注册会计师审计销售与收款循环的审计二.docx

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注册会计师审计销售与收款循环的审计二

（A）注册会计师审计-销售与收款循环的审计

（二）

（总分：

109.99，做题时间：

90分钟）

一、单项选择题（总题数：

21，分数：

21.00）

1.以下对销售与收款业务流程中接受客户订购单的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是______。

∙A.销售业务员接受的顾客订购单可以在一定程度上补充证明营业收入“发生”认定

∙B.销售经理是否审核顾客订购单的控制活动与营业收入“发生”认定相关

∙C.销售单能够充分证明营业收入“发生”认定是否存在错报

∙D.根据审批后的顾客订购单编制的销售单与营业收入“发生”认定相关

C. √

选项C不恰当。

销售单、发运凭证和销售发票能够有效证明营业收入“发生”认定是否存在错报，仅凭企业内部产生的原始凭证销售单不能充分证明营业收入“发生”认定是否存在错报。

2.以下对销售与收款业务流程中批准赊销信用的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，不恰当的是______。

∙A.信用管理部门与销售部门的职责分离与应收账款“计价和分摊”认定相关

∙B.赊销审批经集体决策签字后的销售单与应收账款“计价和分摊”认定相关

∙C.信用部门经理签字后的销售单与应收账款“计价和分摊”认定相关

∙D.信用部门经理签字后的销售单与应收账款“存在”认定相关

D. √

选项D不恰当。

对于企业的赊销业务，负责信用审批的信用部门经理按照本单位赊销政策进行信用批准，复核顾客订购单，并在销售单上签字的控制过程能够有效降低坏账风险，主要与应收账款“计价和分摊”认定相关。

3.以下对销售与收款业务流程中向客户开具发票的控制活动以及与相关认定的对应关系的表述中，不恰当的是______。

∙A.核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“准确性”认定相关

∙B.将销售发票的单价与经批准的商品价目表核对，与营业收入“准确性”认定相关

∙C.验算销售发票单价、数量和合计金额的正确性，与营业收入“准确性”认定相关

∙D.核对发运凭证的商品总数与销售发票上的商品总数，与营业收入“准确性”认定相关

A. √

选项A不恰当。

核对每张发运凭证是否都有与之对应的销售单，与营业收入“发生”认定相关。

4.注册会计师了解被审计单位销售业务流程发现的以下事项中，没有进行有效的职责分离控制的是______。

∙A.由负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表

∙B.编制销售发票通知单的人员不能开具销售发票

∙C.在销售合同订立前，由专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判

∙D.应收票据的取得、贴现和保管和审批由某一会计人员专门负责

D. √

选项D中应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。

5.以下关于被审计单位销售业务循环中“授权”控制活动中，存在缺陷的是______。

∙A.在销售发生之前，赊销已经正确审批

∙B.未经批准的销货一律不准发货

∙C.销售价格、销售条件、运费、折扣由销售人员根据客户情况进行谈判并签订合同

∙D.对于超过既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售业务，采用集体决策方式

C. √

谈判和签订销售合同应当分离。

6.注册会计师需要了解被审计单位销售交易内部控制流程，评估相关重大错报风险领域。

下列各项中最能预防错报员工贪污、挪用销货款的控制是______。

∙A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

∙B.收取客户支票与收取客户现金由不同人员担任

∙C.请客户将货款直接汇入公司所指定的银行账户

∙D.公司收到客户支票后立即寄送收据给客户

C. √

款项直接汇入企业银行账户，可以有效避免员工接触现金，防止出现贪污、挪用的问题。

7.注册会计师对被审计单位甲公司应收账款账龄分析的目的主要是为了确认______。

∙A.坏账准备的计提充分性

∙B.赊销业务的审批情况

∙C.应收账款的可收回性

∙D.应收账款的真实性

C. √

应收账款账龄分析的目的是为了判断应收账款的可收回性。

8.A注册会计师计划对甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施账龄分析，以下情况中恰当的判断是______。

∙A.应收A公司账款自2011年起发生，2012年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2011年度发生的债权。

甲公司将应收A公司账款账龄确定为1～2年

∙B.应收B公司款项发生于2011年度，并于当年贴现，2012年度到期后，B公司未能如期偿还。

甲公司将该笔应收款项账龄确定为1年以内

∙C.应收C公司账款系甲公司2012年度从K公司购买，K公司对C公司的该笔债权发生于2011年度。

甲公司将该笔应收账款账龄确定为1～2年

∙D.应收D公司账款发生于2011年度，该笔债务系戊公司于2012年度根据债务转移协议转由D公司承担。

甲公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内

C. √

选项A不恰当，2012年甲公司是否全部收回A公司2011年发生的应收账款不能确定，如果2011年债权全部收回，则甲公司对A公司的应收账款的账龄就是1年以内；如果甲公司只收回A公司2011年发生的部分应收账款，则2011年发生的债权账龄为1～2年，2012年发生的债权账龄为1年以内。

