农民专业合作社财务会计制度.docx
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农民专业合作社财务会计制度
农民专业合作社财务会计制度
农民专业合作社财务会计制度
农民专业合作社XX年5月装订
农民专业合作社财务会计制度1一、总则1二、会计核算的基本要求2三、会计科目11库存现金14银行存款14应收款15成员往来15产品物资16委托加工物资17委托代销商品18受托代购商品18受托代销商品19对外投资20牲畜资产21林木资产22固定资产23累计折旧25在建工程26固定资产清理27无形资产27
短期借款29应付款29应付工资30应付盈余返还31应付剩余盈余31长期借款32专项应付款32股金33专项基金34资本公积35盈余公积35本年盈余36盈余分配36生产成本37经营收入38其他收入38投资收益39经营支出39管理费用40其他支出40四、会计报表41资产负债表格式42
盈余及盈余分配表格式47成员权益变动表格式50五、会计凭证、会计账簿和会计档案52
乌兰察布市民丰马铃薯农民专业合作社
农民专业合作社财务会计制度
一、总则
为了规范农民专业合作社会计工作，保护农民专业
合作社及其成员的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国农民专业合作社法》及有关规定，结合合作社的实际情况，制定本制度
本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法
人资格的合作社
合作社应根据本制度规定和会计业务需要，设置会计账簿，配备必要的
会计人员不具备条件的，也可以本着*、自愿的原则，委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账、核算
合作社应按本制度规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会
计报表
会计核算以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”
合作社的会计核算采用权责发生制会计记账方法采用借贷记账法
合作社会计核算应当划分会计期间，分期结算账目一个会计年度自公
历x月x日起至x月x日止
1
合作社会计信息应定期、及时向本合作社成员公开，接受成员的监督
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对于成员提出的问题，会计及管理人员应及时解答，确实存在错误的要立即纠正
财政部门依照《中华人民共和国会计法》规定职责，对合作社的会计工
作进行管理和监督
农村经营管理部门依照《中华人民共和国农民专业合作社法》和有关法规政策
等，对合作社会计工作进行指导和监督
本制度自XX年x月x日起施行
二、会计核算的基本要求
合作社的资产分为流动资产、农业资产、对外投资、固定资产和无形资
产等
合作社的流动资产包括现金、银行存款、应收款项、存货等
合作社必须根据有关法律法规，结合实际情况，建立健全货币资金内部
控制制度
合作社应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关岗位的职责权限明确
审批人和经办人对货币资金业务的权限、程序、责任和相关控制措施
合作社收取现金时手续要完备，使用统一规定的收款凭证合作社取得的所有
现金均应及时入账，不准以白条抵库，不准挪用，不准公款私存
合作社要及时、准确地核算现金收入、支出和结存，做到账款相符要组织专
人定期或不定期清点核对现金
合作社要定期与银行、信用社或其他金融机构核对账目支票和财务印鉴不得
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由同一人保管
合作社的应收款项包括本社成员和非本社成员的各项应收及暂付款项
合作社对拖欠的应收款项要采取切实可行的措施积极催收
合作社应当建立健全销售业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权
限、程序、责任和相关控制措施
合作社应当按照规定的程序办理销售和发货业务应当在销售与发货各环节设
置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作
合作社应当按照有关规定及时办理销售收款业务，应将销售收入及时入账，不
得账外设账
合作社应当加强销售合同、发货凭证、销售发票等文件和凭证的管理
合作社应当建立健全采购业务内部控制制度，明确审批人和经办人的权
限、程序、责任和相关控制措施
合作社应当按照规定的程序办理采购与付款业务应当在采购与付款各环节设
置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据和凭证的相互核对工作在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证进行严格审核
合作社应当加强对采购合同、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的
管理
合作社的存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低
值易耗品、在产品、农产品、工业产成品、受托代销商品、受托代购商品、委托代销商品和委托加工物资等
3
存货按照下列原则计价：
