CPA 注册会计师 会计 习题练习 第十九章 债务重组.docx
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CPA注册会计师会计习题练习第十九章债务重组
第十九章债务重组
一、单项选择题
1、在混合债务重组方式下，下列表述中正确的是（ ）。
A、一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件
B、如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账
C、债权人接受多项非现金资产，债权人应按债务人非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值
D、如果债务人先以非现金资产清偿部分债务，其余债务待其后再以现金偿还，则债权人接受的非现金资产，应当按照协议规定的清偿债务的金额入账
2、甲公司应收乙公司货款1200万元，未计提坏账准备，由于乙公司发生财务困难，遂于2010年12月31日进行债务重组。
重组协议约定：
将上述债务中的600万元转为乙公司300万股普通股，每股面值1元，每股市价2元。
同时甲公司豁免乙公司债务60万元，并将剩余债务延长2年，利息按年支付，利率为4%。
同时协议中列明：
债务重组后，如乙公司自2011年起有盈利，则利率上升至5%，若无盈利，利率仍维持4%。
2010年12月31日相关手续已经办妥。
若乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。
不考虑其他因素，在债务重组日，乙公司应该确认的债务重组利得为（ ）。
A、60万元
B、49.2万元
C、16.8万元
D、76.8万元
3、甲公司从乙公司购入原材料500万元（含增值税额），由于财务困难无法归还，2×10年12月31日进行债务重组。
经协商，甲公司在两年后支付本金400万元，利息按5%计算；同时规定，如果2×11年甲公司有盈利，从2×12年起则按8%计息。
根据2×10年末债务重组时甲企业的生产经营情况判断，2×11年甲公司很可能实现盈利；2×11年末甲公司编制的利润表表明已经实现盈利。
假设利息按年支付。
乙公司已计提坏账准备50万元。
甲公司2×10年12月31日重组后负债余额为（ ）。
A、5000000元
B、120000元
C、4120000元
D、4000000元
4、在以现金、非现金资产和债务转为资本条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是（ ）。
A、非现金资产方式、现金方式、债务转为资本
B、现金方式、非现金资产方式、债务转为资本
C、债务转为资本、非现金资产方式、现金方式
D、现金方式、债务转为资本、非现金资产方式
5、2×18年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7%、6个月到期还本付息的票据。
当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿。
这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元，公允价值为90000元，设备适用的增值税税率是16%。
远洋公司未对债权计提坏账准备。
远洋公司另外支付增值税给长江公司。
长江公司应确认的债务重组收益为（ ）。
A、10000元
B、13500元
C、17000元
D、103500元
6、2×17年2月10日，远洋公司销售一批材料给长江公司，同时收到长江公司签发并承兑的一张面值10万元、年利率7%、6个月到期还本付息的票据。
当年8月10日，长江公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，远洋公司同意长江公司用一台设备抵偿。
这台设备的历史成本为12万元，累计折旧为3万元，清理费用等0.1万元，计提的减值准备为0.9万元，公允价值为9万元，设备适用的增值税税率是16%。
远洋公司未对该债权计提坏账准备。
远洋公司另外支付增值税给长江公司。
长江公司应确认的债务重组利得为（ ）。
A、1万元
B、1.35万元
C、1.7万元
D、10.35万元
二、多项选择题
1、修改其他债务条件时，以下债权人可能产生债务重组损失的有（ ）。
A、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额大于将来应收金额
B、无坏账准备时，债权人重组债权的账面余额小于将来应收金额和或有应收的合计数
C、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权小于已经计提的坏账准备
D、有坏账准备时，债权人放弃的部分债权大于已经计提的坏账准备
