中级财务会计期末考试复习资料.docx

中级财务会计期末考试复习资料.docx

《中级财务会计期末考试复习资料.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《中级财务会计期末考试复习资料.docx（46页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

中级财务会计期末考试复习资料

第一章财务会计基本理论

（了解）财务会计定义：

依据公认会计原则向企业外部的信息使用者提供决策和管理所需要

的关于该企业整体及其分部的财务信息和其他经济信息。

（了解）财务会计特征：

1.财务会计必须遵循企业会计准则和有关法规、制度的规范要求；

2.财务会计以反映已经发生的经济业务的财务信息为重点；3.财务会计的主体是整个企业；

4.财务会计主要为企业外部关系人提供信息；.财务会计主要通过编制基本财务报表来提供系统的、连续的、综合的财务信息；6.财务报表必须由注册会计师进行审计。

会计信息的质量特征

1.相关性，指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

2．实质重于形式，指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

（如分期付款购入固定资产；融资租入的固定资产；销售中的应收账款）。

3.重要性，指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

4.谨慎性，指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。

（应收账款和固定资产要进行减值准备）

5.及时性，指对于已经发生的交易或者事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延迟。

6.可比性，指各企业之间或同一企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明。

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

（存货发出的计价方法如果不一致，会对企业成本、利润产生影响；固定资产折旧的方法）

7.可靠性，指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

8.可理解性，指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

财务会计的对象和要素：

对象：

1.会计主体占有和使用的资源与资源的所有权；

2.会计主体由于资源的使用而产生的收入（取得权利）、发生的费用（承担的义务）和获得的利润（得到的效益）。

要素：

财务状况要素：

资产、负债、所有者权益；

经营成果要素：

收入、费用、利润

资产：

是指由企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。

负债：

是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

所有者权益：

是指企业资产扣除负债后，由使用者享有的剩余权益。

所有者权益的来源包括使用者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

收入：

是指企业在日常活动中形成的、与使用者投入资本无关的、会导致使用者权益增加的经济利益的总流入。

费用：

是指企业再日常活动中发生的、与使用者利润分配无关的、会导致使用者权益减少的经济利益的总流出。

利润：

是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

（利润=收益-支出）

财务会计要素的确认和计量：

财务会计要素的确认：

一个符合要素定义的项目，如果符合下列标准，就应当加以确认：

1．与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业；2．对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量。

财务会计要素的计量：

涉及计量属性和计量单位。

用于要素计量的属性有：

历史成本是会计主要计量的计量属性。

1.历史成本：

又称为实际成本。

是指取得或制造某项资产时所实际支付的现金或其他等价物。

2.重置成本：

又称现行成本。

是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额（盘盈固定资产时使用；是以市场价格的形式表现是现在时点的价值。

3.可变现净值：

指在日常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

（预计脱手价值—存货跌价时使用）它在不考虑货币时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或将要支付的现金流出。

通过正常处置出售资产现在所能收到的现金及现金等价物的金额。

4.现值：

指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。

5.公允价值：

指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

第二章货币资金

（了解）资产的概念、特征和分类

概念：

指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：

1.资产能够直接或间接地给企业带来经济利益；2.资产应为企业所拥有或控制的资源；3.资产是由过去的交易或者事项形成的。

分类：

（按流动程度的高低）1.流动资产：

现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。

2.非流动资产：

长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产。

（按照有无实物形态）1.有形资产：

存货、固定资产。

2.无形资产：

货币资金、应收款项、长期股权投资、专利权、商标权。

（按照与货币的关系）1.货币性资产：

账面金额不受物价变动的影响，但实际购买力发生变动：

现金、银行存款、应收账款等。

2.非货币性资产：

账面金额受物价变动的影响，如各种实物资产。

资产确认的条件：

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能

够可靠地计量。

（1）管理人员张明原出差借款2000元，报销1800元，剩余现金200元交回。

借：

管理费用1800库存现金200

贷：

其他应收款——张明2000

（2）职工李明因出差预借差旅费1600元。

借：

其他应收款——李明1600贷：

库存现金1600

（了解）定额备用金制度及其核算：

（1）拨付设立时：

借：

其他应收款——备用金贷：

银行存款（库存现金）

（2）报销补足时：

借：

管理费用等贷：

银行存款（库存现金）

（3）取消时：

借：

管理费用等库存现金贷：

其他应收款——备用金

（了解）银行结算方式：

1.银行汇票：

是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。

（有效期一个月，异地使用，可背书转让）

2.银行本票：

是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

（有效期两个月，同城或同一票据结算区域，可背书转让）

3.商业汇票：

是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

商业汇票的付款人为承兑人。

（有效期不超过6个月，同城异地都可以）

4.支票：

由出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

（同城结算）

5.汇兑：

是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

（异地结算）

6.委托收款：

是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

（用于同城异地结算，不用于大额交易）

7.托收承付：

根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

（用于异地结算，先发货后收款，起点除新华书店以外为10000，办理托收承付结算的款项必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应款项。

