中级财务会计之固定资产.docx
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中级财务会计之固定资产
第七章固定资产
▪第一节固定资产概述
▪一、固定资产的概念
1、固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。
其中，出租不包括作为投资性房地产的经营租赁方式租出的建筑物。
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
▪2、固定资产的特征
▪
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，不以销售为目的。
▪
（2）使用年限超过1年
▪（3）单位价值较高、不改变其原有物质形态
二、固定资产的分类
▪
（一）按固定资产经济用途分类
▪1、生产经营用固定资产
▪2、非生产经营用固定资产
▪
（二）按固定资产按使用情况分类
▪1、使用中的固定资产、
▪2、未使用的固定生产
▪3、不需用的固定资产
▪（三）按固定资产的所有权分类
▪1、自有固定资产
▪2、租入固定资产
（四）按固定资产的经济用途和使用情况
综合分类
▪1、生产经营用固定资产
▪2、非生产经营用固定资产
▪3、租出固定资产
▪4、不需用固定资产
▪5、未使用固定资产
▪6、土地
▪7、融资租入固定资产
三、固定资产的确认与计价
▪1、固定资产确认
▪
（1）满足固定资产定义
（2）满足固定资产的确认条件
a.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；
b.该固定资产的成本能够可靠地计量。
注意
（1）固定资产的不同组成部分
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
（2）备品备件
备用备件和维修设备通常确认为存货，但是某些备用备件和维修设备需与固定资产组合发挥效用的，例如民用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。
（3）固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
账务处理中，区分为费用化和资本化两种方式。
2、固定资产的计价
▪固定资产的计价标准取决于不同的目的。
也就是说，固定资产的计价是否全理，其主要的衡量标准是看所采用的计价标准是否达到了计价目的。
由于计价目的不同，采用的计价标准也就不同。
▪1）按实际成本计价
▪固定资产的实际成本是指企业为取得某种固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。
为固定资产的基本计价标准。
▪2）按重置成本计价
▪重置成本是指按现行价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。
采用重置完全价值对固定资产计价，可以比较真实地反映固定资产的现实价值，但会计操作复杂，不易实行。
▪在会计实务中，一般只在取得无法确定其原始价值的固定资产时采用这种价值标准，
▪3）按可变现净值计价
▪固定资产的可变现净值也称折余价值，是指固定资产原始价值减去累计折旧后的净额。
它可以反映企业实际占用在固定资产上资金数额和固定资产的新旧程序。
这种计价方法主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。
第二节固定资产的取得核算
▪一、固定资产的取得方式
▪1、外购
▪2、自行建造
▪3、接受投资
▪4、非货币性交易
▪5、债务重组
▪6、接受捐赠
▪7、盘盈
▪8、企业合并
二、常用会计科目
▪
（1）“固定资产”
▪
（2）“累计折旧”
▪（3）“工程物资”
▪（4）“在建工程”
▪（5）“固定资产清理”
▪（6）“固定资产减值准备”
三、外购取得固定资产
▪1、采购成本
a.购买价款
b.相关税费（关于增值税问题）
c.使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
2、购入不需安装的固定资产
借：
固定资产
应-增（进）
贷：
银行存款等
3、需要安装时：
借：
在建工程
应-增（进）
贷：
银行存款
▪发生安装费用时：
▪借：
在建工程
▪贷：
银行存款
▪应付职工薪酬等
▪转入使用：
借：
固定资产
▪贷：
在建工程
▪例1：
某企业购入一台不需要安装的设备，发票上注明的价款为50000元，税额8500元，发生的运费2500元，款项通过银行全部支付。
▪
▪例2：
某企业购入一台需要安装的设备，设备买价为50000元，税额8500元，支付运费1000元，安装设备时，领用材料1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元，支付工资2500元
4.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
[例]分期付款购买固定资产
资料1：
假定A公司20×7年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到,不需安装可直接投入使用。
购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，20×7年12月31日支付500万元，20×8年12月31日支付300万元，20×9年12月31日支付200万元。
资料2：
假定A公司3年期银行借款年利率为6%。
问题：
确定A公司N型机器的入账价值。
：
第一步，计算总价款的现值
500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62