购入的物资按照买价加运输费、装卸费等费用、运输
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途中的合理损耗等计价；受托代购商品视同购入的物资计价；生产入库的农产品和工业产成品，按生产过程中发生的实际支出计价；委托加工物资验收入库时，按照委托加工物资的成本加上实际支付的全部费用计价；受托代销商品按合同或协议约定的价格计价，出售受托代销商品时，实际收到的价款大于合同或协议约定价格的差额计入经营收入，实际收到的价款小于合同或协议约定价格的差额计入经营支出；委托代销商品按委托代销商品的实际成本计价领用或出售的出库存货成本的确定，可在“先进先出法”、“加权平均法”、“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动
合作社对存货要定期盘点核对，做到账实相符，年末必须进行一次全面的盘点
清查盘亏、毁损和报废的存货，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额和残料价值后的余额，计入其他支出
合作社应当建立健全存货内部控制制度，建立保管人员岗位责任制存
货入库时，保管员清点验收入库，填写入库单；出库时，由保管员填写出库单，主管负责人批准，领用人签名盖章，保管员根据批准后的出库单出库
合作社根据国家法律、法规规定，可以采用货币资金、实物资产或者购
买*、债券等有价证券方式向其他单位投资
合作社的对外投资按照下列原则计价：
以现金、银行存款等货币资金方式向其他单位投资的，按照实际支付的款项计
价
以实物资产方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、
协议确定的价值计价
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合作社以实物资产方式对外投资，其评估确认或合同、协议确定的价值必须真
实、合理，不得高估或低估资产价值实物资产重估确认价值与其账面净值之间的差额，计入资本公积
合作社对外投资分得的现金股利或利润、利息等计入投资收益出售、转让和
收回对外投资时，按实际收到的价款与其账面余额的差额，计入投资收益
合作社应当建立健全对外投资业务内部控制制度，明确审批人和经办
人的权限、程序、责任和相关控制措施
合作社的对外投资业务，应
当由理事会提交成员大会决策，严禁任何个人擅自决定对外投资或者改变成员大会的决策意见
合作社应当建立对外投资责任追究制度，对在对外投资中出现重大决策失误、
未履行集体审批程序和不按规定执行对外投资业务的人员，应当追究相应的责任
合作社应当对对外投资业务各环节设置相应的记录或凭证，加强对审批文件、
投资合同或协议、投资方案书、对外投资有关权益证书、对外投资处置决议等文件资料的管理，明确各种文件资料的取得、归档、保管、调阅等各个环节的管理规定及相关人员的职责权限
合作社应当加强对投资收益的控制，对外投资获取的利息、股利以及其他收益，
均应纳入会计核算，严禁设置账外账
合作社要建立有价证券管理制度，加强对各种有价证券的管理要建
立有价证券登记簿，详细记载各有价证券的名称、券别、购买日期、号码、数量和金额有价证券要由专人管理
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合作社的农业资产包括牲畜资产和林木资产等
农业资产按下列原则计价：
购入的农业资产按照购买价及相关税费等计价；幼
畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的培植费用、非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计入相关资产成本；产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率按照产役畜、经济林木成本的5%确定，已提足折耗但未处理仍继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或者保险公司赔偿的金额后的差额，计入其他收支；合作社其他农业资产，可比照牲畜资产和林木资产的计价原则处理
合作社的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农业基本建设设
施等，凡使用年限在一年以上，单位价值在元以上的列为固定资产有些主要生产工具和设备，单位价值虽低于规定标准，但使用年限在一年以上的，也可列为固定资产
合作社以经营租赁方式租入和以*租赁方式租出的固定资产，不应列作合作
社的固定资产
合作社应当根据具体情况分别确定固定资产的入账价值：
1购入的固定资产，不需要安装的，按实际支付的买价加采购费、包装费、运
杂费、保险费和交纳的有关税金等计价；需要安装或改装的，还应加上安装费或改装费
2新建的房屋及建筑物、农业基本建设设施等固定资产，按竣工验收的决算价
计价
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3接受捐赠的全新固定资产，应按发票所列金额加上实际发生的运输费、保险
费、安装调试费和应支付的相关税金等计价；无所附凭据的，按同类设备的市价加上应支付的相关税费计价接受捐赠的旧固定资产，按照经过批准的评估价值或双方确认的价值计价
4在原有固定资产基础上进行改造、扩建的，按原有固定资产的价值，加上改