代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。

8.信用卡：

用于同城或异地，单位卡不得用于超过10万元的结算。

同城：

支票，银行本票

异地：

汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证

同城、异地均可：

信用卡、委托收款、商业汇票

其他货币资金

1.外埠存款：

企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

采购专户存款只付不收，付完清户，采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，一律转账。

2.银行汇票存款：

企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。

3.银行本票存款：

企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。

4.信用证保证金存款：

企业为取得信用证，按照规定存入银行的款项。

5.信用卡存款：

企业为取得信用卡，按照规定存入银行的款项。

6.存出投资款：

企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

如：

企业将存入证券公司的120000元购买了某上市公司的股票120000元，持有时间6个月。

借：

交易性金融资产——股票投资120000贷：

其他货币资金——存出投资款120000

第五章应收款项

应收款项按经济内容的分类

按经济内容分类，应收款项可以分为应收账款（销售环节）、应收票据（销售环节）、预付货款（购买环节）和其他应收款（购销环节以外）等四类。

其他应收款包括各种赔款、存出保证金、备用金、应收包装物租金及应向职工收取的各种垫付款项等。

按实际发生额入账。

应收票据贴现的账务处理

应收票据贴现：

企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金短缺，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现，以便获得所需资金。

贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现净额=票据到期值-贴现息

企业已持有票据期限-票据期限=贴现期

带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；不带息票据的到期值为票据的面值；贴现期的计算与票据到期日的计算一致。

A、不带息应收票据贴现的会计处理

借:

银行存款（实际收到的贴现净额）财务费用（贴现利息）

贷:

应收票据（应收票据的面值）

例：

新华公司2008年6月1日取得中山公司开出的面值为10000元、3个月到期的不带息应收票据，当年7月1日即票据到期前两个月，该公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。

该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：

票据到期值=票面面值10000（元）贴现息=10000*12%*2/12=200（元）

贴现净额=10000-200=9800（元）

借：

银行存款9800财务费用200

贷：

应收票据10000

B、带息应收票据贴现的会计处理

借:

银行存款（实际收到的贴现净额）财务费用（差额）

贷:

应收票据（应收票据的面值）财务费用（差额）

例：

新华公司2008年6月1日取得中山公司开出的面值为10000元、3个月到期的带息应收票据，年利率10%，当年7月1日即票据到期前两个月，该公司持该票据向银行贴现，贴现率为12%。

该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：

票据到期值=10000*（1+10%*3/12）=10250（元）

贴现息：

10250*12%*2/12=205（元）贴现净额=10250-205=10045（元）

借：

银行存款10045

贷：

应收票据10000财务费用45

C.贴现商业汇票到期付款人无力支付票款时：

不带追索权（不作处理）；带追索权（银行可向申请贴现企业索偿）

①借：

应收账款（到期值）

贷：

银行存款（到期值）

②如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理

借：

应收账款（到期值）

贷：

短期借款

例：

假设上例中已办理贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人（中山公司）银行存款余额不足支付，银行将应收票据退回，并追索已贴现商业承兑汇票的本息10250元。

借：

应收账款——中山公司10250贷：

银行存款10250

如果新华公司银行存款余额不足支付，银行作逾期贷款处理时。

借：

应收账款——中山公司10250贷：

短期借款10250

应收账款计价的总价法及其账务处理

现金折扣——总价法（收款时确认折扣）销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项。

原理：

越早付款，越少付款。

A公司销售一批产品给B公司，价值10000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。

（总价法）

借：

应收账款11700

贷：

主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700

如果上述货款在10天内收到：

借：

银行存款11500财务费用200（10000*2%）

11700

贷：

应收账款

20天内收到：

如果上述货款在10000*1%）财务费用100（借：

银行存款11600

11700

贷：

应收账款如果超过了现金折扣的最后期限：

11700贷：

应收账款11700借：

银行存款应收款项坏帐损失的核算

．确认的标准和计提范围1

坏账的确认标准：

有证据表明债务单位的偿债能力已经发生困难；有迹象表明应收款项的可收回数小于其账面余额。

计提范围：

1.应收账款（不包括其贷方余额，即相当于预收账款的部分）；

2.应收票据；3.其他应收款；4.预付账款；5.预收账款里的借方余额（即应收账款）

2．坏帐损失的核算（应收账款余额百分比法的账务处理）

应收账款余额百分比法——根据会计期末应收账款的余额估计坏账率确定当期应计提的坏账准备。

新华公司2006年年初“坏账准备”科目贷方余额为100000元，2006年年末应收账款余额为6000000元；2007年5月发生坏账损失38000元，2007年年末应收账款余额为4900000元；2008年年末应收账款余额为3500000元。

