第十五章债务重组练习题Word文档格式.docx

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远洋公司未对债权计提坏账准备。

假定不考虑其他相关税费。

长江公司应确认的债务重组收益和资产转让损益分别为（）元。

　　A.12500，8000　　B.8000，10000

C.9000，8000　　D.13500，8000

[答案]D

　　[解析]长江公司应确认的债务重组收益=重组日债务账面价值103500元（100000+100000×

7%÷

2）-设备公允价值90000元=13500（元），应确认的资产转让损益=设备公允价值90000元-设备账面价值81000元（120000-30000-9000）-清理费用1000元=8000（元）。

3.以债权转为股权的，受让股权的入账价值为（C）。

　　A.应收债权账面价值　　B.应付债务账面价值

C.股权的公允价值　　D.股权份额

　　4.甲公司持有乙公司的应收票据面值为30000元，票据到期时，累计利息为1000元，乙公司支付了利息，同时由于乙公司财务陷入困境，甲公司同意将乙公司的票据期限延长两年，并减少本金8000元，则乙公司计入营业外收入的金额是（）元。

A.1000　　B.8000　　C.12000　　D.0

[答案]B

　　[解析]乙公司（债务人）的分录如下：

应付票据——应计利息　　1000

银行存款　　　　　　　　1000

应付票据——面值　　　　30000

应付账款　　　　　　　　22000

　　　　　　营业外收入-债务重组收益8000

　　5.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，应（）。

　　A.冲减营业外支出

　　B.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入

C.冲减财务费用　　D.不作账务处理

　　[解析]或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　6.2009年6月11日，M公司就应收B公司货款2340000元（已计提坏账准备80000元）与其进行债务重组。

经协商，M公司同意豁免B公司债务340000元，延长债务偿还期限6个月，每月按2%收取利息，如果从7月份起公司盈利则每月再加收1%的利息，12月11日B公司应将本金和利息一起偿还。

在债务重组日M公司应确认的重组损失为（）元。

A.340000　　B.300000　　C.20000　　D.260000

　　[解析]M公司（债权人）处理：

应收账款――B公司（重组后）　2000000（2340000-340000）

　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　80000

　　　　营业外支出　　　　　　　　　　　260000

应收账款――B公司（重组前）　　　　　2340000

　　7.在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下处理的先后顺序正确的是（）。

　　A.非现金资产方式、现金方式、修改债务条件

　　B.现金方式、非现金方式、修改债务条件

　　C.修改债务条件、非现金方式、现金方式

D.现金方式、修改债务条件、非现金资产方式

　　[解析]按照规定，应“以现金清偿债务”、然后“以非现金资产、债务转为资本方式组合清偿债务”、最后“修改其他债务条件”的顺序进行处理。

　　8.恒通公司应收大华公司账款的账面余额为585万元，由于大华公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，大华公司以90万元现金和其200万股普通股偿还债务，大华公司普通股每股面值1元，市价2.2元，恒通公司取得投资后作为可供出售金融资产核算，恒通公司对该应收账款提取坏账准备50万元。

则恒通公司债务重组损失和金融资产的成本分别是（）万元。

A.5，440　B.55，200C.100，485　　D.145，440

[答案]A

　　[解析]恒通公司取得的金融资产应按普通股的公允价值入账，即2.2×

200=440（万元）;

恒通公司债务重组损失=585-90-2.2×

200-50=5（万元）。

　　9.下列有关债务重组的说法中，正确的是（）。

　　A.在债务重组中，若涉及多项非现金资产，应以非现金资产的账面价值为基础进行分配

　　B.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权账面价值和应收债权的账面余额，则债权方不做任何处理

　　C.修改其他债务条件后，若债权人未来应收金额大于应收债权的账面价值，但小于应收债权账面余额的，应按未来应收金额大于应收债权账面价值的差额，冲减已计提的坏账准备和应收债权的账面余额

D.在混合重组方式下，债务人和债权人在进行账务处理时，一般先考虑以现金清偿，然后是以非现金资产或以债务转为资本方式清偿，最后才是修改其他债务条件

　　[解析]选项A，应以各非现金资产的公允价值为基础进行分配，而不是“账面价值”;

选项B，债权方应在备查簿中作记录。

　　10.2009年2月20日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元，年利率7%、六月期、到期还本付息的票据。

8月20日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司以其普通股抵偿该票据。

假设普通股的面值为1元，红星公司以10000股抵偿该项债权，股票市价为每股9.6元，印花税税率为4‰。

红星公司应确认的债务重组收益为（）元。

A.86000　　B.7500　　C.10000　　D.384来

　　[解析]

（1）计算应付票据的账面价值与所转让股票的公允价值之间的差额：

　　应付票据的账面价值103500元

　　其中：

面值100000元

　　应计利息3500元

　　减：

股票的公允价值96000元

　　差额7500元

　　差额7500元作为债务重组收益，股票的公允价值96000元与股本10000元的差额86000元作为

　　资本公积。

（2）会计分录为：

应付票据103500

股本10000

　　　　　　资本公积86000

　　　　　　营业外收入——债务重组收益7500

管理费用——印花税384

银行存款384

　　其中，384=9.6×

10000×

4‰来源:

考试

二、多项选择题

　　1.债务重组的主要方式包括（）。

　　A.以现金资产清偿债务　　B.将债务转为资本

　　C.修改其他债务条件　　D.以上方式的组合

E.以非现金资产偿还债务

[答案]ABCDE

　　[解析]债务重组主要有以下几种方式：

（1）以资产清偿债务，是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组方式，其中包括以现金清偿债务和以非现金资产清偿债务;