2、A公司因购买商品而应付B公司货款200万元，后因A公司发生财务困难，无法偿付货款，双方协商进行债务重组，A公司以银行存款150万元抵偿债务。
B公司对该项债权已计提坏账准备20万元。
下列的说法中正确的有（ ）。
A、A公司应将该项重组债务的账面价值与支付的银行存款之间的差额确认为营业外收入
B、B公司应将重组债权的账面价值与收到的银行存款之间的差额确认债务重组损失
C、B公司应确认信用减值损失的金额为30万元
D、A公司应确认营业外收入的金额为50万元
3、债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
其中，债权人作出的让步包括（ ）。
A、债权人减免债务人部分债务本金
B、允许债务人延期支付债务，但不加收利息
C、降低债务人应付债务的利率
D、债权人减免债务人的债务利息
4、2010年6月30日，甲企业从乙银行取得2年期、年利率为10%的贷款1500万元，该项贷款到期一次还本付息。
现因甲企业财务困难，到期无法偿还借款。
2012年12月31日，甲企业与乙银行进行债务重组，乙银行同意延长到期日至2015年12月31日，年利率降至8%，免除积欠利息300万元，本金减至1200万元，利息按年支付。
假设不考虑贷款的罚息。
甲企业和乙银行的有关会计处理正确的有（ ）。
A、债务重组前甲企业应付债务的账面价值为1800万元
B、债务重组日甲企业确定应付账款（债务重组）为1200万元
C、债务重组前乙银行应收债权账面余额为1800万元
D、债务重组日乙银行确定应收账款（债务重组）为1488万元
5、A公司应收B公司货款3480万元。
由于B公司发生财务困难，短期内不能偿还该货款，双方于2×19年1月1日进行债务重组。
协议约定，B公司以作为债权投资核算的甲公司的一项2年后到期的按面值发行的债券偿还该债务，该项债券在债务重组日的公允价值为3200万元。
该项债券的面值为3000万元，票面利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。
B公司购买该债券时没有发生任何交易费用，取得后作为债权投资核算。
甲公司经营情况良好，每年都按期支付利息。
A公司对该应收账款计提了坏账准备110万元。
不考虑其他因素，下列关于B公司因该事项对相关项目的影响说法不正确的有（ ）。
A、B公司增加营业外收入480万元
B、B公司减少负债3400万元
C、B公司应确认投资收益400万元
D、B公司因该事项对损益的影响为200万元
6、20×2年4月8日，甲公司因无力偿还乙公司的1000万元货款进行债务重组。
按债务重组协议规定，甲公司用普通股400万股偿还债务。
假设普通股每股面值1元，该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。
乙公司对应收账款计提了80万元的坏账准备。
甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，下列表述正确的有（ ）。
A、债务重组日为20×2年4月8日
B、乙公司因放弃债权而享有股份的入账价值为900万元
C、甲公司计入资本公积——股本溢价为500万元
D、乙公司可以不转计提的坏账准备80万元
三、计算分析题
1、A企业和B企业均为工业企业一般纳税人。
A企业于20×8年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款200万元，应收增值税额32万元；B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为6%的商业承兑汇票，抵偿该产品价款。
在该票据到期日，B企业未按期兑付该票据，A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。
至20×8年12月31日，A企业对该应收账款提取的坏账准备为1万元。
B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于20×8年12月31日经与A企业协商，达成债务重组协议如下：
（1）B企业以产品一批偿还部分债务。
该批产品的账面价值为4万元，公允价值为6万元，应交增值税额为0.96万元。
B企业开出增值税专用发票。
A企业将该产品作为商品验收入库。
（2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务，其余债务的偿还期延至20×9年12月31日。
<1> 、计算B企业债务重组时应付账款的账面余额、债务重组后债务的入账价值、债务重组利得。
<2> 、编制B企业与债务重组有关的会计分录。
<3> 、计算A企业债务重组损失，并编制A企业的会计分录。