2009年1月又收回2007年5月冲销的应收账款。

根据有关资料，估计坏账准备提取比例为2%。

2006年年末坏账准备的计算及账务处理如下：

本期应计提的坏账准备数额=6000000*2100000=20000（元）

借：

资产减值损失20000贷：

坏账准备20000

2007年5月发生坏账损失时：

借：

坏账准备38000贷：

应收账款38000

2007年年末坏账准备的计算及账务处理如下：

本期应计提的坏账准备数额=4900000*2100000-20000+38000=16000

借：

资产减值损失16000贷：

坏账准备16000

2008年年末坏账准备的计算及账务处理如下：

本期应冲销的坏账准备数额：

3500000*2100000-20000+38000-16000=-28000（元）

借：

坏账准备28000贷：

资产减值损失28000

2009年1月收回冲销的应收账款账务处理如下：

①恢复该客户的应收账款

借：

应收账款38000贷：

坏账准备38000

②收到客户的偿还款项

借：

银行存款38000贷：

应收账款38000

预付账款和其他应收款的核算

预付账款：

预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方；

1.预付时：

借：

预付账款（定金金额）贷：

银行存款

2.购回货物时：

借：

材料采购（原材料、库存商品等）应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

预付账款（全部采购金额）

3.支付尾款：

借：

预付账款（尾款金额）贷：

银行存款

4.退回多余款：

借：

银行存款贷：

预付账款

5.特殊情况：

如有确凿证据表明其不符合预付账款性质或者因供货单位破产、撤销等原因已贷：

预付账款无望再收到所购货物的。

借：

其他应收款

A公司2013年5月6日根据合同向B企业预付甲材料的货款30000元，8月6日收到甲材料，专用发票中注明价款40000元，增值税额6800元，8月10日向B企业补付货款。

该如何编制会计分录？

1.5月6日预付时：

借：

预付账款30000贷：

银行存款30000

2.8月6日购回货物时：

借：

原材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800

贷：

预付账款46800

3.8月10日补付货款时：

借：

预付账款16800贷：

银行存款16800

若上例中收到材料和专用发票，全部货款200000元，税额34000元，应退回货款54000元：

借：

原材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）200000

贷：

预付账款

退回多付的货款：

借：

银行存款54000贷：

预付账款54000

其他应收款：

用于核算商品购销业务以外的各种应收、暂付款项。

如：

支付押金、保证金，应收赔款、备用金等业务的核算。

1、企业发生其他各种应收、暂付款项时：

借：

其他应收款

贷：

有关科目（待处理财产损溢、银行存款）

2、收回或转销各种款项时：

借：

现金（银行存款等）贷：

其他应收款

例：

某企业材料物资因火灾被毁损，保险公司已确定赔偿50000元。

借：

其他应收款——保险公司50000贷：

待处理财产损益——待处理流动财产损益50000

收到应收的保险公司补偿：

借：

银行存款50000贷：

其他应收款——保险公司50000

例：

企业以银行存款代职工赵志垫付应由其个人负担的住院费3000元，拟从其工资中扣回。

垫支时：

借：

其他应收款——赵志3000贷：

银行存款3000

扣款时：

借：

应付职工薪酬3000贷：

其他应收款3000

例：

企业租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金2500元。

借：

其他应收款——存出保证金2500贷：

银行存款2500

第六章存货

存货范围的确定，存货按企业性质和经济用途分类

存货范围的确定：

1、具有实物形态，即存货是有形资产；

2、为再出售或销售而储备的资产；

3、其实体经常处于不断销售和重置或不断耗用和重置之中，其价值一般随着销售的实现一次得到补偿，因而具有较快的变观能力和较大的流动性。

分类：

（1）商业企业存货，主要指商业企业购入、直接用于销售的库存商品；

（2）制造业存货，主要是指从事产品制造生产的工业企业的存货。

存货的初始计量与后续计量

存货应当按照成本进行初始计量，成本亦即历史成本

包括采购成本、加工成本和其他成本

下列费用确认为当期损益，不计入以上的存货成本：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；2.仓储费用；3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

