应收款项.ppt

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中级财务会计intermediateAccounting,应收款项,accounts,receivable,第一节应收票据因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票一、取得应收票据和收回到期票款的核算,2007年7月1日，甲公司向乙公司销售商品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。

2007年7月10日，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。

借：

应收账款117000贷：

主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000,借：

应收票据117000贷：

应收账款117000,例题,3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存入银行。

借：

银行存款117000贷：

应收票据117000,二、转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让（背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为）,企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：

借：

材料采购、原材料、库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）（银行存款）贷：

应收票据（银行存款）,借贷方的差额,借贷方的差额,承前例，若甲公司于8月26日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料的金额为100000元，适用增值税率为17%。

借：

原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：

应收票据117000,三、应收票据的贴现,第二节应收账款企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项内容

（1）商品、劳务的售价

（2）增值税的销项税额（3）代购货单位垫付的运杂费、包装费,一、账户设置“应收账款”不单独设置“预收账款”账户的企业，预收的账款也在“应收账款”账户核算,“应收账款”账户的期末余额一般在借方；如果有贷方余额，应列示在资产负债表“预收账款”项目中。

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二、账务处理,朗能公司向晓泽公司销售甲产品，正常价格（不含税）2000元/件，增值税率为17%，某公司一次赊购500件，同时代垫运费、途中保险费22000。

应收账款的入账价值,=2000500（1+17%）+22000=1192000元,例题,借：

应收账款1192000贷：

主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）170000银行存款22000,朗能公司实际收到款项时若朗能公司收到晓泽公司交来商业汇票一张，面值1192000元，用以偿还前欠货款。

借：

银行存款1192000贷：

应收账款1192000,借：

应收票据1192000贷：

应收账款1192000,三、特殊情况现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

我国会计实务中对现金折扣按总价法处理按未减去现金折扣的金额作为实际售价客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理现金折扣属于财务行为，根据购销双方的（合同）约定，可以按原应收账款的总额计提折扣（即对增值税提折扣），也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。

例：

朗能公司在2005年5月1日销售商品200件，售价共计2万，增值税0.34万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：

2/10、1/20、n/30（假定不对增值税计提折扣）。

（1）5月1日销售时

（2）收回货款,借：

应收账款2.34万贷：

主营业务收入2万应交税费应交增值税（销项税额）0.34万,借：

主营业务成本1.5万贷：

库存商品1.5万,借：

银行存款2.3万财务费用0.04万贷：

应收账款2.34万,借：

银行存款2.32万财务费用0.02万贷：

应收账款2.34万,借：

银行存款2.34万贷：

应收账款2.34万,甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。

假定计算现金折扣时考虑增值税。

例题,

（1）3月1日销售实现时,借：

应收账款210600贷：

主营业务收入180000应交税费应交增值税（销项税额）30600,借：

主营业务成本120000贷：

库存商品120000,18000017%,

（2）3月9日收到货款时,借：

银行存款206388财务费用4212贷：

应收账款210600,2106002%,（3）若购货方于3月19日付款，则享有的现金折扣为2106元（2106001%）。

借：

银行存款208494财务费用2106贷：

应收账款210600,（4）若购货方于3月底才付款,借：

银行存款210600贷：

应收账款210600,第三节预付账款一、账户设置“预付账款”预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算,二、账务处理,例：

（1）2月20日，朗能公司向晓泽公司预付账款100万

（2）朗能公司实际支出材料款300万，增值税（进项税额）51万（3）朗能公司补付剩余款项,借：

预付账款100万贷：

银行存款100万,借：

原材料300万应交税费应交增值税（进项税额）51万贷：

预付账款351万,借：

应付账款100万贷：

银行存款100万,借：

原材料300万应交税费应交增税税（进项税额）51万贷：

应付账款351万,借：

预付账款251万贷：

银行存款251万,借：

应付账款251万贷：

银行存款251万,第四节其他应收款除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项内容

（1）应收的各种赔款、罚款

（2）应收的包装物租金（3）为职工代垫的各种款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金（5）其他各种应收、暂付款项,第五节应收款项减值在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

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对坏账损失的核算方法备抵法概述对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。

计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定实际发生坏账时，冲减坏账准备并转销相应的应收账款金额。

核心问题对坏账损失的估计优点体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。

账户设置“坏账准备”,减值测试应收账款单项金额重大应单独进行减值测试测试标准“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值”单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项应按组合方式进行减值测试坏账准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备,计算程序以应收款项余额百分比法为例根据会计期末应收款项余额乘以估计坏账率来估计期末应保留的坏账准备，然后计算确定本期应提取的金额。

1.计算应收款项的“期末余额”计提的基数绝对不能简单地根据应收款项总账余额确定应收票据预付账款和应付账款所属明细账的借方余额应收账款和预收账款所属明细账的借方余额其他应收款,2.根据应收款项的期末余额和计提比例确定“期末应保留的坏账准备”（“当期按应收款项计算应提坏账准备金额”）期末应保留的坏账准备应收款项期末余额计提比例3.计算提取前已有的坏账准备提取前已有的坏账准备贷（借）方余额期初贷方余额提取前的本期贷方发生额合计提取前的本期借方发生额合计,4.与提取前已有的坏账准备进行比较，决定本期应提取（或冲回）坏账准备的金额本期应提取的坏账准备期末应保留的坏账准备（）提取前“坏账准备”科目已有的贷方（借方）余额,账务处理,例:

A公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，2005年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3，2006年发生了坏账损失6000元。

其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2007年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。

如何进行会计处理？

（1）2005年12月31日

（2）2006年发生坏账,借：

资产减值损失3000贷：

坏账准备3000,借：

坏账准备6000贷：

应收账款甲1000乙5000,（3）2006年底计提坏账准备（4）2007年5月1日转回应收账款（5）2007年底，冲销多提的坏账准备,借：

资产减值损失6600贷：

坏账准备6600,借：

应收账款乙5000贷：

坏账准备5000,借：

银行存款5000贷：

应收账款乙5000,借：

坏账准备4700贷：

资产减值损失4700,