选项B不恰当，应收款项发生在2011年，虽然当年贴现，但不能说明2012年债权最终收回，当2012年债权人不能如期偿还时，A公司应将其账龄确认为1～2年。

选项D不恰当，应收D公司账款进行协议转移由K公司承担，但是其发生的时间为2011年，故账龄确认为1～2年。

9.关于应收账款审计目标，以下事项中，不包括______。

∙A.确定应收账款的存在

∙B.确定应收账款记录的完整性

∙C.确定应收账款的回收日期

∙D.确定应收账款在财务报表上披露的恰当性

C. √

选项A、B、D均属于应收账款的审计目的。

审计应收账款首先是证明其是否存在；其次是证明完整性、权利和义务、计价和分摊以及确定其在财务报表上的披露。

注册会计师不负责确定应收账款回收期。

10.A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定应收账款函证时间时，以下事项中最不恰当的情形是______。

∙A.因甲公司财务报表固有风险和控制风险都很低，可以在财务报表日前提前实施函证

∙B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证

∙C.审计项目组进驻甲公司审计现场后，立即进行函证

∙D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证

D. √

选项D不恰当。

函证程序获取的审计证据最能够证明应收账款存在认定，从审计证据来说也是最可靠的，因此不能为减少函证回函差异，而在执行其他审计程序后函证。

11.A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，在确定函证过程控制中时，以下事项中最恰当的情形是______。

∙A.在粘封询证函时进行统一编号

∙B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给甲公司进行催收货款

∙C.有10封询证函直接交给甲公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回

∙D.有10封询证函要求被询证单位传真至甲公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所

A. √

选项A最恰当。

对询证函进行统一编号是对函证过程控制的恰当措施，其余选项都不恰当。

询证函不能用于被审计单位催收货款，选项B错误。

询证函应当由注册会计师直接发出，选项C错误。

询证函回函应当直接寄回会计师事务所，选项D错误。

12.A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易中形成的应收账款实施函证，但在实施函证过程中发现有些事项无法实施函证，因此修改了审计计划，对应收账款函证执行相应的替代审计程序。

以下事项中最有效的替代审计程序是______。

∙A.重新测试相关的内部控制

∙B.检查有关原始凭据，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等

∙C.实施实质性分析程序

∙D.审查资产负债表日后的收款情况

B. √

选项B最恰当。

抽查与销售交易有关的原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等，可以验证应收账款的真实性。

13.A注册会计师审计甲公司财务报表时发现其会计记录显示，2012年12月a存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。

A注册会计师对该类存货采取的以下措施中，可能难以发现存在虚假销售的是______。

∙A.计算a存货2012年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较

∙B.进行销售截止测试

∙C.将a存货列入监盘范围

∙D.选择2012年12月大额销售客户寄发询证函

A. √

选项A，甲公司期末存货余额为零，在高估收入且同时结转成本时，毛利率不变；选项B中的截止测试可以查提前入账的销售收入；选项C中通过对期末存货的监盘来确定该类存货的出库数及期末存货的真实性，从而确定销售的真实性；选项D中通过对大额销售客户的函证确定应收账款的真实性从而可以确定销售收入的真实性。

14.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年利润表中营业收入项目的完整性认定。

以下拟定的审计程序中，不能实现该审计目标的是______。

∙A.抽取2012年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录

∙B.抽取2012年12月31日的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录

∙C.从营业收入明细账中抽取2012年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票

∙D.从营业收入明细账中抽取2013年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票

C. √

选项C属于细节测试中“逆查”，从测试方向上不可能查出甲公司2012年度营业收入的完整性认定错报（即低估），只能查出2012年度营业收入的发生认定错报（即高估）。

15.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年利润表中营业收入项目是否真实。

甲公司以下与收入确认相关的交易处理中，不恰当的是______。

∙A.甲公司拟在2012年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。

为了开拓市场，甲公司仍于2012年末交付产品，但在2012年未确认相应的营业收入

∙B.甲公司于2012年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。

由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求甲公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，甲公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。

由于发货前已收到该企业预付的全部货款，甲公司于2012年确认了相应营业收入

∙C.A注册会计师发现，甲公司在2012年12月29日以每件500元（不含增值税）的价格向乙公司交付了1000件产品。

双方约定，在乙公司付清货款前，尽管甲公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权，截止2012年末，甲公司收取了乙公司支付的其中1000件产品的货款，确认了营业收入500000元

