预计的毛利额外，不考虑其他纳税调整因素，也不考虑会计与税法在收入确认上的差异，季度所得税预缴税率统一按33％计算。

一、2003年所得税计算及会计处理：

1季度：

当期预计毛利额：

A小区：

200×

15％＝30万

当期应纳税所得额：

预计毛利额调增当期应纳税所得额后的应税所得：

30－40＝－10万

当期亏损，不缴纳企业所得税。

在备查簿中登记：

A小区2003年1季度预计毛利额调增当期应纳税所得额30万元。

2季度：

400×

15％＝60万

累计预计毛利额：

600×

15％＝90万

累计应纳税所得额：

纳税调整后累计应纳税所得额：

90－60＝30万

当期应纳所得税：

30万×

33％＝9.90万

会计处理：

9.90万

9.90万

银行存款 

同时，在备查簿中登记：

A小区2003年2季度预计毛利额调增当期应纳税所得额60万元，当年累计调增应纳税所得额90万元。

3季度：

300×

15％＝45万

900×

15％＝135万

135－90＝45万

45×

33％－9.9＝4.95万

会计处理：

4.95万

4.95万

A小区2003年3季度预计毛利额调增当期应纳税所得额45万元，当年累计调增应纳税所得额135万元。

4季度：

1200×

15％＝180万

180－150＝30万

30×

33％－9.9－4.95＝－4.95万

经当年汇算清缴，多缴所得税4.95万元，税务机关予以退还。

－4.95万

A小区2003年4季度预计毛利额调增当期应纳税所得额45万元，当年累计调增应纳税所得额180万元。

2003年所得税费用为9.9万元，“应交税金——应交企业所得税”明细科目余额为零。

二、2004年所得税计算及会计处理：

500×

15％＝75万

75－30＝45万

33％＝14.85万

14.85万

A小区2004年1季度预计毛利额调增当期应纳税所得额75万元。

1000×

15％＝150万

150－70＝80万

80×

33％－14.85＝11.55万

11.55万

A小区2004年2季度预计毛利额调增当期应纳税所得额75万元，当年累计调增应纳税所得额150万元。

B小区：

700×

15％＝105万

1500×

15％＝225万

225＋105－100＝230万

230×

33％－14.85－11.55＝49.50万

49.50万

A小区2004年3季度预计毛利额调增当期应纳税所得额75万元，当年累计调增应纳税所得额225万元；

B小区2003年3季度预计毛利额调增当期应纳税所得额105万元。

1400×

15％＝210万

虽然A小区2004年第4季度当期没有预收账款，但由于所得税计算中均采用累计数，所以A小区前3个季度的预收账款在计算第4季度所得税时也应考虑。

因为A小区2004年9月份完工，预收账款开始按照会计制度规定结转主营业务收入，原预计毛利额调增应纳税所得额的部分此时应予以转回，作纳税调减处理。

由于A小区预收账款没有全部结转主营业务收入，所以应分配计算纳税调减额：

A小区累计调增应纳税所得额的原预计毛利额：

180＋225＝405万

纳税调减额：

405×

2000/（2000＋700）＝300万

当期累计应纳税所得额：

纳税调整后的应纳税所得额：

225＋210＋400－300＝535万

535×

33％－14.85－11.55－49.5＝100.65万

100.65万

100.65万

A小区2004年4季度原预计毛利额因竣工结算调减应纳税所得额300万元，未结算调减毛利额为405－300＝105万元；

B小区2004年4季度预计毛利额调增当期应纳税所得额105万元，当年累计调增应纳税所得额210万元。