（2）将债务转为资本，是指债务人将债务转为资本同时债权人将债权转为股权的债务重组方式;

　　（3）修改其他债务条件，是指修改不包括上述第一种、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金减少债务利息等;

　　（4）以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组形式。

　　2.下列各项中，属于债务重组范围的有（）。

　A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金

　　B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额

　　C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议

　　D.银行同意减低某困难企业的贷款利率

E.银行同意债务人借新债偿旧债

[答案]ABD

　　[解析]选项A和选项D属于以低于债务账面价值的现金清偿债务;

选项B属于修改其他债务条件。

　　3.以固定资产抵偿债务进行债务重组时，对债务人而言，下列项目中不影响债务重组损益计算的有（）。

　　A.固定资产的账面价值

　　B.固定资产的累计折旧

　　C.固定资产的评估净值

　　D.固定资产的公允价值

E.固定资产减值准备

[答案]ABCE

　　[解析]以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（债务重组损益）。

转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。

　　4.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，正确的有（）。

　　A.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入资本公积。

　　B.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积。

　　C.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入当期损益。

　　D.以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值高于其账面价值之间的差额计入当期损益。

E.以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益。

[答案]CDE

　　[解析]以现金清偿债务时，债务人实际支付的现金低于债务账面价值的差额计入当期损益;

以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。

转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　5.债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理可能涉及的科目有（）。

　　A.库存现金　　B.营业外支出　　C.营业外收入

D.资产减值损失　　E.预计负债

　　[解析]以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。

债权人已对债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减坏账准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）;

冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

　　6.在债务重组的会计处理中，以下表述正确的有（）。

　　A.债务人应确认债务重组收益

　　B.无论债权人或债务人，均不确认债务重组损失

　　C.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产账面价值的差额，直接计入当期营业外收入

　　D.用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额计入营业外收入

E.用现金资产偿清债务时，债权人没有损失

[答案]AD

　　[解析]选项B，债权人可以确认债务重组损失;

选项C，用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务的账面价值大于用以清偿债务的非现金资产公允价值与相关税费之和的差额，直接计入当期营业外收入;

选项E，根据债务重组的定义，用现金资产偿清债务时，债权人有损失，计入营业外支出。

　　7.以非货币性资产偿还债务的债务重组中，下列说法正确的有（）。

　　A.债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本

　　B.债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入投资损益

　　C.债务人以长期股权投资偿还债务的，长期股权投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出

　　D.债务人以无形资产偿还债务的，无形资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

E.债务人有可能会发生债务重组损失　

　　[解析]以非现金资产偿还债务的，非现金资产为存货的，应当视同销售处理根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。

　　非现金资产为固定资产.无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。

债务人不会发生债务重组损失。

　　三、计算题

1.-2008年A公司应收B公司货款125万元，由于B公司发生财务困难，遂于2008年12月31日进行债务重组，A公司同意延长2年，免除债务25万元，利息按年支付，利率为5%。

但附有一条件：

债务重组后，如B公司自第二年起有盈利，则利率上升至7%，若无盈利，利率仍维持5%。

假定实际利率等于名义利率。

A公司未计提坏账准备。

B公司预计很可能盈利。

　　要求：

编制债务重组双方的账务处理。

B公司：

　　2008年12月31日：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　125

　　贷：

应付账款——债务重组　　　　　　　　　　100

　　　　　预计负债　　　　　　　　　　2（100×

2%×

1）

　　　　　营业外收入——债务重组利得　　　23（25－2）

　　2009年12月31日支付利息时：

财务费用　　　　　　　　　　　　5（100×

5%）

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　2010年12月31日假设B公司自债务重组后的第二年起盈利：

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　2

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　107

　　假设B公司自债务重组后的第二年起无盈利：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　105

　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　A公司：

　　2008年12月31日

应收账款——债务重组　　　　　　　　　　100

　　　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　25

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　125

　　2009年12月31日收到利息时：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　5

财务费用　　　　　　　　　　　5（100×

　　　贷：

应收账款——债务重组　　　　　　　　　100

　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　7

　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　5

2.注甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款800万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一项库存商品和一项无形资产用于抵偿该债务。

（1）乙公司库存商品的账面余额400万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值为500万元，增值税税率为17%；

（2）无形资产的原值为100万元，已累计摊销20万元，公允价值为200万元，营业税为10万元。

　　（3）甲公司为该项应收账款计提20万元坏账准备。

　　（4）交换前后不改变用途，假定不考虑其他相关税费。

　2.　乙公司（债务人）：

　　计算债务重组利得＝800－（585＋200）＝15（万元）

　　计算无形资产的处置损益＝200－（100－20）－10＝110（万元）

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　20

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　　　85

　　　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　　　应交税费――应交营业税　　　　　　　　　10

　　　　　　营业外收入－－处置非流动资产利得　　　　110

　　　　　　　　　　　－－债务重组利得　　　　　　　15

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　390

　　　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　10

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　甲公司（债权人）：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　85

　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　20

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　5

出师表

两汉：

诸葛亮

　　先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。

然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。

诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

　　宫中府中，俱为一体；

陟罚臧否，不宜异同。

若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；

不宜偏私，使内外异法也。

　　侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：

愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

　　将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：

愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

　　亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；

亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。

先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。

侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也

。

　　臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。

先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。

后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

　　先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。

受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；

故五月渡泸，深入不毛。

今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。

此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。

至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

　　愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。

若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；

陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。

臣不胜受恩感激。

　　今当远离，临表涕零，不知所言。