造、扩建工程而增加的支出，减去改造、扩建工程中发生的变价收入计价
5投资者投入的固定资产，按照投资各方确认的价值计价
合作社的在建工程指尚未完工、或虽已完工但尚未办理竣工决算的工
程项目在建工程按实际消耗的支出或支付的工程价款计价形成固定资产的在建工程完工交付使用后，计入固定资产
在建工程部分发生报废或者毁损，按规定程序批准后，按照扣除残料价值和过
失人及保险公司赔款后的净损失，计入工程成本单项工程报废以及由于自然灾害等非常原因造成的报废或者毁损，其净损失计入其他支出
合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产
折旧固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意变动
合作社应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定
资产除外
合作社当月或当季度增加的固定资产，当月或当季度不提折旧，从下月或下季
度起计提折旧；当月或当季度减少的固定资产，当月或当季度照提折旧，从下月或下季度起不提折旧
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固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定
资产，也不再补提折旧
固定资产的修理费用直接计入有关支出项目
固定资产变卖和清理报废的变价净收入与其账面净值的差额计入其他收支固
定资产变价净收入是指变卖和清理报废固定资产所取得的价款减清理费用后的净额固定资产净值是指固定资产原值减累计折旧后的净额
合作社应当建立健全固定资产内部控制制度，建立人员岗位责任制
应当定期对固定资产盘点清查，做到账实相符，年度终了前必须进行一次全面的盘点清查盘亏及毁损的固定资产，应查明原因，按规定程序批准后，按其原价扣除累计折旧、变价收入、过失人及保险公司赔款之后，计入其他支出
合作社的无形资产是指合作社长期使用但是没有实物形态的资产，包
括专利权、商标权、非专利技术等无形资产按取得时的实际成本计价，并从使用之日起，按照不超过XX年的期限平均摊销，计入管理费用转让无形资产取得的收入，计入其他收入；转让无形资产的成本，计入其他支出
每年年度终了，合作社应当对应收款项、存货、对外投资、农业资
产、固定资产、在建工程、无形资产等资产进行全面检查，对于已发生损失但尚未批准核销的各项资产，应在资产负债表补充资料中予以披露这些资产包括：
1确实无法收回的应收款项；2盘亏、毁损和报废的存货；3无法收回的对外投资；4死亡毁损的农业资产；5盘亏、毁损和报废的固定资产；6毁损和报废的在建工程；7注销和无效的无形资产
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合作社应当定期或不定期对与资产有关的内部控制制度进行监督检
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查，对发现的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善
合作社的负债分为流动负债和长期负债
流动负债是指偿还期在一年以内的债务，包括短期借款、应付款项、
应付工资、应付盈余返还、应付剩余盈余等
长期负债是指偿还期超过一年以上的债务，包括长期借款、专项
应付款等
合作社的负债按实际发生的数额计价，利息支出计入其他支出对发生因债权
人特殊原因确实无法支付的应付款项，计入其他收入
合作社应当建立健全借款业务内部控制制度，明确审批人和经办人
的权限、程序、责任和相关控制措施不得由同一人办理借款业务的全过程
合作社应当对借款业务按章程规定进行决策和审批，并保留完整的书面记录
合作社应当在借款各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，并加强有关单据
和凭证的相互核对工作合作社应当加强对借款合同等文件和凭证的管理
合作社应当定期或不定期对借款业务内部控制进行监督检查，对发现的薄弱环
节，应当及时采取措施，加以纠正和完善
合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积、
未分配盈余等
合作社对成员入社投入的资产要按有关规定确认和计量合作社收
到成员入社投入的资产，应按双方确认的价值计入相关资产，按享有合作社注册资本的份额计入股金，双方确认的价值与按享有合作社注册资本的份额计算的金额的差额，计入资本公积
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合作社接受国家财政直接补助形成的固定资产、农业资产和无形资产，以及接
受他人捐赠、用途不受限制或已按约定使用的资产计入专项基金
合作社从当年盈余中提取的公积金，计入盈余公积
合作社的生产成本是指合作社直接组织生产或对非成员提供劳务等
活动所发生的各项生产费用和劳务成本
合作社的经营收入是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农
产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务取得的收入，以及销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等取得的收入合作社一般应于产品物资已经发出，服务已经提供，同时收讫价款或取得收取价款的凭据时，确认经营收入的实现