第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38
第三步，编制会计分录
借：
固定资产906.62
未确认融资费用93.38
贷：
长期应付款1000
第1年末付款:
第2年末付款:
借:
长期应付款500借:
长期应付款300
贷:
银行存款500贷:
银行存款300
借:
财务费用54.3972（906.62×6%）借:
财务费用27.661
贷:
未确认融资费用54.3972贷:
未确认融资费用27.661
第3年末付款:
借:
长期应付款200借:
财务费用11.3218
（93.38-54.3972-27.661）
贷:
银行存款200贷:
未确认融资费用11.3218
四、自行建造固定资产
▪自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
1、自营建造
⏹
（1）购入工程建造需要的物资（不动产），增值税进项税可抵扣，不计入成本：
⏹借：
工程物资
⏹应交税费-增（进）
⏹ 贷：
银行存款等
⏹
（2）领用工程物资、原材料等：
⏹借：
在建工程借：
在建工程
⏹ 贷：
工程物资贷：
原材料
⏹（3）支付建筑工人的工资、其他劳务费用、耗用辅助生产车间劳务等：
借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬/生产成本——辅助生产成本等
⏹（4）工程完工，转入固定资产核算
⏹借：
固定资产
⏹贷：
在建工程
⏹（5）剩余工程物转入原材料
⏹借：
原材料
⏹贷：
工程物资
例甲公司建造一座仓库，购入工程物资80000元（不含税），实际领用工程物资（含税）84240元，剩余物资转作存货；另领用了生产用原材料成本为12000元（不含税）；分配工程人员工作20000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出4000元，工程完工交付使用。
相关增值税率17%。
⏹2、出包
⏹
（1）预付或补付出包工程款、备料款
⏹ 借：
在建工程－建筑工程/安装工程
⏹ 贷：
银行存款
⏹
（2）将设备交付承包企业进行安装
⏹借：
在建工程—在安装设备
⏹贷：
工程物资
⏹（3）发生的待摊支出
⏹借:
在建工程—待摊支出
⏹贷：
银行存款等
⏹（4）工程完工，转入固定资产核算
⏹ 借：
固定资产
⏹ 贷：
在建工程－建筑工程/安装工程/待摊支出
▪20×7年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；20×7年7月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付220×7年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。
⏹3、自行建造固定资产应注意的几个问题
⏹
（1）工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损
⏹盘亏、报废、毁损：
⏹借：
在建工程——待摊支出（建设期间发生的）
⏹其他应收款——责任人
⏹原材料（残料收入）
⏹贷：
工程物资
•盘盈：
•借：
工程物资
•贷：
在建工程——待摊支出（建设期间发生的）
•在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出：
⏹借：
在建工程——某工程
⏹贷：
在建工程——待摊支出
•若为工程完工后发生的工程物资盘亏、报废、毁损、盘盈，则计入“营业外支出/营业外收入”。
⏹
（2）试运行
⏹试运行支出：
⏹借：
在建工程——待摊支出
⏹贷；银行存款（库存商品等）
⏹试运行收入：
⏹借：
库存商品等（预计售价）
⏹银行存款（试车收入）
⏹贷：
在建工程——待摊支出
⏹在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出：
⏹借：
在建工程——某工程
⏹贷：
在建工程——待摊支出
五、其他方式取得固定资产
▪1、接受投资取得固定资产
▪投资者投资转入的固定资产应按投资双方确认的价值（确认价值不公允的例外）作为入账价值
▪2、接受捐赠固定资产
▪企业接受捐赠的固定资产，按同类资产市场价格或根据提供的有关凭据数字确定入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“营业外收入”科目。
▪3、租入固定资产
▪企业租入的固定资产按租赁的性质，分为经营性租入固定资产和融资性租入的固定资产两种。
由于二者具有不同的性质和特点，因而所采用的会计方法也不同。
▪1）经营性租赁
（1）经营性租赁是一种为满足企业生产经营临时需要而进行的租赁。
（2）在经营租赁方式下，出租人仍然承担持有固定资产的费用和风险，因而需为被租赁资产交纳有关税金、保险费，进行维修保养并计提折旧。
（3）企业对租入的固定资产不能作为固定资产的增加核算，只能通过备查登记的方式记录和管理租入固定资产；
（4）而对支付的租赁费，应计入有关经营费用，对租入固定资产所进行的改良工程支出，应先计入长期待摊费用，然后再分期摊销。
▪2）融资性租赁
▪融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的主要风险和报酬的一种租赁。
▪融资租赁与经营租赁相比，其特点和区别主要体现在几个方面：
▪●租期较长（一般达到租赁资产使用年限的75%以上）；
▪●租约一般不能取消；
▪●支付的租金包括了设备的价款、租赁费和借款利息等；
▪●租赁期满，承租人有优先选择廉价购买租赁资产的权利。
▪我国《企业会计准则21号---租赁》规定，融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入帐价值。
▪