∙D.甲公司于2012年向丙公司转让了一项软件的使用权，使用费为500000元，甲公司提供后续服务。

合同约定，丙公司在2012年和2013年各支付250000元。

甲公司于2012年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入

B. √

选项B不恰当。

甲公司虽然在销售前已预收到全部货款，但因为该批产品通过某运输公司交付运输途中破损，甲公司没有与运输公司签订破损的赔款合同，购货方的减价或退货条件成立，甲公司销售的该批产品的主要风险没有转移，因此，甲公司在2012年不能确认该批产品的营业收入。

16.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年销售交易是否真实。

下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易的真实性最相关的是______。

∙A.复算销售发票上的数据

∙B.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订购单

∙C.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

∙D.追查营业收入明细账中的会计分录至销售单、销售发票副联及发运凭证

D. √

选项A和B获取的审计证据与证明营业收入“准确性”认定最相关；选项c获取的审计证据与营业收入“完整性”认定最相关；选项D获取的审计证据能够最有效证明销售交易真实性。

17.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年销售交易中登记入账金额是否正确。

下列实质性程序获取的审计证据中与证明销售交易登记入账金额的正确性最相关的是______。

∙A.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单

∙B.将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

∙C.复核营业收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目

∙D.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对

A. √

选项B获取的审计证据与证明营业收入“完整性”认定最相关；选项C和选项D获取的审计证据与证明营业收入“发生”认定最相关。

18.注册会计师为了证实被审计单位甲公司营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是______。

∙A.从发运凭证追查到销售发票副本和营业收入明细账

∙B.从销售发票追查到发运凭证

∙C.从销售发票追查到营业收入明细账

∙D.从营业收入明细账追到销售发票

A. √

选项B不能证实任何认定；选项C可以查出收入未入账的营业收入，但没有选项A的审计证据有效；选项D能证实的是营业收入的发生认定。

19.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年销售交易中当期所有销售业务是否均已记录。

下列实质性程序获取的审计证据中与证明当期所有销售业务均已记录最相关的是______。

∙A.以抽查出库单为起点

∙B.以抽查销售明细账为起点

∙C.以抽查应收账款明细账为起点

∙D.以抽查银行对账单为起点

A. √

检查销售交易中当期所有销售业务均已记录实质上属于测试营业收入“完整性”认定，从细节测试方向上分析，显然是从原始凭证查到明细账，即“顺查”。

20.注册会计师核对被审计单位甲公司销货发票的日期与登记入账的日期、发货日期三者是否属于同一会计期间，其主要目的是为了获取营业收入______认定的实质性程序。

∙A.发生

∙B.完整性

∙C.准确性

∙D.截止

D. √

截止测试是为了确认收入入账时间是否正确，所以该程序属于截止认定的审计程序。

21.A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年度销售交易实施截止测试。

对甲公司实施销售交易截止测试的主要目的是为了检查______。

∙A.年底应收账款的真实性

∙B.是否存在过多的销货折扣

∙C.销售交易的入账时间是否正确

∙D.销货退回是否已经核准

C. √

选项C最恰当。

注册会计师对营业收入实施截止测试是为了证实接近财务报表日会计记录归属是否正确，即应记入本期或下期的营业收入是否被推延至下期或提前至本期。

二、多项选择题（总题数：

13，分数：

26.00）

22.以下对销售与收款业务流程中按销售单供货环节的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有______。

∙A.仓库部门必须根据已批准的销售单供货

∙B.仓库部门根据已批准的销售单供货能够有效控制发货的真实性，与营业收入“发生”认定相关

∙C.仓库部门根据已批准的销售单供货，并且编制连续编号的出库单与营业收入“发生”认定相关

∙D.出库单的连续编号与营业收入“准确性”认定有关

A. √

B. √

C. √

选项D不恰当。

出库单的连续编号主要与营业收入“完整性”认定有关。

23.以下对销售与收款业务流程中按销售单装运商品的控制活动以及与相关认定的对应关系的陈述中，恰当的有______。

∙A.将发运凭证与销售单核对一致的控制与营业收入“发生”认定有关

∙B.发运凭证与营业收入“完整性”认定有关

∙C.发运部门与仓库部门应当职责分离

∙D.发运部门必须按照经批准的销售单装运商品

A. √

C. √

D. √

选项B不恰当。

发运凭证的连续编号与营业收入“完整性”相关。

24.以下列销售与收款业务流程中记录销售环节的控制活动的陈述中，恰当的有______。

∙A.根据同时附有发运凭证、销售单的销售发票记录销售业务

∙B.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性

∙C.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制

∙D.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告

A. √

B. √

C. √

D. √

注册会计师应当了解和评价记录销售的控制程序包括以下内容：

（1）只依据附有有效装运凭证、销售单和销售发票记录销售业务（选项A）；

（2）控制所有事先连续编号的销售发票；（3）独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性（选项B）；（4）记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离；（5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少XX批准的记录发生（选项C）；（6）定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性；（7）定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告（选项D）。