合作社的其他收入是指除经营收入以外的收入
合作社的经营支出是指合作社为成员提供农业生产资料的购买，农
产品的销售、加工、运输、贮藏以及与农业生产经营有关的技术、信息等服务发生的实际支出，以及因销售合作社自己生产的产品、对非成员提供劳务等活动发生的实际成本
管理费用是指合作社管理活动发生的各项支出，包括管理人员的工资、办公费、
差旅费、管理用固定资产的折旧、业务招待费、无形资产摊销等
其他支出是指合作社除经营支出、管理费用以外的支出合作社的本年盈余按照下列公式计算：
本年盈余＝经营收益+其他收入-其他支出其中：
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经营收益=经营收入+投资收益-经营支出-管理费用
投资收益是指投资所取得的收益扣除发生的投资损失后的数额
投资收益包括对外投资分得的利润、现金股利和债券利息，以及投资到期收回
或者中途转让取得款项高于账面余额的差额等投资损失包括投资到期收回或者中途转让取得款项低于账面余额的差额
合作社在进行年终盈余分配工作以前，要准确地核算全年的收入和
支出；清理财产和债权、债务，真实完整地登记成员个人账户
三、会计科目
会计科目表顺序号
科目编号
科目名称一、资产类库存现金银行存款应收款成员往来产品物资委托加工物资委托代销商品
11
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891011121314151617
受托代购商品受托代销商品对外投资牲畜资产林木资产固定资产累计折旧在建工程固定资产清理无形资产
二、负债类短期借款
18192021222324
应付款
应付工资
应付盈余返还
应付剩余盈余
长期借款
专项应付款
2526
12
三、所有者权益类股金
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27282930
专项基金资本公积盈余公积本年盈余盈余分配
31
四、成本类生产成本
323334353637
五、损益类经营收入其他收入投资收益经营支出管理费用其他支出
附注：
合作社在经营中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信
用证保证金存款等各种其他货币资金的，可增设“其他货币资金”科目；合作社在经营中大量使用包装物，需要单独对其进行核算的，可增设“包装物”
科目；合作社生产经营过程中，有牲畜资产、林木资产以外的其他农业资产，需要单独对其进行核算的，可增设“其他农业资产”科目，参照“牲畜资产”、“林木资产”进行核算；合作社需要分年摊销相
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关长期费用的，可增设“长期待摊费用”科目
会计科目使用说明
库存现金
一、本科目核算合作社的库存现金
二、合作社应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额
的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务
三、收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，
贷记本科目
四、本科目期末借方余额，反映合作社实际持有的库存现金
银行存款
一、本科目核算合作社存入银行、信用社或其他金融机构的款项
二、合作社应当严格按照国家有关支付结算办法，办理银行存款收支业务的结
算，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务
三、合作社将款项存入银行、信用社或其他金融机构时，借记本科目，贷记有
关科目；提取和支出存款时，借记有关科目，贷记本科目
四、本科目应按银行、信用社或其他金融机构的名称设置明细科目，进行明细
核算
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五、本科目期末借方余额，反映合作社实际存在银行、信用社或其他金融机构
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的款项
应收款
一、本科目核算合作社与非成员之间发生的各种应收以及暂付款项，包括因销
售产品物资、提供劳务应收取的款项以及应收的各种赔款、罚款、利息等
二、合作社发生各种应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“经营收入”、“库
存现金”、“银行存款”等科目；收回款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目取得用暂付款购得的产品物资、劳务时，借记“产品物资”等科目，贷记本科目
三、对确实无法收回的应收及暂付款项，按规定程序批准核销时，借记“其他
支出”科目，贷记本科目
四、本科目应按应收及暂付款项的单位和个人设置明细科目，进行明细核算五、本科目期末借方余额，反映合作社尚未收回的应收及暂付款项
成员往来
一、本科目核算合作社与其成员的经济往来业务
二、合作社与其成员发生应收款项和偿还应付款项时，借记本科目，贷记“库
存现金”、“银行存款”等科目；收回应收款项和发生应付款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目