2、A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，2013年至2015年发生的部分交易或事项如下：
（1）2013年3月1日，A公司向B公司销售一项货物，价税合计为40万元，双方约定B公司应于2013年12月31日前支付货款。
B公司由于经营方式发生重大失误，导致其在2013年下半年发生严重财务困难，直至2014年3月仍未支付A公司货款。
（2）2014年6月30日，经B公司与A公司协商，双方决定进行债务重组。
A公司与B公司达成如下债务重组协议：
A公司同意将应收账款减至25万元，剩余债务延期至2015年12月31日全部偿还，并按照年利率4%于每年末支付利息。
A公司已对该项应收账款计提坏账准备4万元。
债务重组协议于当日起开始执行。
假设B公司均按照协议规定按年支付利息并于协议约定日期偿还本金。
其他资料：
假定不考虑相关税费的影响。
<1> 、计算A公司的债务重组损失并编制其在债务重组日的相关账务处理。
<2> 、计算B公司的债务重组收益并编制其在债务重组日的相关账务处理。
<3> 、编制B公司2014年末及2015年末的相关账务处理。
四、综合题
1、A、B公司均为增值税一般纳税人，增值税税率均为16%。
2×18年6月16日A公司应收B公司的货款为800万元（含增值税）。
由于B公司资金周转困难，至2×18年11月30日尚未支付货款，该货款已逾期。
（1）双方经协商，决定于2×19年1月1日进行债务重组，重组内容如下：
①以现金偿还52万元；
②以一批库存商品偿还一部分债务，该产品的成本为80万元，公允价值（即计税价格）为100万元，B公司已为该批库存商品计提存货跌价准备5万元；
③以作为固定资产的生产设备（2×18年购入）偿还一部分债务，该设备成本为230万元，已计提折旧30万元，公允价值（即计税价格）为275万元；
④以B公司持有C公司的一项股权投资偿还一部分债务，该股权投资在B公司账上被指定为其他权益工具投资，账面价值为135万元，其中“成本”为100万元、“公允价值变动”为35万元（借方余额），该股权的公允价值为150万元（包含已宣告但未领取的现金股利10万元）；
⑤在上述基础上免除债务63万元，剩余债务展期2年，展期期间内加收利息，利率为6%（与实际利率相同），同时附或有条件，如果B公司在2年内，某一年实现盈利，则相应年度的利率上升至10%，如果亏损，则该年度仍维持6%的利率。
（2）2×19年1月1日B公司已将银行存款52万元支付给A公司，并办理了上述股权的划转手续，库存商品及固定资产均开具了增值税专用发票。
A公司取得C公司股权后，作为交易性金融资产核算，A公司将收到的库存商品仍作为库存商品核算，将收到的设备仍作为固定资产核算。
A公司应收B公司的账款已计提坏账准备60万元。
B公司预计展期2年中各年均很可能实现盈利。
（3）2×19年末B公司未实现盈利，但是预计2×20年B公司很可能实现盈利。
（4）2×20年B公司实现了盈利。
<1> 、计算重组日A公司（债权人）未来应收金额的公允价值及债务重组损失；
<2> 、编制重组日A公司（债权人）相关的会计分录；
<3> 、计算重组日B公司（债务人）债务重组利得、固定资产的处置损益和其他权益工具投资处置时应计入投资收益的金额；
<4> 、编制重组日B公司（债务人）相关的会计分录；
<5> 、编制A公司（债权人）2×19年末收到利息及2×20年收到利息和本金的相关会计分录；
<6> 、编制B公司（债务人）2×19年末支付利息及2×20年支付利息和本金的相关会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】A
【答案解析】债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，所以选项BCD不正确。
【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】
【】
2、
【正确答案】B
【答案解析】本题考查的知识点是：
混合重组方式。
乙公司应该确认的债务重组利得＝60－（1200－600－60）×（5%－4%）×2＝49.2（万元）。
乙公司预计从2011年起每年均很可能盈利。
因此，延长的2年的或有利息应计算预计负债。
借：
应付账款1200
贷：
应付账款——债务重组540
预计负债10.8
营业外收入——债务重组利得49.2
股本300
资本公积——股本溢价300
【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】
【】
3、
【正确答案】C
【答案解析】2×10年12月31日重组后负债余额＝应付账款——债务重组4000000＋预计负债120000＝4120000（元）。
其中预计负债120000＝4000000×（8%－5%）。
甲公司会计处理：
借：
应付账款5000000
贷：
应付账款——债务重组4000000
