中级财务会计第七章固定资产.ppt

中级财务会计第七章固定资产.ppt

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,第七章固定资产,第一节固定资产概述,一、固定资产的特征及确认条件1、符合固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计年度。

2、确认条件：

（1）与固定资产资产有关的经济利益很可能流入企业

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量,二、固定资产初始计量固定资产应当按照成本计量。

1、外购固定资产的成本：

包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

2、自行建造固定资产的成本由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

应计入固定资产成本的借款费用，按照企业会计准则第17号借款费用的规定处理。

3、投资者投入固定资产的成本按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4、企业合并、非货币性资产交换、债务重组、融资租赁取得的固定资产的成本，应当分别按照企业会计准则第20号企业合并、企业会计准则第7号非货币性资产交换、企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第21号租赁确定。

5、确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。

第二节固定资产取得,固定资产,第二节固定资产取得,一、购置固定资产的核算

（一）购入不需安装的固定资产的核算“固定资产”

（二）购入需要安装的固定资产的核算“在建工程”“固定资产”,例：

甲企业从国内乙企业采购机器设备一台给生产部门使用，专用发票上注明价款50万元，增值税8.5万元，购进固定资产所支付的运输费用0.5万元，安装费1万元，取得合法发票，均用银行存款支付。

甲企业会计分录：

借：

在建工程514650应交税费应缴增值税（进项税额）85350（50007%85000）贷：

银行存款600000。

达到预计可使用状态时，借：

固定资产514650贷：

在建工程514650。

（三）需要注意的问题：

1、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照企业会计准则第17号借款费用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

举例：

分期付款购买固定资产资料1：

假定A公司207年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。

购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，207年12月31日支付500万元，208年12月31日支付300万元，209年12月31日支付200万元。

举例：

分期付款购买固定资产资料2：

假定A公司3年期银行借款年利率为6%。

分析：

第一步，计算总价款的现值500/（1+6%）+300/（1+6%）（1+6%）+200/（1+6%）（1+6%）（1+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）,举例：

分期付款购买固定资产第二步，确定总价款与现值的差额1000-906.62=93.38（万元）第三步，编制会计分录借：

固定资产/在建工程906.62未确认融资费用93.38贷：

长期应付款1000,07.12.31借:

财务费用（在建工程）54.4贷:

未确认融资费用54.4借:

长期应付款500贷:

银行存款500,2、存在弃置义务的固定资产

（1）弃置费用（金额大）按现值确定固定资产成本和预计负债

（2）每期利息=预计负债摊余成本*实际利率例：

固定资产建造成本2500000万元，弃置费用250000万，40年，折现率10%。

弃置费用的现值=250000万*（P/F，10%，40）=250000*0.0221=5525万元借:

固定资产25055250000贷:

在建工程25000000000预计负债55250000,第一年利息费用=55250000*0.0221=1221025借:

财务费用1221025贷:

预计负债12210253、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

二、自行建造固定资产的核算1、自营工程“在建工程”“固定资产”,例：

某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的物资500000元，支付增值税额为85000元。

实际领用工程物资573300元，剩余物资转为存货；另外还领用了生产用的材料一批，实际成本为20000元，应转出的增值税为3400元；支付工程人员工资60000元，应负担的辅助生产成本3300元。

工程达到预定可使用状态并交付使用。

作出有关会计分录。

答案：

（1）购入为工程准备的物资借：

工程物资585000贷：

银行存款585000

（2）工程领用工程物资借：

在建工程建筑工程（仓库）573300贷：

工程物资573300（3）工程领用材料借：

在建工程建筑工程（仓库）23400贷:

原材料20000应交税费应交增值税（进项税额转出）3400,答案续,（4）分配工程人员工资费用借：

在建工程建筑工程（仓库）60000贷：

应付职工薪酬60000（5）应负担的辅助生产成本借：

在建工程建筑工程（仓库）3300贷：

生产成本辅助生产成本3300（6）固定资产建造完工，交付生产使用。

借：

固定资产660000贷：

在建工程建筑工程（仓库）660000（7）剩余工程物资转为存货借：

原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：

工程物资11700,2、出包工程

（1）预付工程价款时：

借：

预付账款贷：

银行存款

（2）按合理估计的发包工程的进度：

借：

在建工程贷：

银行存款预付账款（3）将设备交付企业（建造承包商）建造安装借：

在建工程（在安装设备）贷：

工程物资（4）与企业（建造承包商）办理工程价款结算时，按补付的工程款：

借：

在建工程贷：

银行存款,第二节固定资产取得,三、投资者投入的固定资产的核算“实收资本”四、接受损赠固定资产营业外收入五、租入固定资产的核算：

（一）经营租赁1、租入方不作为固定资产核算2、支付租金：

计入制造费用或管理费用

（二）融资租赁1、特点2、核算,1、在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用）：

借：

固定资产或在建工程未确认融资费用（差额）贷：

长期应付款（按最低租赁付款额）银行存款（按发生的初始直接费用2、租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。

第三节固定资产折旧,一、折旧的概念折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

二、影响固定资产折旧的因素1、固定资产原值2、使用寿命：

考虑：

生产能力有形和无形损耗法律限制3、预计净残值4、固定资产计提的减值准备,三、折旧的范围：

以月初应计折旧的原值为依据1、空间范围：

（除二项内容不提外，其余都提）2、时间范围：

本月增加，本月不提；本月减少，本月照提固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

例：

某类固定资产月初原值100万（其中：

已提足折旧继续使用的5万），本月增加20万，本月减少10万；上月增加30万，上月减少15万；本月应计折旧的固定资产原值为多少？

第三节固定资产折旧,四、固定资产折旧的方法选择的依据:

经济利益的预期实现方式

（一）平均年限法（特点：

各期折旧额相等）

（二）工作量法（特点：

单位折旧额相等）工作时数法、行驶里程法、产量法等（三）加速折旧法（特点：

前期多提折旧，后期少提折旧，各期折旧额递减）1、年数总和法2、双倍余额递减法3、余额递减法,第三节固定资产折旧,五、固定资产折旧的会计处理累计折旧,六、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产折旧年限。

预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

固定资产包含的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

第四节固定资产后续支出,一、后续支出的处理原则固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的日常修理费用、大修理费用、更新改造支出等。

固定资产的后续支出，满足固定资产的确认条件的，如固定资产更新改造支出等，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不满足固定资产的确认条件的，如固定资产的日常修理费用和大修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

二、费用化的后续支出作为当期费用1、固定资产日常修理；生产车间和行政部门发生的计入“管理费用”专设销售机构：

计入“销售费用”2、修理更新而停止使用的固定资产，若修理、更新支出不满足固定资产确认条件，计入当期损益。

二、资本化的后续支出,例：

企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为10年，预计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计500万元，符合本准则第四条规定的固定资产确认条件，被更换的部件的原价为400万元。

单位：

万元项目金额计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值6001000-1000/104加上：

发生的后续支出500减去：

被更换部件的账面价值240400/106对该项固定资产进行更换后的原价860,借：

在建工程600累计折旧400贷：

固定资产1000借：

在建工程500贷：

工程物资等500借：

营业外支出240贷：

在建工程借：

固定资产贷：

在建工程,第五节固定资产处置,固定资产固定资产净值出售收入清理费用残值收入应交税金应收赔款结转净收益结转净损失营业外收入营业外支出,第五节固定资产处置,一、固定资产出售二、固定资产报废三、固定资产毁损四、捐赠转出固定资产五、投资转出固定资产,财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）规定：

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：

（1）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；

（2）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半征收增值税；（3）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

企业销售本企业已使用过的可抵扣增值税的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额已计入“应交税费应缴增值税（进项税额）”，销售时计算确定的增值税销项税额，应借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费应缴增值税（销项税额）”科目。

【例】甲企业出售一台使用过的设备，原价为234000元（含增值税），购入时间为2009年2月，假定2012年2月出售（该设备恰好使用3年），折旧年限为10年，采用直线法折旧，不考虑残值。

若2012年的售价为210600元（含增值税），该设备适用17的增值税税率。

由于设备购入时间为2009年2月，则购入的增值税已计入“应交税费应交增值税（进项税额）”，故在2012年2月出售时会计处理如下：

（1）固定资产清理时固定资产原价=234000/（1+17）=200000（元）3年累积计提折旧=（20000010）3=60000（元）2012年出售时应缴纳增值税=210600（1+17）17=30600（元）借：