▪最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值。
▪租赁内含利率，租赁合同规定的利率；如果二者均无法知悉，应以同期银行贷款利率作为折现率。
▪如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。
▪企业租入：
借:
固定资产
▪贷:
长期应付款
▪若租入固定资产需要安装
▪借:
在建工程
▪贷:
长期应付款”
▪安装完毕投入使用后，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。
支付融资租赁费时，冲减“长期应付款”科目。
▪融资租入的固定资产，应在“固定资产”科目下单设“融资租入固定资产”明细科目进行核算，待租赁期满，租入设备转归企业所有时，再将租入固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
▪
第三节固定资产折旧
⏹一、折旧概述
⏹1.折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
⏹2.使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
⏹3.应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。
⏹如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
⏹4.预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。
二、折旧的政策
1、除下列情况外，应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产;
（2）单独计价入账的土地。
特别说明：
（1）已达到预定可使用状态的固定资产，提折旧。
（2）处于更新改造过程而停止使用的固定资产，应将其账面价转入在建工程，停止计提折旧；更新改造项目达到预定使用状态转为固定资产后,再按照新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。
（3）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
（4）因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。
2、折旧计提时间
按月提取折旧。
当月增加的，当月不提，从下月提；
当月减少的，当月照提，从下月不提。
3、固定资产使用寿命确定的影响因素
生产能力；有形和无形损耗；法律限制
4、固定资产折旧方法的选择
选择的依据:
经济利益的预期实现方式
可选的方法:
年限平均法
工作量法
双倍余额递减法
年数总数法
5、固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法的复核（至少每年度终了）
⏹
（1）年限平均法
⏹
⏹年折旧率=×100%
⏹
⏹月折旧率=年折旧率÷12
⏹月折旧额=固定资产原价×月折旧率
【例】甲企业有一台设备，原价为80000元，预计可使用10年，按照有关规定，该设备报废时的净残值率为4%。
⏹
（2）工作量法
⏹单位工作量折旧额=
⏹某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
⏹【例】甲企业有一辆载重汽车，原价为200000元，预计总行驶里程为400000公里，其报废时的预计净残值率为4%，本月行驶4000公里。
⏹（3）双倍余额递减法
⏹是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。
⏹年折旧率=2/折旧年限
⏹年折旧额=每年年初固定资产净值×折旧率
⏹月折旧率=年折旧率÷12
⏹当双倍余额递减法计算的折旧小于直线折旧法计算的折旧时、应改为直线折旧法进行折旧。
⏹一般地，在最后两年应改为年限平均法计提折旧
⏹【例】甲企业某项固定资产的原价为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值2000元。
采用双倍余额递减法计算各年折旧。
固定资产原价为10000元，预计使用5年，净残值为200元。
按双倍余额递减法计提折旧。
第几年
年折旧率
年折旧额
月折旧额
1
2/5
1000×2/5=4000
4000/12=333
2
2/5
6000×2/5=2400
2400/12=200
3
2/5
3600×2/5=1440
1440/12=120
4
45.37%
（3600－1440－200）/2=980
980/12=82
5
45.37%
（3600－1440－200）/2=980
980/12=82
（4）年数总和法
⏹年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。
⏹
⏹年折旧率=×100%
⏹月折旧率=年折旧率÷12
⏹月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率
⏹【例】某项固定资产的原价为48800元，预计使用年限为5年，预计净残值为800元。
采用年数总和法计算各年折旧。
例
（原价为50000元；净残值为2000元；预计使用5年。
原价-净残值
年折旧率
年折旧额
月折旧额
（50000-2000）
×5/15
16000
1333.33
×4/15
12800
1066.67
×3/15
9600
800
×2/15
6400
533.33
×1/15
3200
266.67
加速折旧法比较
名称
区别
（1）折旧率
（2）计提基数
联系
双倍余额递减法
不变