预计负债120000
营业外收入——债务重组利得880000
乙公司会计处理：
借：
应收账款——债务重组4000000
营业外支出——债务重组损失500000
坏账准备500000
贷：
应收账款5000000
【该题针对“修改其他债务条件（附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】
【】
4、
【正确答案】B
【答案解析】本题考查知识点：
债务重组定义与方式。
按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。
【该题针对“债务重组定义与方式”知识点进行考核】
【】
5、
【正确答案】B
【答案解析】长江公司应确认的债务重组收益＝重组日债务账面价值103500元（100000＋100000×7%÷2）－设备公允价值90000元＝13500（元）。
借：
固定资产清理81000
累计折旧30000
固定资产减值准备9000
贷：
固定资产120000
借：
固定资产清理 1000
贷：
银行存款1000
借：
应付账款103500
银行存款14400
贷：
固定资产清理82000
应交税费——应交增值税（销项税额）14400
资产处置损益 8000
营业外收入——债务重组利得（倒挤）13500
因为题目中说到：
远洋公司的增值税另行支付，所以是用银行存款支付的14400。
【该题针对“以非现金资产清偿债务”知识点进行考核】
【】
6、
【正确答案】B
【答案解析】长江公司应确认的债务重组利得＝重组日债务账面价值10.35万元（10＋10×7%÷2）－设备公允价值9万元＝1.35（万元）。
长江公司会计处理：
借：
固定资产清理8.1
累计折旧3
固定资产减值准备0.9
贷：
固定资产12
借：
固定资产清理 0.1
贷：
银行存款0.1
借：
应付账款10.35
银行存款1.44
贷：
固定资产清理8.2
应交税费——应交增值税（销项税额）1.44
资产处置损益 0.8
营业外收入——债务重组利得（倒挤）1.35
【提示】远洋公司的增值税另行支付，所以是用银行存款支付的1.53万元。
【点评】本题考查以非现金资产偿还债务——债务重组利得的确认。
债务重组利得＝重组前债务的账面余额－转让的非现金资产公允价值（若债权人不单独支付增值税，则含增值税）。
计算债务重组利得、损失，债务人对抵债资产的损益核算，债权人取得受让资产入账成本的确定均往往是客观题的考查角度，应重点关注。
【该题针对“债务重组的处理（综合）”知识点进行考核】
【】
二、多项选择题
1、
【正确答案】AD
【答案解析】
（1）重组债权账面余额大，将来应收小，才可能有损失；
（2）或有应收不确认；（3）修改债务条件债权人放弃部分债权与原应收债权的差额会构成损失，该损失首先抵减坏账准备，如果坏账准备足够大就不会再有重组损失。
所以BC不正确。
【该题针对“修改其他债务条件（附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】
【】
2、
【正确答案】ABD
【答案解析】本题考查知识点：
以现金清偿债务。
A公司的账务处理为：
借：
应付账款200
贷：
银行存款150
营业外收入——债务重组利得50
B公司的账务处理为：
借：
银行存款150
坏账准备20
营业外支出——债务重组损失30
贷：
应收账款200
【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】
【】
3、
【正确答案】ACD
【答案解析】本题考查的知识点是：
债务重组定义与方式。
债权人作出让步，是指债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。
债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
选项B，让步一定要减少债务人偿还的金额，展期只是延长了还钱时间，金额并没有减少，所以债权人并没有作出让步，不属于债务重组。
【该题针对“债务重组定义与方式”知识点进行考核】
【】
4、
【正确答案】ABC
【答案解析】选项A，甲企业债务重组前应付债务的账面价值＝1500＋1500×10%×2＝1800（万元）；选项B，债务重组日甲企业确定应付账款（债务重组）为债务重组后的本金1200万元；选项C，乙银行债务重组前应收债权账面余额＝1500＋1500×10%×2＝1800（万元）；选项D，重组日银行确定将来应收金额＝1200（万元），不包括未来应收的利息。
【该题针对“修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】
【】
5、
【正确答案】ABCD
【答案解析】B公司以非现金资产清偿债务，应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益。