1.购入存货的成本由采购成本构成。

包括：

购买价款；相关税费（包括进口关税和其他税费）；其他可归属于存货采购成本的费用（运输费、仓储费、包装费；运输途中的合理损耗；入库前的整理挑选费等）

2.自制的存货：

采购成本、自制成本、使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本。

3.投资者投入的存货：

按照投资合同或协议约定的价值，但投资合同或协议约定的价值不公允的除外。

．

4.接受捐赠的存货：

有凭据——发票金额+相关税费

无凭据——同类或类似存货存在活跃市场的市场价格+相关税费

同类或类似存货不存在活跃市场的预计未来现金流量现值

5.债务重组取得的存货，按公允价值入账

6.以非货币性交易换入的存货：

公允价值计量（该交易具有商业性质；换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量）不符合以上两个条件用账面价值。

7.盘盈的存货：

按重置成本作为入账价值。

存货的后续计量：

包括存货发出的计量和期末存货计量。

（一）存货发出的计量

先进先出法；加权平均法（移动加权平均法、全月一次加权平均法）；个别计价法

（二）存货的期末计量：

资产负债表日——按照成本与可变现净值孰低计量

对存货成本高于其可变现净值的→计提存货跌价准备

→计入当期损益（“资产减值损失”）

可变现净值是指企业在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额。

存货定期盘存制和永续盘存制的定义和优缺点

（一）定期盘存制，也称实地盘存制，指采用定期（一般在月末）清点实物的方法，确定存货的期末结存数量，并据以计算期末存货金额和本期发出存货数量和价值的一种方法。

平时账面只记收入不记发出

优缺点：

优点：

平时对各种存货的收发数量以及结存数量不作明细记录，简化了核算工作。

不足：

①不能随时反映账面上各项存货的收发结存数量，缺少存货的日常记录，不利于企业对存货的实物管理；②不能随时反映企业各项存货的发出金额，因而不利于企业对存货的价值管理和成本核算工作；③在期末盘点存货时，容易将非发出的存货减少数如浪费、失窃、自然损耗等隐含在发出存货数量之内，从而导致损益确定的失真及掩盖管理的漏洞；④期末在计算发出存货的数量和金额时工作量大。

定期盘存制主要适用于价值较低、收发频繁且数量大的存货。

（二）永续盘存制，也称账面盘存制，是企业对各种存货分别设置既有数量又有金额的明细账，根据有关凭证登记存货的收发结存数量和金额的一种盘存方法。

在永续盘存制下，要定期（每年应至少一次）进行实地盘点，确定实际结存数量和金额，以检查日常记录的准确性。

平时账面既登收入又记发出。

优缺点：

缺点：

日常核算工作量较大优点：

核算手续严密，能及时了解和掌握各项存货的增减变动和结存情况，弥补了定期盘存制的不足，因此，应用范围比较广。

存货收入和发出的实际成本计价

1．存货收入和发出的核算（原材料，包装物）

（1）外购材料

1）收料与付款同时进行；

①6月5日企业用转账支票去付购买A材料的货款60800元和增值税10336元及运费2033元（其中增值税133元），材料已验收入库。

会计分录如下：

借:

原材料62700（60800+2033-133）

应交税费—应交增值税（进项税额）10469（10336+133）

贷：

银行存款73169

②6月16日开出承兑商业汇票一张，金额76986元，其中增值税11186元，购买B材料，材料已验收入库。

会计分录如下：

11186

应交税费—应交增值税（进项税额））76986-11186（65800借：

原材料．

贷：

应付票据76986

2）先收料,后付款

6月18日企业收到A材料6000件，已验收入库。

发票账单于6月20日才收到，货款83000元，增值税14110元，运费1300元，其中含7%的增值税。

月末货款尚未支付。

对于该项业务6月18日不必编制会计分录，6月20日收到发票账单时，做会计分录如下:

借：

原材料83400（83000+1300）

应交税费-应交增值税（进项税额）14201（14110+1300*7%）

贷：

应付账款98501

3）先付款,后收料预付账款（付款时未取得所有权）

6月21日企业根据购货合同预付购货款32000元。

会计分录如下：

借：

预付账款32000贷：

银行存款32000

企业已预付货款的原材料到货，验收入库，货款为27000元，增值税为4590元。

会计分录如下：

借：

原材料27000应交税费—应交增值税（进项税额）4590

贷：

预付账款31590

4）在途材料（付款时已取得所有权）

6月27日企业采用托收承付结算方式支付购买B材料的货款30000元，增值税5100元，材料尚未运抵企业。

会计分录如下：

借：

在途物资30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100

贷：

银行存款35100

5）货已收账单未收

6月29日企业收到一批已订货的A材料，但尚未收到有关结算凭证，货款尚不能支付。

企业于月末按暂估价37000元入账。

会计分录如下：

借：

原材料–暂估款37000贷：

应付账款-暂估款37000

下月初用红字或做相反分录冲回：

借：

应付账款-暂估款37000贷：

原材料-暂估款37000