变化（账面折余价值，不考虑残值）
①都是加速折旧法
年数总和法
变化
不变（原值－残值）
②折旧额都是先高后低
⏹6.账务处理
⏹借:
管理费用（行政管理部门、福利部门、未使用、不需用等）
⏹销售费用（销售部门使用）
⏹制造费用（生产使用）
⏹在建工程（自行建造固定资产使用）
⏹其他业务成本（经营租出）
⏹研发支出（自行研发无形资产使用）
⏹贷:
累计折旧
第四节固定资产的后续支出
一、固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
二、固定资产后续支出的处理原则：
与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
三、账务处理
1、费用化的后续支出（大修理费用和日常修理费用）
发生时直接计入当期损益，不得预提或待摊
⏹借：
管理费用（生产车间和行政管理部门等发生的）
⏹销售费用（专设销售机构发生的）
⏹贷：
银行存款等
⏹2、资本化的后续支出（固定资产改、扩建等）
⏹①将固定资产账面价值转入在建工程
⏹借：
在建工程
⏹ 累计折旧
⏹固定资产减值准备
⏹ 贷：
固定资产此时停止折旧
⏹②发生支出
⏹借：
在建工程
⏹ 贷：
银行存款等
⏹③收入
⏹借：
银行存款等
⏹贷：
在建工程
⏹④完工
⏹借：
固定资产按重新确定的寿命、预计净残值、折旧方法折旧
⏹贷：
在建工程
【例】甲公司是一家从事饮料生产的企业，有关资料如下：
（1）2004年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。
（2）2007年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，但若新建生产线成本很高、周期太长，于是企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
（3）2007年1月1日～3月31日，经过3个月的改扩建，完成了对这条饮料生产线的改扩建工程，共发生支出268000元，全部以银行存款支付。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年9个月。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。
（5）为简化计算，不考虑其他相关税费，公司按年度计提折旧。
1）2005年12月31日，计提固定资产折旧
2005年应计提的折旧额＝[568000×（1-3%）]÷6＝91826.67（元）
借：
制造费用91826.67
贷:
累计折旧91826.67
（2）2006年12月31日，计提固定资产折旧
2006年应计提的折旧额＝[568000×（1-3%）]÷6＝91826.67（元）
借：
制造费用91826.67
贷:
累计折旧91826.67
（3）2007年1月1日，生产线转入改扩建
借:
在建工程384346.66
累计折旧183653.34
贷:
固定资产568000
（4）2007年1月1日～3月31日,发生各项后续支出
借:
在建工程268000
贷:
银行存款268000
（5）2007年3月31日,生产线改扩建工程达到预定可使用状态
借:
固定资产652346.66
贷：
在建工程652346.66
（6）2007年3月,按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧
应计折旧额=652346.66×（1-3%）＝632776.26（元）
2007年应计提的折旧额＝632.776.26÷（7×12+9）×9＝61236.412（元）
借：
制造费用61236.412
贷：
累计折旧61236.41
▪3、资本化支出说明
▪1）固定资产装修费用，符合原则应当资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间于固定资产尚可使用年限较短者采用合理的方法单独折旧。
▪2）融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出，处理相同。
装修支出处理也相同。
第五节固定资产处置
⏹1、企业因出售、转让、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换和债务重组等处置固定资产
固定资产清理
（1）转入清理的净值
（1）清理收入等
（2）支付清理费用
（2）保险赔偿
（3）出售不动产应纳营业税
（3）结转清理净损失
⏹（4）结转清理净收益
⏹账务处理：
⏹①将固定资产账面价值转入“固定资产清理”
⏹②发生的支出
⏹③取得的收入
⏹④结转“固定资产清理”账户，计入“营业外收入/营业外支出”
【例】甲企业有一台设备，因使用期满经批准报废。
该设备原价为450000元，累计已提折旧为435000元，已计提减值准备为5000元。
在清理过程中。
以银行存款支付清理费用6000元，残料变卖收入6800元已存入银行。
【例】甲企业出售一幢建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，已计提减值准备为50000元，支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，营业税率5%（应计提的城建税和教育费附加略）。
款项均通过银行存款收付。
▪[例6]甲企业出售一台使用过的设备，原价为234000元（含增值税），购入时间为2009年2月，假定2012年2月出售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。
若2012年
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