其中，相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
转让的债权投资的公允价值与其账面价值的差额作为转让资产损益，计入当期损益。
B公司的会计分录为：
借：
应付账款3480
贷：
债权投资——成本3000
营业外收入——债务重组利得（3480－3200）280
投资收益（3200－3000）200
因此，B公司增加的营业外收入为280万元；减少负债3480万元，因处置债权投资确认投资收益200万元，对损益的影响为480（280＋200）万元。
【点评】本题考查债务重组——债务人的处理。
该类型题目需要考虑的因素：
债务人确认的债务重组利得；债务人交付的非货币性资产需要确认处置损益（或留存收益）。
【该题针对“债务重组的处理（综合）”知识点进行考核】
【】
6、
【正确答案】BC
【答案解析】债务重组日应为20×2年8月5日。
债务重组的时间是指双方结清债权债务的时间，以本题为例，甲公司于8月5日办妥了增资批准手续，此时债权债务结清，所以债务重组日为8月5日。
债务人（甲公司）的会计处理：
借：
应付账款——乙公司1000
贷：
股本400（400×1）
资本公积——股本溢价500（900－400）
营业外收入——债务重组利得100（1000－900）
债权人（乙公司）的会计处理：
借：
长期股权投资900
坏账准备80
营业外支出——债务重组损失20
贷：
应收账款——甲公司1000
债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随债务重组一起转平。
【该题针对“债务转为资本”知识点进行考核】
【】
三、计算分析题
1、
【正确答案】B企业的账务处理
①计算债务重组时应付账款的账面余额＝（200＋32）×（1＋6%÷2）＝238.96（万元）（1分）
②计算债务重组后债务的入账价值＝[238.96－6×（1＋16%）]×60%＝139.2（万元）（1分）
③计算债务重组利得：
应付账款账面余额238.96万元
减：
所转让资产的含税公允价值6.96万元
重组后债务公允价值139.2万元
债务重组利得92.8万元（1分）
【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】
【】
【正确答案】B企业应编制的会计分录
借：
应付账款238.96
贷：
主营业务收入6
应交税费——应交增值税（销项税额）0.96
应付账款——债务重组139.2
营业外收入——债务重组利得92.8（2分）
借：
主营业务成本4
贷：
库存商品4（1分）
【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】
【】
【正确答案】①计算债务重组损失：
应收账款账面余额238.96万元
减：
受让资产的含税公允价值6.96万元[6×（1＋16%）]
重组后债权公允价值139.2万元[（238.96－6.96）×60%]（1分）
坏账准备1万元
债务重组损失91.8万元（1分）
②会计分录：
借：
库存商品6
应收账款——债务重组139.2
应交税费——应交增值税（进项税额）0.96
坏账准备 1
营业外支出——债务重组损失91.8
贷：
应收账款238.96（2分）
【该题针对“混合重组方式”知识点进行考核】
【】
2、
【正确答案】A公司的债务重组损失＝40－25－4＝11（万元）（1分）
会计分录为：
借：
应收账款——债务重组 25
坏账准备 4
营业外支出——债务重组损失 11
贷：
应收账款——B公司 40（2分）
【该题针对“修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】
【】
【正确答案】B公司的债务重组收益＝40－25＝15（万元）（1分）
会计分录为：
借：
应付账款——甲公司 40
贷：
应付账款——债务重组 25
营业外收入——债务重组利得 15（2分）
【该题针对“修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】
【】
【正确答案】2014年12月31日支付利息：
借：
财务费用（25×4%×1/2）0.5
贷：
银行存款0.5（2分）
2015年12月31日：
借：
应付账款——债务重组 25
财务费用 （25×4%）1
贷：
银行存款 26（2分）
【该题针对“修改其他债务条件（不附或有条件的债务重组）”知识点进行考核】
【】
四、综合题
1、
【正确答案】未来应收金额的公允价值＝800－52－（100＋275）×1.16－150－63＝100（万元）（1分）
债务重
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