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三、合作社为其成员提供农业生产资料购买服务，按实际支付或应付的款项，
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借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目；按为其成员提供农业生产资料购买而应收取的服务费，借记本科目，贷记“经营收入”等科目；收到成员给付的农业生产资料购买款项和服务费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目
四、合作社为其成员提供农产品销售服务，收到成员交来的产品时，按合同或
协议约定的价格，借记“受托代销商品”等科目，贷记本科目
五、本科目应按合作社成员设置明细科目，进行明细核算
六、本科目下属各明细科目的期末借方余额合计数反映成员欠合作社的款项总
额；期末贷方余额合计数反映合作社欠成员的款项总额各明细科目年末借方余额合计数应在资产负债表“应收款项”反映；年末贷方余额合计数应在资产负债表“应付款项”反映
产品物资
一、本科目核算合作社库存的各种产品和物资
二、合作社购入并已验收入库的产品物资，按实际支付或应支付的价款，借记
本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”、“应付款”等科目
三、合作社生产完工以及委托外单位加工完成并已验收入库的产品物资，按实
际成本，借记本科目，贷记“生产成本”、“委托加工物资”等科目
四、产品物资销售时，按实现的销售收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“应
收款”等科目，贷记“经营收入”科目；按销售产品物资的实际成本，借记“经营支
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出”科目，贷记本科目
五、产品物资领用时，借记“生产成本”、“在建工程”、“管理费用”等科目，
贷记本科目
六、合作社的产品物资应当定期清查盘点盘亏和毁损产品物资，经审核批准
后，按照责任人和保险公司赔偿的金额，借记“成员往来”、“应收款”等科目，按责任人或保险公司赔偿金额后的净损失，借记“其他支出”科目，按盘亏和毁损产品物资的账面余额，贷记本科目
七、本科目应按产品物资品名设置明细科目，进行明细核算
八、本科目期末借方余额，反映合作社库存产品物资的实际成本
委托加工物资
一、本科目核算合作社委托外单位加工的各种物资的实际成本
二、发给外单位加工的物资，按委托加工物资的实际成本，借记本科目，贷记
“产品物资”等科目
按合作社支付该项委托加工的全部费用，借记本科目，贷
记“库存现金”、“银行存款”等科目
三、加工完成验收入库的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际
成本，借记“产品物资”等科目，贷记本科目
四、本科目应按加工合同和受托加工单位等设置明细账，进行明细核算
五、本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位加工但尚未加工完成物资的
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实际成本
委托代销商品
一、本科目核算合作社委托外单位销售的各种商品的实际成本
二、发给外单位销售的商品时，按委托代销商品的实际成本，借记本科目，贷
记“产品物资”等科目
三、收到代销单位报来的代销清单时，按应收金额，借记“应收款”科目，按
应确认的收入，贷记“经营收入”科目；按应支付的手续费等，借记“经营支出”科目，贷记“应收款”科目；同时，按代销商品的实际成本，借记“经营支出”等科目，贷记本科目；收到代销款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收款”科目
四、本科目应按代销商品或委托单位等设置明细账，进行明细核算
五、本科目期末借方余额，反映合作社委托外单位销售但尚未收到代销商品款
的商品的实际成本
受托代购商品
一、本科目核算合作社接受委托代为采购商品的实际成本
二、合作社收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，
贷记“成员往来”等科目
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三、合作社受托采购商品时，按采购商品的价款，借记本科目，贷记“库存现
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金”、“银行存款”、“应付款”等科目
四、合作社将受托代购商品交付给委托方时，按代购商品的实际成本，借记“成
员往来”、“应付款”等科目，贷记本科目；如果受托代购商品收取手续费，按应收取的手续费，借记“成员往来”等科目，贷记“经营收入”科目收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目
五、本科目应按受托方设置
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