25.A注册会计师计划获取被审计单位甲公司2012年财务报表中与营业收入“是否均已登记入账”相关的内部控制运行有效的审计证据，下列控制测试程序能够达到该审计目标的有______。

∙A.检查发运凭证连续编号的完整性

∙B.检查赊销业务是否经过授权批准

∙C.检查销售发票连续编号的完整性

∙D.观察已经寄出的对账单的完整性

A. √

C. √

选项A、C在销售与收款循环的“销售交易的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定；选项B、D的控制测试和程序都是针对已经登记入账的销售交易。

26.A注册会计师计划对被审计单位甲公司2012年财务报表中与“登记入账的销售是否真实”这一目标实施实质性程序，应当关注的事项包括______。

∙A.未曾发货却已登记入账

∙B.销售交易重复入账

∙C.向虚构的客户发货并登记入账

∙D.已经发货但未曾入账

A. √

B. √

C. √

选项D的事项属于证实“发生的销售均已登记入账”的测试目标。

27.A注册会计师计划获取对被审计单位甲公司2012年财务报表中与“登记入账的销售交易真实性”相关的内部控制运行有效审计证据，下列控制测试程序能够达到该审计目标的有______。

∙A.检查销售发票副联是否附有发运凭证及顾客订货单

∙B.检查顾客的赊购是否经授权批准

∙C.检查发运凭证连续编号的完整性

∙D.观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案

A. √

B. √

D. √

注册会计师检查销售过程中发运凭证连续编号是为了测试与营业收入“完整性”有关内部控制的有效性，故选项C不正确。

28.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年销售交易是否完整。

下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有______。

∙A.对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账

∙B.检查销售发票是否经适当的授权批准

∙C.发运凭证均经事先编号并已登记入账

∙D.定期与客户核对应收账款余额

A. √

C. √

在选项A、C中，销售发票和发运凭证进行连续编号是被审计单位控制防止漏记销售业务的关键控制活动；选项B的控制活动主要控制销售业务的“发生”认定；在选项D中，定期与客户核对应收账款余额主要是为了确保销售交易的真实发生。

29.A注册会计师计划测试被审计单位甲公司2012年与应收账款管理的相关内部控制制度是否健全、各项规定是否得到有效执行，其中注册会计师应特别关注甲公司以下有关收款环节的内部控制的内容有______。

∙A.甲公司应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新

∙B.甲公司对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。

单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理

∙C.甲公司应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。

如有不符，应查明原因，及时处理

∙D.甲公司应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。

对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决

A. √

B. √

C. √

D. √

ABCD选项都属于销售与收款循环内部控制中有关应收账款管理相关的内部控制要求。

30.一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为被审计单位甲公司应收账款的函证对象项目的有______。

∙A.账龄较长且金额较大的项目

∙B.与债务人发生纠纷的项目

∙C.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目

∙D.可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目

A. √

B. √

C. √

D. √

函证是审计应收账款的首选的审计程序，ABCD四个选项均应作为函证的对象，教材有明确的文字表述。

31.如果注册会计师发现被审计单位甲公司同时存在下列______情况，则可以考虑对应收账款采用消极的函证方式。

∙A.重大错报风险评估为低水平

∙B.涉及大量余额较小的账户

∙C.预期不存在大量的错误

∙D.没有理由相信被询证者不认真对待函证

A. √

B. √

C. √

D. √

应收账款的函证方式一般比较有效的是积极的函证方式，采用消极的函证方式条件比较严格。

消极式函证比积极式函证提供的审计证据的说服力低，除非同时满足ABCD所述四个条件。

注册会计师不得将消极式函证作为唯一实质性程序，以应对评估的认定层次重大错报风险。

32.注册会计师确定被审计单位甲公司应收账款函证数量的大小、范围时，下列说法正确的有______。

∙A.应收账款在甲公司全部资产中越重要，应收账款函证数量越多

∙B.甲公司内部控制的越弱，应收账款函证数量越少

∙C.以前年度的回函差异越大，应

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