固定资产清理140000累计折旧60000贷：

固定资产200000,

（2）收到价款时借：

银行存款210600贷：

固定资产清理180000应交税费应交增值税（销项税额）30600借：

固定资产清理40000贷：

营业外收入40000,值得注意的是，如果该设备购入时间为2008年11月5日，则固定资产的原值为234000元（购入的增值税进项税额计人设备成本），设备出售之日为2011年11月5日，则设备出售视为旧货销售，按照不含税销售额与4的征收率减半征收增值税。

相关增值税计算及会计处理如下：

（1）固定资产清理时3年累积计提折旧=（23400010）3=70200（元）2012年出售时应缴纳增值税=210600（1+4）4x50=4050（元）借：

固定资产清理163800累计折旧70200贷：

固定资产234000,

（2）收到价款时借：

银行存款210600贷：

固定资产清理206550应交税费应交增值税（销项税额）4050借：

固定资产清理42750贷：

营业外收入42750,例：

某企业销售一台生产用已使用过的固定资产，含税价为117万元，已提折旧10万元，该固定资产取得时，其进项税额17万元计入了“应交税费应缴增值税（进项税额）”，出售时收到价款80万元。

购入时：

借：

固定资产1000000应交税费应缴增值税（进项税额）170000贷：

银行存款1170000。

计提折旧：

借：

制造费用100000贷：

累计折旧100000。

出售时：

借：

固定资产清理900000累计折旧100000贷：

固定资产1000000。

借：

固定资产清理136000贷：

应交税费应缴增值税（销项税额）136000。

借：

银行存款800000贷：

固定资产清理800000。

借：

营业外支出236000贷：

固定资产清理236000。

例4：

某企业转让2009年前购入的八成新小轿车，固定资产账面含税价30万元，已提折旧0.5万元，转让价30.5万元，未计提资产减值准备。

该固定资产进项税额未计入“应交税费应缴增值税（进项税额）”，不考虑城建税及附加税费。

（1）转入清理：

借：

固定资产清理295000累计折旧5000贷：

固定资产300000。

（2）取得收入：

借：

银行存款305000贷：

固定资产清理305000。

（3）计提税金：

借：

固定资产清理5865.38贷：

应交税费应缴增值税5865.38305000（14%）4%50%。

同时借：

固定资产清理4134.62贷：

营业外收入4134.62（3050002950005865.38）。

（4）缴税时：

借：

应交税费应缴增值税5865.38贷：

银行存款5865.38。

例：

某企业因火灾毁损机器一台，该机器原价为500000元，已提折旧150000元。

其残料变价收入估计为4000元，残料已入库。

在清理过程中，以银行存款支付清理费用3000元。

经保险公司核定应赔偿损失100000元。

作出有关会计分录。

答案：

（1）将毁损的机器转入清理：

借：

固定资产清理350000累计折旧150000贷：

固定资产500000

（2）残料估价入库：

借：

原材料4000贷：

固定资产清理4000,（3）支付清理费用借：

固定资产清理3000贷：

银行存款3000（4）确定应由保险公司赔偿损失：

借：

其他应收款100000贷：

固定资产清理100000（5）结转毁损固定资产净损失：

借：

营业外支出249000贷：

固定资产清理249000,09年12月10日，购入机器，买价为5万，增值税8500元，运杂费10000，设备已运到企业并交付使用。

设备预计净残值率为4%，预计年限为4年，用双倍余额递减法，机器用于生产车间使用。

12年2月15日，机器出售，收入为5850元（含税），清理费用1000元,借固定资产6万应交税费0.85贷银行存款6.85借制造费用30000贷累计折旧30000借固定资产清理13950累计折旧3+1.5+6300*2/12=46050贷固定资产60000,年折旧额：

第1年：

6*50%=3第2年：

3*50%=1.5第3年：

（6-3-1.5-6*4%）/2=6300,借固定资产清理1000贷银行存款1000借银行存款5850贷固定资产清理5850/（1+17%）=5000应交税费850借营业外支出13950+1000-5000=9950贷固定资产清理,第六节固定资产的清查和减值准备,一、固定资产清查的意义及组织二、固定资产清查结果的会计处理程序三、固定资产盘盈作为前期差错四、固定资产盘亏计入“营业外支出”五、固定资产减值准备

（一）固定资产减值及其判断

（二）计提减值准备,